审计学7-第7章内部控制系统及其评审

复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制
凭证编号控制 统一会计科目
报表和结账程序控制
会计政策
•人员素质控制
-控制目的
-控制的要点
招聘程序 作业标准 培训计划 考核奖惩 信用保险 岗位轮换
•组织机构控制
-对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进 行的控制
-法人的治理结构问题，涉及公司董事会、经理、监事会 的设置、职权及关系
时间
洽谈业务 之前
内容
1业务性质、经营规模和组织结构 2经营情况和经营风险 3以前年度接受审计情况 4财务会计机构及工作情况 5其他与签订审计业务约定书相关的事项
弄清楚对会计报 表具有重大影响 的事项、交易和 惯例
审计学7-第7章内部控制 系统及其评审
2020/8/2
三、教学目的 通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌 握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理 论和基本方法，为具体实务审计打好基础。
四、教学要求 理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内 部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制 系统描述的三种基本方法，即文字表述法、调查表法 和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、 有效性和风险水平的内容和方法。
内部控制目标
有关内部控制的一般考虑
•管理当局责任 •合理的保证 •固有的缺陷 •与审计关系
•内部控制的作用
-保护财产安全 -保护会计记录的可靠 -及时提供可靠的财务信息 -减少费用，增加盈利 -减少和避免无意识的风险 -预防、查核错误和异常现象 -保证正确履行所授予的职责 -保证履行法律责任
•内部控制制度的种类
7 内部控制系统及其评审
• 7-1内部控制系统 • 7-2内部控制的描述 • 7-3内部控制的评审
内部控制理论的发展
•内部牵制（20世纪初到40年代)
—1905年由 L·R·Dicksee 提出 —R·H·蒙哥马利在1912年出版的《审计—理论
与实践》一书 —George E Bennett 1930年完整定义 —《柯氏会计辞典》定义
-5个要素之间关系
-6个方面理解 10个新的价值观念 我国内部控制框 架
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的含义
– 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为 了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正 确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单 位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关 系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程 序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密 的、较为完整的体系。
-管理部门的设置关系。对财务管理来说，就是如何确 定财务管理的广度与深度，由此产生集权管理和分级 管理的组织模式
•内部审计控制
•实物保护控制
指对实物资产的直接保护 -限制接近 -定期盘点 -记录保护 -财产保险 -财产记录监控
•风险防范控制
筹资风险评估 投资风险评估 信用风险评估 合同风险评估
人员控制
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
•信息质量控制
-管理文件控制 组织图
工作岗位说明
-会计记录控制
人员招聘 及培训
人员考核 制度
人员轮休 制度
内部控制
组织控制
财务控制
不相容职 务分离
岗位责任 制
业务流程
预算 控制
内部 审计
会计 控制
风险 财务 管理
实物控制
采购控制 保管控制 盘点控制
注册会计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三 个步骤
第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的 记录
第二步：实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设 计和执行的效果
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的种类
内部控制系统按要素分类
内部控制系统按工作范围分类 内部控制系统按建立的目的分类 内部控制系统按控制方式分类
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 内部管理控制系统 内部会计控制系统 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统
第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定 在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险
通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干 业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了 解记录
了解内部控制
项目
初步 了解
了解 被审 计单 位基 本情 况
了解 内部 控制
作用
确定是否接受委 托
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
物资保管、 记录
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1958年10月 1963年 财政部 优缺点
SAS29 SAS33
•内部控制结构（20世纪80—90年代 ）
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公 告第55号》（SAS55）明确内部控制结构三要素 -控制环境 -会计系统 -控制程序
•内部控制整体框架（20世纪90年代至今）
-定义
-要素
一般来讲，内部牵制机能的执行大致可分为4类：
（1）实物牵制
（4）体制牵制
（2源自文库机械牵制
优缺点
（3）簿记牵制
•内部控制阶段（20世纪40年代—80年代 ）
1947年，美国注册会计师协会（AICPA）下属审计程序委 员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出内部控 制概念
1949年，AICPA下属审计程序委员会对内部控制给出权威 性定义
7-1内部控制系统
• 内部控制的内容
– 合规、合法性控制 – 授权、分权控制 – 不相容职务控制 – 业务程序标准化控制 – 复查核对控制 – 人员素质控制 – 组织机构控制 – 内部审计控制 – 实物保护控制 – 风险防范控制
•授权批准控制
-授权顺序 -按其形式划分
一般授权 特定授权
-必须建立授权批准体系 授权批准范围 授权层次 授权责任 授权批准程序 建立授权批准检查制度