审计学原理案例讲解
审计案例分析
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。
本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
【案例3】2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
【案例4】审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
第八章 审计抽样 《审计学：原理与案例》PPT课件
b.信赖不足风险。
信赖不足风险，是指注册会计师推断的控制有效性低于 其实际有效性的风险。
【例8-3】在控制测试中，如果在100个样本中发现9个偏差， 样本偏差率为9%，注册会计师推断的总体偏差率（最佳估计） 为9%。假设可容忍偏差率为7%，在这种情况下，注册会计师 推断的总体偏差率（9%）高于可容忍偏差率（7%），因此， 注册会计师根据抽样的结果得出了“控制运行无效”的结论。
三、审计抽样
1.审计抽样的概念
审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审 计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对 整个总体得出结论提供合理基础。
2.采用审计抽样的目的
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的 范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当 的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基 础。
需要注意的是，审计抽样不适用于风险评估程序， 不适用于实质性程序中的实质性分析程序。注册会计师 在进行风险评估时，应当实施询问、分析程序、检查和 观察等方法来了解被审计单位及其环境，以识别和评估 重大错报风险，按照《中国会计师审计准则第1314号— —审计抽样和其他选取测试项目的方法》的规定，注册 会计师在实施上述风险评估程序时，通常不涉及审计抽 样.
三是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计 程序。例如，注册会计师通过实地查看固定资产来证实 其所有权。
四是注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例 如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差， 注册会计师对所发现误差的重要性判断有误，从而忽略了 性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小， 抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是 控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样 本规模，降低抽样风险。如果总体中的所有项目都要实 施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽 样风险产生。
审计学原理案例
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• 消息传出，立刻引起美国金融与商品 交易市场的巨大动荡，2001年11月28 日，债券评级机构调低安然公司股票 评级，安然公司的信用评估被降至 “垃圾级”（junk-bond），一些合作 者撤走了大部分能源交易，迪奈基公 司也终止了2001年11月9日开始的神速 收购计划，这一切使得安然迅速濒临 破产。
安然公司舞弊案
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“琼民源”故事在中国股票市 场堪为造假的“典范”。然而，在 真相曝光之后，这个神话在顷刻之 间灰飞烟灭。很多人认为，这样的 故事只能发生在公司监管和公司治 理尚不完善的中国股市，但出人意 料的是，2001年12月2日，同样的 美国版神话就在大洋彼岸坍塌了， 这个故事的主角就是美国安然公司。
手法：虚构销售收入、少提坏 账准备以及少计诉讼赔偿金等。
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Hale Waihona Puke 科龙—格林柯尔系顾雏军
十余人团队
科龙系
格林柯尔系
……
顾收购的28家 子公司及分公司
……
顾的私人公司 12家子公司及分公司
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几点思考：
为什么顾雏军能一路绿灯， 迅速扩张？
为什么年年打假，越打越假？
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顾雏军在法庭上的辩护
滚动收购…… （负价格）
香港上市 香港格林柯尔募集资金7000万
圈钱、银行借款
虚假出资，注册顺德格林柯尔， 打造购并平台
收购科龙第一大股东 容声20%股份
科龙董事长
2001年
造假做亏
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股价上涨
2002年 造假做盈
以低于每股净资产 的价格收购科龙
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•
第十二章 审计报告 《审计学：原理与案例》 PPT课件
4 注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
二、审计报告的作用
鉴证 作用
保护 作用
证明 作用
三、审计报告与财务报表的关系
审计报告是审计工作的结果，只是注册会计师表述审计结 论的手段，它本身不包括被审计单位的财务信息或具体数据资 料，不能代替财务报表。
2016年12月23日由财政部批准发布新的审计报告准则， 将带来三个方面的积极变化：
一是提高审计报告的信息含量，增强其决策相关性； 二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度； 三是强化注册会计师的责任，提高审计质量，回应财务报 表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。。
一、审计报告的含义
（四）非无保留意见审计报告的格式和内容
1.导致非无保留意见的事项段
（1）注册会计师应当在审计报告中增加一个部分以说明 导致发表非无保留意见的事项，并使用恰当的标题，如：“形 成保留意见的基础”、“形成否定意见的基础”或“形成无法 表示意见的基础”。
（2）如果财务报表中存在与具体金额（包括财务报表附 注中的定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在导致非 无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响。如：若 被审计单位高估存货，则注册会计师应该量化其对所得税、税 前利润、净利润和所有者权益的影响。如果无法量化财务影响， 注册会计师应当在该部分说明这一情况。
1
第一节 审计报告概述
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第二节 审计报告的类型
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第三节 审计报告的编制
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引导案例
年报审计结果出炉， 几家欢喜几家愁
学习目标：
1.熟悉审计报告的含义和种类； 2.掌握审计报告应该包括的内容和格式； 3.掌握不同类型审计报告的定义、出具条件、专业 术语和基本格式； 4.了解编制审计报告的步骤和格式； 5.掌握各种审计意见的适用情形，能够根据实际情 况出具恰当的审计意见。
审计学原理与案例
审计学原理是指审计师按照一定的规律和标准，对审核对象进行全面、系统、客观、公正的审计工作所遵循的基本理念。
其中包括：
1. 独立性原则：审计师在执行审计任务时必须保持独立，不受任何利益关系的干扰。
2. 审计证据原则：审计师对每项审计工作都要有充分的审计证据来支持判断。
3. 经济实质重于法律形式原则：审计师应真正了解被审计者在财务报表中反映的经济业务世界，而不是仅仅根据表面的法律条文来进行审核。
4. 多样性原则：审计师在进行审计工作时，需要综合运用各种信息来源、审核方法和技术手段。
具体案例可以举办某公司的审计为例：
某公司在2019年的审计中出现问题，审计人员通过多次查询、检查公司财务数据，发现了以下问题：
1. 财务报表出现虚假数据，存在财务造假行为。
2. 公司收入和支出不平衡，未能及时核销欠款。
3. 公司财务管理制度落后，存在内部管理和控制不足的问题。
4. 公司员工刷卡取现的现象普遍存在。
基于以上问题，审计人员提出了一系列建议，包括加强公司内部管理制度，完善财务报表审核机制，加强公司对员工的管理和监督等。
针对这些问题，公司采取了相应措施进行整改，并在2020年通过了审计审核。
这个案例显示了审计人员在开展审计工作时，遵循了独立、公正和客观的原则，发现并揭示了公司存在的问题，并提出了一些建设性意见，有力促进了企业的健康发展。
同时也表明，公司在接受审计后，积极整改问题并落实相关措施，是企业强化治理的好方法。
最终，在审计师和公司的共同努力下，企业取得了更好的业绩和声誉。
《审计学原理与实验》课堂案例(第1、2章)
《审计学原理与实验》课堂案例第一章审计概述第三节鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的产生与发展“鉴证业务（assurance service）”也称“保证服务”、“认证业务”或“可信性保证业务（增信服务）”。
它是20世纪90年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从“审计”向“鉴证”的一次重大跨越。
（一）最早有组织地致力于鉴证业务的研究与开发的是美国的注册会计师协会（AICPA）。
1993年，AICPA探讨并指出了审计的未来发展方向是鉴证业务。
次年，它们成立了临时性机构——鉴证业务特别委员会（SCAS），对审计的发展进行专门的研究。
1997年，它们又成立了一个永久性的机构——鉴证业务执行委员会（ASEC），对鉴证业务具体的执业准则、有待发展的鉴证业务进行系统的研究。
加拿大特许会计师协会（CICA）于1995年8月组建了“鉴证业务工作组（TFAS）”，旨在开发和实施一项拓展保证业务的计划，并确保注册会计师在保证领域的优势。
1998年1月CICA成立了“鉴证业务发展委员会（ASDB）”。
AICPA和CICA之间就鉴证业务的研究，尤其是新鉴证业务产品的开发方面开展了密切的合作。
两者合作开发的鉴证业务领域包括：①风险评估、②业绩计量、③系统质量、④电子商务、⑤健康保健、⑥组织可靠性和⑦老年人口保障。
尤其是针对电子商务鉴证业务产品中的网誉认证和信息系统认证，双方联合开发了一系列原则与标准。
澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）与澳大利亚特许会计师协会（ICAA）于1997年成立了“鉴证业务联合工作组（JASTF）”。
该组织于当年12月发布了一份报告，讨论了未来发展的一些关键问题，并提议成立研究与创新委员会。
1999年6月，澳大利亚会计研究基金会管理委员会宣布将审计准则委员会（ASB）更名为审计和保证准则委员会（AUASB）。
审计学课程案例
审计学课程案例一、案例背景。
咱们来讲一个超级有趣的审计学案例。
有一家名为“欢乐玩具厂”的企业，这厂子里专门生产各种超级酷炫、小朋友们爱不释手的玩具。
不过呢，最近他们要准备接受审计啦，因为想要扩大生产规模，向银行申请一笔巨额贷款。
二、审计过程中的趣事。
# （一）存货盘点像寻宝。
1. 初入仓库。
审计小组刚走进欢乐玩具厂的大仓库，那场面，就像是走进了一个玩具王国。
各种各样的玩具堆积如山，从可爱的毛绒小熊到超级炫酷的变形金刚。
审计员小李当时就傻眼了，心里想：“这可咋盘点啊，感觉像在大海捞针。
”他们按照常规流程，拿着库存清单，开始一个货架一个货架地清点。
可是，有些玩具的摆放那叫一个混乱，就像是调皮的孩子把玩具箱翻了个底朝天。
小李在一个角落里发现了一堆被压在底下的限量版玩具，他开玩笑地说：“这是被遗忘的宝藏啊！”2. 与仓库管理员的“斗智斗勇”仓库管理员老王是个老油条。
当审计员问他关于某些玩具库存数量不对的情况时，他就开始支支吾吾。
小李感觉这里面肯定有猫腻。
老王一会儿说可能是被其他部门临时借走了没登记，一会儿又说可能是盘点的时候数错了。
小李可没那么好糊弄，他笑着对老王说：“老王啊，您这可就像在变魔术，库存数字在您这儿就像能随意变的纸牌呢。
”经过仔细核对收货和发货记录，发现原来是老王为了图省事，有几笔出货没有及时登记，差点就把库存数据搞成了一团乱麻。
# （二）应收账款的追根溯源。
1. 神秘的大买家。
在查看应收账款的时候，审计员小张发现有一个叫“梦幻儿童商店”的客户，欠款数额特别大。
小张觉得很奇怪，这么大的欠款，怎么之前没怎么听说过这个商店呢？他就开始深入调查。
他先查看了与这个商店的销售合同，发现合同条款有些模糊不清，特别是关于付款期限和方式的部分。
小张就像个侦探一样，打电话给梦幻儿童商店。
接电话的是个年轻的小姑娘，小张问她关于欠款的事情，小姑娘说：“我们一直按照合同在付款啊，没有拖欠啊。
”这可就更奇怪了。
小张继续深挖，发现原来是欢乐玩具厂的销售人员为了冲业绩，在没有和财务部门充分沟通的情况下，私自和梦幻儿童商店签订了一个很特殊的付款计划，导致财务账面上的应收账款看起来很乱。
审计学(微课版)教学案例
第一章案例：审计需求的产生一、本案例学习目标通过本案例，学生应能够理解信息风险产生的原因、审计在降低信息风险方面的作用、审计产生的经济原因。
二、本案例的关键内容（一）案例资料1721年英国的“南海泡沫公司事件”是注册会计师审计产生的“催化剂”。
对“南海公司”进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。
1710年，罗伯特·哈里根伯爵成立了“南海公司。
该公司的业务包括贩卖黑奴等海外贸易活动。
1720年，南海公司设法令英国政府以1000万英镑国家公债入股成为公司的股东，并借机推出一系列虚假的投资计划。
因此南海公司的股票价格扶摇直上。
在南海公司的示范效应下，一场投机浪潮席卷各地,全国出现了形形色色的“泡沫公司”,并且各种公司的股价都开始暴涨。
1720年7月，英国议会颁布了《泡沫公司取缔法》，要求限期解散非法发行股票、从事正常经营范围以外的经营活动和不正常股份投机的公司。
该法案公告以后，股市狂跌。
从1720年8月到12月份，南海公司的股票价格从900英镑下跌到124英镑，最终不得不宣告破产。
在南海公司投入巨资的广大股东和债权人都蒙受了巨额损失。
应投资者和债权人的要求，英国议会成立了特别委员会，特别委员会聘请会计教师斯耐尔先生（Charles Sneil）对南海公司涉嫌舞弊的主要公司进行账目清查。
斯耐尔于1721年向议会特别委员会提交了查账报告书，这就是世界上第一份审计报告书。
（二）案例分析要求1.请从信息失真风险的角度分析：财务信息的哪些特征促成了报表使用者对审计的需求?2.由此案例分析注册会计师为何应鉴证业务中遇到舞弊行为。
3.结合此案例，说明注册会计师在经济社会中的作用及注册会计师审计的特征。
三、本案例需要关注的问题1、为了降低信息风险，报表使用者需要使用经过审计的财务报表。
信息失真风险的产生的主要原因包括:（1）信息的间接性，即由于企业的所有权和经营权分离后形成了受托经济责任关系，所有者难以直接获得财务信息,往往只能通过财务报表等渠道获得间接财务信息。
审计学原理案例讲解
借款和所有者权益在资产负债表上的披 观察职务是否
露正确(表达与披露)
分离
确定借款和 所有者权益 的披露是否 恰当，注意 一年内到期 的借款是否 列入流动负 债
投资单位均为被审计单位所有(权利与 义务)
了解企业是否 定期进行证券 投资资产的盘 点；审阅盘核 报告，检查盘 点方法是否恰 当、盘点结果 与会计记录核 对情况以及出 现差异的处理 是否合规
(10) 记录某项财物。 答：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8） 与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业 务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两 人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。
案例8. 请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控 制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方 法。
检查发运凭证 连续编号的完 整性；检查销 售发票连续编 号的完整性
将发运凭证 与相关的销 售发票与产 品销售收入 明细账及应 收账款明细 账中的分录
进行核对
购货业务按正确的日期记录(及时性)
检查工作手册 并观察有无未 记录的卖方发 票存在；检查 内部核查的标 志
《审计学原理(实践)(专升本)》分析康美药业审计失败的原因
审计学原理（实践）分析康美药业审计失败的原因作为2019年我国资本市场上最大的“搅局者”，康美药业以其极尽野蛮的造假手段不断刷新着A股历史，成为了我国迄今为止最为严重的财务造假案。
而Z会计师事务所作为康美药业自上市以来唯一的审计机构，不仅没有按照审计准则实施必要的审计程序，在案件曝光后，还继续坚持其2018年审计报告中出具的保留意见，使得不少业界人士及投资者怀疑其是否与企业合谋进行舞弊。
一、相关理论（一）结果失败论结果失败论认为，只要负责审计的注册会计师出具了与被审计单位的财务资料有关事实不符的不恰当审计报告，并发表了不正确的审计意见，就应当被认定为审计失败。
这种观点重点强调的是事务所的审计结果，而对于审计过程中的部分难以实现的操作性问题予以忽略。
（二）过程失败论过程失败论认为，对于注册会计师审计失败结果的认定，需要结合整个审计过程进行整体考量。
若注册会计师在进行相关审计工作中未能保持应有的职业谨慎性以及审计人员应有的独立性，或者在进行相关审计工作时未能遵守审计准则执行适当的审计程序，并最终发表了不正确的审计意见，这样才应当被认定为审计失败。
在本案例中，Z会计师事务所对康美药业的审计工作无论以上述哪种定义来判断，都属于十分严重的审计失败，具体分析如下所示。
二、舞弊行为概述1.使用虚假银行单据虚增存款。
2016年1月1日至2018年6月30日，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式虚增货币资金，金额总计886.8亿元，占公司披露总资产比例极高。
如此天价的货币资金虚增事实也打破了公众对财务造假的原有认知。
2.伪造业务凭证进行收入造假。
经查，康美药业2016—2018年所披露的年度报告中，均存在虚假记载，通过伪造业务凭证等手法虚增营业收入、利息收入以及营业利润，虚增营业收入总计291.17亿元，多计利息收入总计6.75亿元，虚增营业利润总计39.36亿元。
《审计学原理与实验》课堂案例(第5章)
第五章审计方法第一节审计方法体系一、审计方法体系的构成审计方法体系的构成示意图二、财务报表审计的常用方法（一）审查书面资料的方法3．按审查书面资料的应用技术可分为：（1）审阅法——应用举例：【资料】澳达公司2007年5月份销售费用明细账如下：销售费用明细账【要求】对销售费用明细账进行审阅，判断其存在的问题以及可能导致的结果。
（2）复核（算）法（验算法）——应用举例：【资料】1．海天股份公司为经批准的上市公司。
该公司2006年年末股权总数为2000万股。
为了公司的进一步发展，经股东大会讨论决定并经主管部门批准，公司以4∶1的比例进行配股，以扩大公司的股本。
配股的资金于2007年7月1日由证券公司划入公司银行存款账户。
配股后，公司的股权总数扩大到2500万股。
2．2007年度财务报表附注中列示了该公司每股净资产为3.17元，公司列示了以下计算公式，并对计算方法进行了说明：公司报表附注中说明：由于配股的资金是在2007年7月份转入公司账户的，公司实际运用这些资金的时间只有半年，因此在计算每股净资产时，股权总数的确定采用了加权平均的方法。
【要求】运用复算法对该公司每股净资产指标予以验证，说明是否接受这一指标的意见。
（3）核对法——应用举例：【资料】审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：1．2007年12月31日资产负债表如下：资产负债表2．2007年12月材料总账如下：材料总账3．2007年12月生产成本总账如下：生产成本总账（注：该公司采用月初一次投料的方式，月末在产品成本按约当产量法计算，且月末在产品的完工率为50%）4．2007年12月材料收发存月报表如下：材料收发存月报表5．2007年12月31日存货盘点表如下：存货盘点表2007年12月31日6．该公司企业所得税税率为33%。
【要求】对资产负债表以及总账、月报表和盘点表进行检查，指出存在的问题，并作出调整分录。
（4）调节法——应用举例：审计人员于2007年1月10日对被审计单位的存货进行检查，经查，该企业2006年12月31日甲材料账面结存5000件，2007年1月10日盘点结存4800件。
审计学经典案例
审计学经典案例审计学是一门研究企业财务活动的学科，通过对企业财务数据的收集、分析和解释，来评估企业的财务状况和经营绩效。
在实践中，审计学经典案例是非常重要的，它们可以帮助学生更好地理解理论知识，也可以帮助从业人员借鉴经验，提高审计工作的水平和质量。
本文将介绍几个经典的审计学案例，希望能够对大家有所帮助。
第一个经典案例是安然公司的审计丑闻。
安然公司是美国一家能源公司，曾经是全球最大的上市公司之一。
然而，由于其存在大规模的财务造假行为，导致了公司的破产和数千亿美元的损失。
安然公司的审计丑闻揭露了审计师在审计过程中的职业道德和独立性问题，也引发了对审计监管制度的反思和改革。
这个案例告诉我们，审计师要保持独立性和职业操守，不应受到客户的影响，要勇于揭露真相，维护公众利益。
第二个经典案例是恒大集团的财务造假。
恒大集团是中国知名的房地产企业，也曾因为财务造假问题而备受关注。
在恒大集团的案例中，审计师未能及时揭露公司的财务造假行为，导致投资者和债权人遭受了巨大的损失。
这个案例提醒我们，审计师要加强对客户的审计程序，不能掉以轻心，要及时揭露问题，保护利益相关方的权益。
第三个经典案例是国际商业机器公司（IBM）的税务审计案。
IBM是世界著名的信息技术公司，曾因为其在税务申报中的不当行为而受到税务部门的审计。
在这个案例中，IBM未能及时、准确地向税务部门提供相关的财务数据和资料，导致了严重的税务风险和罚款。
这个案例告诉我们，企业要严格遵守税法和税务规定，保持良好的纳税诚信，避免因税务问题而遭受损失和风险。
以上这些经典案例都给我们提出了审计学上的一些重要问题，也提醒了我们在实践中要时刻保持警惕，加强自我约束，提高审计工作的质量和水平。
希望大家能够认真对待这些案例，从中吸取经验教训，不断提升自己的审计能力和水平。
审计学是一个需要不断学习和提高的领域，希望大家能够在实践中不断积累经验，成为优秀的审计人员。
审计学原理PPT 引导案例3
第三章审计准则与法律责任引导案例银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。
1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。
上市6年内公司资产总额从1．97亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。
2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77，156．7万元，其中1998年虚增利润1，776．1万元，1999年虚增利润17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2001年上半年虚增利润894万元。
1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。
调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。
2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。
股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。
在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。
讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守审计准则？。
《审计学原理与实验》课堂案例(第3、4章)
第三章审计目标与审计过程第一节财务报表审计的目标一、（四）我国注册会计师审计的总目标及具体目标资产负债表2007年12月31日金额单位：万利润表按照审计总目标的要求，要通过审计对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
显而易见，如果你不对上述会计报表的各个项目进行审查，不对可能影响各项目正确性的方面进行审查并作出判断，你就无法形成审计总目标所要求的审计结论。
为了证实会计报表各项目的正确性，实现审计总目标的要求，我们必须要将审计的总目标具体化（细化），针对审计事项具体内容确定和形成审计具体目标。
那么，审计的具体目标究竟是如何确定和形成的呢？请听下面分解。
ABC公司管理层认定与审计具体目标三、被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段如果被审计单位的销售与收款循环内部控制失效，就会增加营业收入、应收账款、应收票据、应交税费等会计报表项目相关认定的风险。
以下是在该业务循环中，国内外被审计单位管理当局违反认定的表现及常用手段的典型案例概况。
第四节审计目标的实现过程一、我国政府（国家）审计过程（程序）示意图三、我国注册会计师审计过程（程序）示意图参见：2010级《审计学原理与实验》课堂案例——文字、图、表第四章第三节审计工作底稿审计标识示例注册会计师在编制审计工作底稿时，可采用审计标识代表某种审计含义。
但需对审计标识所表示的含义予以明确说明。
为提高审计效率，该说明可以采用审计标识表统一列示，也可以在每张审计工作底稿中单独列示。
每张审计工作底稿中采用的审计标识应当含义清楚，并保持一致。
本附录仅列示部分审计标识，供注册会计师编制审计工作底稿时参考。
注册会计师应根据实际需要增加有关审计标识，并说明其含义。
（1）∧：纵加核对无误（13）* 备注一（2）＜：横加核对无误（14）** 备注二（3）A：与银行对账单核对一致（15）N/A：无此情况，不适用（4）B：与上年结转数核对一致（16）Note ：注释（5）T：与原始凭证核对一致（17）O/S ：未了事项（6）G：与总分类帐核对一致（18）√：已查核（7）S：与明细帐、日记账核对一致（19）△：说明事项（8）T/B：与试算平衡表核对一致（20）▲：重点符号（9）F/S：与已审会计报表核对一致（21）Adj ：调整事项（10）λ：与文件依据核对一致（11）C：已发询证函（12）C\或￠：已收回询证函——资料来源：《中国注册会计师执业准则指南》（2006）——《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》指南审计档案（审计工作底稿）的组成范例（资料一）一、永久性档案清单（一）审计项目管理1．被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话2．参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址3．审计业务约定书原件4．各期审计档案清单（如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等）5．其他（二）被审计单位背景资料1．组织结构2．各投资方简介3．管理层和财务人员（名单、职责）4．董事会成员清单5．历史发展资料6．业务介绍7．关联方资料8．会计手册9．员工福利政策10．其他（三）法律事项资料1．有关设立、经营的文件的复印件（如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等）2．验资报告3、历次董事会会议纪要4．影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件（如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等）5．有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件（如资产评估报告、土地使用权证、房产证等）6．分支机构的资料7．所投资企业的资料8．其他二、当期档案清单（一）沟通和报告相关工作底稿1．审计报告和经审计的财务报表2．与主审注册会计师的沟通和报告3．与治理层的沟通和报告4．与管理层的沟通和报告5．管理建议书6．其他（二）审计计划阶段工作底稿1．总体审计策略和具体审计计划2．对内部审计职能的评价3．对外部专家的评价4．对服务机构的评价5．被审计单位提交资料清单6．主审注册会计师的指示7．前期审计报告和经审计的财务报表8．预备会会议纪要9．其他（三）审计完成阶段工作底稿1．审计工作完成情况核对表2．管理层声明书原件3．重大事项概要4．错报汇总表5．被审计单位财务报表和试算平衡表6．有关列报的工作底稿（如现金流量表、关联方和关联交易的披露等）7．财务报表所属期间的董事会会议纪要8．总结会会议纪要9．其他（四）特定项目审计程序表1．舞弊2．持续经营3．对法律法规的考虑4．关联方5．其他（五）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）1．进一步审计程序表2．有关控制测试工作底稿3．有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）（六）合并财务报表的工作底稿（如适用）（七）其他——资料来源：《中国注册会计师执业准则指南》（2006）——《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》指南审计工作底稿索引（资料二）为便于整理、利用审计工作底稿，注册会计师应根据各类工作底稿内在的特性通过索引方式进行组织。
第六章 计划审计工作 《审计学：原理与案例》 PPT课件
3.变更为审阅业务或相关服务业务的要求 如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服 务业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已执行的审 计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的 业务约定条款出具审计报告。
一、制定总体审计策略应考虑的事项
1.审计范围 注册会计师在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项: （1）被审计单位编制财务报表适用的会计准则和相关会 计制度。 （2）特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提 交的报告。 （3）预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的集团组成 部分的数量及所在地点。 （4）母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质， 以确定如何编制合并财务报表。 （5）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围。 （6）拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门 知识。
一、审计业务约定书的定义和作用
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订 的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目 标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书的作用
审计业
务约定 书
了解 •会计师事务所+委托人
衡量 被审计单位
保护
•审计机构+会计师事务所
二、 审计业务约定书的内容及其签订
二、初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制 程序
2.评价遵守相关职业道德规范的情况 3.就审计客户关系和具体审计业务实施相应的质量 控制程序
无论是首次接受审计委托还是连续审计，注册会计师均应 当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的接受与保持 是恰当的：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理 层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能 力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵 守职业道德规范。
第十一章 风险应对 《审计学：原理与案例》PPT课件
应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质 性程序。
2．实施实质性程序的总体要求 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，
审计人员应当专门针对该风险实施实质性程序。
如果针对特别风险仅实施实质性程序，审计人员应当
1．期中实施实质性程序的考虑
如果在期中实施了实质性程序，审计人员应当
针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质 性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的 结论合理延伸至期末。
在考虑是否在期中实施实质性程序时，审计人员应当考虑 下列因素：
（1）控制环境和其他相关的控制。 （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。 （3）实质性程序的目标。 （4）评估的重大错报风险。 （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质。 （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实
3.提供更多的督导。 4.在设计进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管 理层预见或事先了解。
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
控制环境可能影响审计人员对财务报表层次重大错报 风险的评估。——可能做出的决定有：
1.在期末而非期中实施审计程序 2.重要依赖实质性程序获取审计证据 3.获取更具说服力的审计证据 4.扩大审计范围
二、进一步审计程序的性质
1.进一步审计程序的性质 (1)指进一步审计程序的目的和类型。 (2)包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行
和分析程序。
2.进一步审计程序的性质的选择
审计人员应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择 审计程序。
三、进一步审计程序的时间
1.进一步审计程序的时间 在某些情况下指的是审计程序的实施时间; 在另一些情况下是指获取的审计证据适用的期间或时
审计学原理与案例
审计学原理与案例一、审计学的基本概念与定义1.1 审计学的定义审计学是一门研究经济活动真实性和合法性的科学，是对财务报表、会计制度和会计信息进行核查和评估的学科。
它致力于提供对财务报表的可靠性和真实性的保证，为相关利益相关者提供依据。
审计学的基本任务是对经济主体的财务、成本和其他信息进行核查和评估。
1.2 审计学的原则和方法审计学的原则包括独立性、审慎性、证据性、公正性和谨慎性等。
审计师必须遵守这些原则，确保审计工作的准确性和可靠性。
审计学的方法包括文件调查、会计账簿核查、物理核对、询问和计算等。
通过这些方法，审计师可以识别潜在的风险和问题，并提供建议和改进意见。
二、审计学的基本任务和职能2.1 审计的基本任务审计的基本任务是对财务报表进行审核，确保其真实、完整和合规。
审计师需要通过调查、核对和评估来验证财务报表的准确性和可靠性。
审计的目标是为了保护投资者、债权人和其他利益相关者的合法权益，维护市场的公平公正。
2.2 审计的职能审计师在履行其任务时应承担一定的职能。
这包括风险评估、内部控制评价、合规性审查、法规遵循性审计等。
审计师需要评估企业的风险状况，检查其内部控制制度的有效性，并审查其业务活动是否符合法律法规和相关规定。
三、审计学的原理和案例分析3.1 审计学的基本原理审计学的基本原理包括真实性原理、完整性原理、权责一致原理和审慎性原则。
这些原理是审计工作进行的基础，确保审计结果的准确性和可靠性。
3.2 审计案例分析审计案例分析是学习审计学的重要方法之一。
通过对实际审计案例的分析，可以更好地理解和应用审计学的原理和方法。
例如，某公司的财务报表涉嫌虚假陈述，审计师通过对相关数据和文件的调查和核对，发现了潜在的问题，并提出了改进建议。
四、审计学的发展趋势和挑战4.1 审计学的发展趋势随着信息技术的不断发展，审计学也在不断进步和发展。
审计师需要掌握新的科技工具和技术，提高审计效率和准确性。
同时，审计学还面临着全球化、国际化、信息化等方面的挑战，需要不断更新和提升自身的知识和技能。
审计学基础理论案例(南海公司案
一、审计起源 案案例
英国南海股份公司审计案例 ——世界第一例上市公司审计案例
教学目的：通过本案例的学习，应了解世 界上第一例上市公司审计案例的重要意义。 教学重点：通过这个案例，使我们更清楚 地了解注册会计师在上市公司的作用 教学难点：信息披露对注册会计师行业的 影响
一、英国南海股份公司审计案例背景
创立:英国政府发行中奖债券，并用发行债 券所募集到的资金，于1710年创立了南海 股份公司。 主业：该公司以发展南大西洋贸易为目的， 获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30 年垄断权，其中公司最大的特权是可以自 由地从事海外贸易活动。 发展：南海公司虽然经过近10年的惨淡经 营，其业绩依然平平。
可见，从南海公司案例来看，注册会计师 行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一 责任始终没有终结。我国注册会计师决不 要认为，只要审核财务报表是否公允就可 以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照 中国注册会计师独立审计具体准则第8号— —错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执 行必要的审计程序，并做适当披露。
3．尽管经过200多年的发展，注册会计师 的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务 报表公允性的评估，然而这并不等于注册 会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从 美国最近的社会调查来看，仍有约70％的 人认为，注册会计师应该而且可以查找客 户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找 舞弊的问题，重新又被提到议事日程上。 除了在90年代初，美国审计准则委员会颁 布了审计准则说明第54号、55号，专门讨 论了注册会计师对舞弊的责任外，于1997 年又颁布了审计准则说明第82号，再一次 讨论了注册会计师对查找客户舞弊问题的 责任。
2．英国南海公司审计案的发生进一步说明， 建立在所有权与经营权相分离基础上的股 份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会 计语言的第三者，站在公正、客观的立场， 对表达所有者与经营者利益的财务报表， 进行独立的检查，通过提高会计信息的可 靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间 的经济责任关系。如果缺乏民间审计这一 机制，就会像南海公司一样，使得经营者 为所欲为，严重损害所有者利益，从而破 坏了整个社会经济的稳定性。可见，注册 会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序
审计学原理PPT 引导案例2
第二章注册会计师管理
引导案例
原告徐倩购买了2 000股锦州港B股，全部的损失为1880.33美元，折合人民15587.44元，其中包括投资差额的损失、印花税、佣金以及利息。
2002年原告向沈阳市中级人民法院提出请求，对毕马威华振会计师事务所为锦州港自1997年以来出具的审计报告所依据的审计工作底稿实施证据保全并进行司法鉴定
2001年9月份，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万元罚款。
公告之日，充当锦州港B股年报审计的毕马威就被推向了前台。
财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元，也就是说，锦州港的财务报表作了假。
锦州港的假账最早可以追溯到上市前的1996年，这说明在上市时的信息披露及上市后持续的信息披露中都存在着虚假陈述行为。
锦州港已被财政部处罚，导致毕马威及其注册会计师成为被告。
讨论题
1、毕马威及其注册会计师成为被告的原因是什么？
2、在什么情况下要承担法律责任？。
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《审计学原理》案例讲解《审计学原理》是一门理论性与实践性较强的课程，要求学生在理解审计学原理的基本理论、基本内容和基本方法的基础上，熟练掌握审计案例的基本分析方法。
审计案例考试的一般分析方法是分析性复核法。
具体方法有以下两种：第一种方法是直接对比分析法；它是直接用正确的会计核算理论分析审计案例，找出其中存在的问题。
因为要使用对比分析法必须首先发现考试题提供的资料有哪些错误，怎么发现？就应该首先进行对比分析。
第二种是计算对比分析法。
它是首先对审计案例中提供的数据进行计算，然后再用算出的正确数据与审计案例中的错误数据进行对比分析，找出其中存在的问题。
比较复杂的审计案例一般要用第二种分析方法。
审计报告案例分析题的解题方法：首先将四种审计报告的出具条件记住，然后再根据审计案例中提供的资料确定应该出具的审计报告类型，报告的第一段和第二段内容基本一样，后面的内容根据教材中范例的模样“对号入座”就行了。
案例1. 2002年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员候某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。
孟注册会计师及候助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解。
洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签定审计业务约定书的要求。
孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签定审计业务约定书的。
要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？答：正确，原因有三个方面：第一，为了避免审计风险。
第二，该事务所尚未确定是否有能力胜任此项工作。
第三，应详细了解江华公司的如下基本情况：（1）业务性质、经营规模和组织结构。
（2）经营情况和经营风险。
（3）以前年度是否接受过审计。
（4）财务会计工作组织。
（5）其他与签约相关的事项。
案例2.某审计人员光华公司1995年11月30日的应收帐款进行函证。
复函中有4位顾客提出以下,意见：（1）所欠贵公司100000元已于1995年11月20日付讫。
（2）大体一致。
（3）经查公司11月30日的发票所列金额50000元系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30欠贵公司帐款之事与事实不符。
（4）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额1500。
针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应当采取何种步骤进行处理？答：运用函证的替代程序予以继续审查：（1）详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查有关的会计凭证；（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对。
案例3.假设2005年1月18日，审计人员发现B公司2004年9月20日多转材料成本1000元，该批材料的产品完工率为50%，完工产品的产销率为80%（按照分批认定法结转各项存货成本）。
又假设该公司适用的所得税率为30%，盈余公积金提取比率为10%（不考虑以前年度补亏及其其它因素的影响），则按照最终结果调整法，其正确的调账路径是什么样的？答：1.调整多结转的成本。
2.增加本年利润。
3.补交所得税。
4.按税后利润提取盈余公积金。
案例 4.某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理(实习生)去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。
要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？答：徐注册会计师的说法是不正确的，因为根据《中国注册会计师职业道德基本准则》中专业胜任能力与技术规范所规定的，注册会计师在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查，所以徐注册会计师说与己无关是不正确的。
案例 5. 某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团(上市公司)财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。
当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办，人手少也好办，我在××会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。
另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费”。
要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款？答：（1）王某违反了“专业胜任能力和技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。
（2）王某打算雇用有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。
（3）王某许诺审计结论包电站集团满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。
（4）王某还以降低收费和“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。
（5）财务会计工作组织。
（6）其他与签约相关的事项。
案例 6.某注册会计师可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60%和40%。
以这些评估为基础，他可接受的检查风险为多少？答：检查风险（DR）=5%÷60%×40%≈20.8%注意：审计风险三要素之间的关系（表5-1）表5-1说明，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。
固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。
换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。
案例7.根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？(1) 授权进行某项经济业务。
(2) 审查某项经济业务。
(3) 保管某项财物。
(4) 记录明细账。
(5) 登记日记账。
(6) 登记总账。
(7) 进行账实核对。
(8) 执行某项经济业务。
(9) 记录某项经济业务。
(10) 记录某项财物。
答：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。
案例8.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。
内部控制目标内部控制测试交易实质性测试现有销货业务均已登记入账(完整性)购货业务按正确的日期记录(及时性) 借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确(表达与披露)投资单位均为被审计单位所有(权利与义务) 答：采用的测试方法如下：内部控制目标内部控制测试交易实质性测试现有销货业务均已登记入账(完整性) 检查发运凭证连将发运凭证续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性与相关的销售发票与产品销售收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对购货业务按正确的日期记录(及时性) 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确(表达与披露) 观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债投资单位均为被审计单位所有(权利与义务) 了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券真实存在案例9.审计人员对某公司存货的内部控制进行调查，调查的内容主要存货管理和控制制度的设计及控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。
要求：采用调查表法的形式，对存货的内部控制提出至少10个“问题”。
答：存货是否有专人负责；存货是否有安全、固定的存放场所；存货的保管和会计记账是否由不同的人负责；是否建立了定期盘点制度；盘点时盘盈、盘亏是否及时处理；存货的收发是否有审批制度；存货的收发手续是否齐全；存货库存数是如何控制的；有无积压情况；存货与会计记录是否有核对制度；案例10.统计抽样中的系统选样法从1000张现金支票中选出50张进行审查。
选样步骤如下：若选1个随机起点：a、计算抽样间隔=1000÷50=20b、从1-20间选取1个随机起点，假定选得6。
c、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本，即顺序为26、46、66……等50张支票被选出作为样本审查。
若选2个随机点：a、抽样间隔=1000÷50×2=40b、在1-40间选取2个随机起点，假定选得16和34。
c、从16和34开始，每隔40张选取一个样本，即第16、56、96、136 (34)74、114、154……等张支票被选出作为样本审查。
案例11.某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题：(1)该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。
并在报表附注2中作了说明。
(2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。
(3)该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。
(4)资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。
该公司根据要求进行了调整。
要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？答：应当出具无保留意见类型的审计报告。
因为：（1）、虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则。
（2）、在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。
（3）、存货错报10000元，小于可容忍错报50000元，没有违反公允性原则。
（4）、漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。
案例12.某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2002年12月31日的会计报表进行审计。
发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200 000元列入其他应收款账户。