主要讲述的单项资产、资产组和资产组组合减值测试的方法

公司拟于2011年3月对酒店进行全面改造，预计发
生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量 1000万元。酒店有30％的顾客是各子公司人员，对 子公司人员的收费均按低于市场价30％的折扣价结 算。
• 公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，
下列处理中，不正确的有（ ）。 • A.将改造支出2000万元调减现金流量 • B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量 • C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现 金流量 • D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照
（二）处置费用
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，
包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费
以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，
但是财务费用和所得税费用等不包括在内。
三、资产预计未来现金流量现值的估计
(一)资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测
（4）商誉减值测试与处理等。
第二部分:重点、难点的讲解 【知识点1】资产减值概念及其范围
一、资产减值是指资产（单项资产和资产组）的
可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额低于
账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。
【提示】减值测试方法是账面价值与可收回金额孰
低；要区别于存货、金融资产等。
(二) 资产减值范围 1.本章涉及的范围：主要是非流动资产
【答案】D 【解析】预计2010年未来现金流量＝500－100 －5＝395（万元）；预计2011年未来现金流量 ＝300－150－20＋2＝132 （万元）。
【例】某公司于2009年12月31日对其下属的某酒店 进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建 造的，贷款年利率6％，利息按年支付，期限20年。
计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收 回金额。
【提示】实务中，公允价值减去处置费用后的净额 更容易取得，而资产预计未来现金流量的现值不好 预测和计算，且人为干扰因素较大。所以，通常会
认为用公允价值减去处置费用后的净额作为其可收 回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）公允价值的确定
c.对固定资产未来的改良导致现金流量的变化不考虑。 d.对资产未来维修发生的现金流量的变化需要考虑。 e.如果将来为了维持资产正常运转、正常产出水平而发 生的必要支出或资产维护支出，应包括在内。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所 得税收付产生的现金流量； ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；即 预计未来现金流量所包含的通涨因素与折现率相一
【知识点3】资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法 1．资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者确定。 【提示】“两者孰高”反映了资产的实体特定价值 （反映不为外部所指的内部因素）和市场公认价值 （反映外部因素）的权衡，既可以做到稳健，同时 又可避免出现超稳健的情况。
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产；
（4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
2.资产减值不涉及的资产范围
（1）存货；
（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；
(二)折现率的预计 1来自百度文库基本要求：
计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应 当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险 的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资 产时所要求的必要报酬率。 【提示】期望(必要)报酬率=无风险报酬率+风险 报酬率 或：=实际利率+通胀风险溢价+违约风险 溢价+流动性风险溢价+到期风险溢价
2．资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊
销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在 剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价 值（扣除预计净残值）。 如直线法下的固定资产折旧： 年折旧额＝（固定资产账面价值－净残值）/剩余 使用寿命
3．资产减值损失一经确认，在以后会计期间
不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对
就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
• （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流
量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以
将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收 回金额。例如企业持有待售的资产就属于这种情况。
• （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估
3.预计资产未来现金流量的方法 （1）传统法(最可能现金流量法) 预计资产未来现金流量通常应当根据资产未来 每期最有可能产生的现金流量进行预测。即使用
单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预 计资产未来现金流量的现值。 （2）期望现金流量法 在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量 应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现 金流量加权计算求得。
• 【结论】在资产组的认定中，企业几项资
产的组合生产的产品(或者其他产出)存在 活跃市场的，无论这些产品或者其他产出 是用于对外出售还是仅供企业内部使用， 均表明这几项资产的组合能够独立创造现 金流入，在符合其他相关条件的情况下， 应当将这些资产的组合认定为资产组。
3.对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值 具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。 4. 减值迹象的存在并不意味着一定要重新计算资 产的可收回金额。 ①资产的可收回金额在以前期间远高于账面价值， 没有计提减值准备，在以后期间又没有出现减值迹 象，则不需要再进行减值测试； ②以前期间的计算和分析表明，资产的可收回金额 对一些减值迹象反应不敏感，在本报告期又没有出 现别的迹象，则本报告期不需要再进行减值测试。
资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现
金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产 组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.认定的依据
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是
否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的 最关键因素。
◆如果企业在预计资产的未来现金流量时已经
对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的
估计不需要考虑这些特定的风险。
◆如果用于估计折现率的基础是税后的，应当
将其调整为税前的折现率，以便与资产未来现
金流量的估计基础相一致。
2.方法 折现率的确定——应当首先以该资产的市场利率 为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得 的，可以使用替代利率估计折现率。 替代利率——可以根据企业加权平均资金成本、 增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当 调整后确定。估计资产未来现金流量现值，通常 应当使用单一的折现率。 (三)外币未来现金流量及其现值的预计 【提示】先折现——再折算——最后比较。
市场价格预计
• E.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照
内部价格预计
【答案】ABCE 【解析】预计资产未来现金流量应当考虑的因 素:(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现
金流量；(2)预计资产未来现金流量不应当包括 筹资活动和所得税收付产生的现金流量；(3)对 通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；(4) 内部转移价格应当予以调整。所以，D选项正确。
（3）不表示资产减值损失永远不能转回，只是将资产减值 损失的转回时间延后到资产处置时（也就是终止确认时， 包括出售、报废、对外投资、债务重组抵债、非货币性资 产换出等）。
（4）视为永久性减值，本身价值回升的可能性较小，所以 规定在持有期内不能转回。
【知识点5】资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 (一)资产组的概念
（3）消耗性生物资产； （4）建造合同形成的资产； （5）递延所得税资产； （6）融资租赁中出租人未担保余值； （7）金融资产等。
【提示】之所以注意新资产减值准则的适用
范围，是因为新资产减值准则所规定的 “资产减值损失一经确认，在以后会计期
间不得转回”仅适用于本准则范围内的资
产。
【知识点2】资产减值测试 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测 试的必要前提。 1.只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进 行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金 额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账 面价值的金额，计提减值准备。 2.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定 的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应 当进行减值测试。
数据之上。
2.资产预计未来现金流量应包括：
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必
需的预计现金流出。如果是在建工程或开发过程中
的无形资产，则应包括为使资产达到预定可使用状
态所发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者
支付的净现金流量（即，公平交易下资产预期
（1）存在销售协议的，按照销售协议价格确定。 （2）不存在资产的销售协议但存在活跃市场的，按 照资产的市场价格（买方出价）确定。 （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提 供的交易价格 【注】企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的 公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产 预计未来现金流量的现值作为其可收回的金额。
外投资、以非货币性资产交换方式换出、在
债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产
终止确认条件的，企业应当将相关资产减值
准备予以转销。
【解析】
（1）本规定仅适用于持有期间内的资产，持有期间价值的 回升不予确认。
（2）本规定仅适用于资产减值准则中规定的资产，并不是 所有资产的减值损失都是一经确认，在价值恢复时不得转 回的。
第八章 资产减值
第一部分:内容提要和学习要求
1. 本章是财务会计体系重点、难点章节。主 要讲述的单项资产、资产组和资产组组合减值 测试的方法和会计处理；其中商誉的减值测试 的本章的难点。
2. 本章应关注的主要内容有：
（1）资产可收回金额的计量；
（2）资产组的认定及减值处理；
（3）总部资产减值测试与处理；
【知识点4】资产减值损失的确定与会计处理 一、资产减值损失确认与计量的一般原则
1．资产可收回金额确定后，如果可收回金额低 于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减 记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准 备。借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧 (或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
的处置收入、减去预计处置费用后的金额）。
【注】未来现金流量是指每期净现金流量，它
等于现金流入减去现金流出后净额。
2.预计资产未来现金流量时应当考虑的因素
①资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
a.未来的重组对预计资产未来现金流量的影响不考虑。
b.过去已经承诺的重组，对预计资产未来现金流量的影
响需要考虑。
2．计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用 后的净额。
第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的 净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高 者作为资产的可收回金额。
• 3．下列情况下，可以有例外或作特殊考虑： • （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，
致。即，折现率如果考虑了通货膨胀因素，那么预
计未来现金流量也应考虑通货膨胀因素。
④内部转移价格应当予以调整：应将内部交易价格
调整为公允价值，作为未来现金流量预计的基础。
【例】A公司2009年年末有迹象表明生产甲产品的流 水线可能发生减值。企业批准的财务预算中2010年、 2011年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料： 甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产 产品甲的材料支付现金100万元、150万元，支付的 设备维修支出现金5万元、20万元，支付的利息费用 1万元、1万元，2011年该流水线处置资产所收到净 现金流量2万元。假定有关现金流量均发生于年末， 收入、支出均不含增值税。则2010年和2011年12月 31日预计未来现金流量为（ ）。 A.500、132 B.400、130 C.394、132 D.395、132