2018年中级会计实务练习题精讲 第十三四章 收入、政府补助
2018年中级会计职称《会计实务》考点:政府补助的会计处理
2018年中级会计职称《会计实务》考点:政府补助的会计处理政府补助的会计处理一、政府补助的分类1、与资产相关的政府补助:政府补助形成企业的长期资产;2、与收益相关的政府补助:与资产相关的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的会计处理1、与收益相关的政府补助:企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助(一般于实际收到时入账)。
(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益;(2)用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。
2、与资产相关的政府补助(1)应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量(一般于实际收到时入账);(2)政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的,应在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(1元)计量。
①企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益;先确认为“递延收益”,然后自相关资产可供使用时起,在该资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。
(政府补助的摊销期间与固定资产折旧期间或无形资产摊销期间一致)②特别地,以名义金额计量的政府补助,取得时直接计入当期损益(不再摊销)。
3、无法区分政府补助是与收益相关,还是与资产相关,应将政府补助整体归类为“与收益相关”的政府补助处理,视情况不同,计入当期损益或在项目期内分期确认为当期损益。
【温馨提示】学习以上知识点后,环球网校小编建议考生做题巩固一下学习的内容!看看自己掌握的程度如何?【单选】2015年1月10日,甲公司收到专项财政拨款60万元,用以购买研发部门使用的某特种仪器。
2015年6月20日,甲公司购入该仪器后立即投入使用。
该仪器预计使用年限10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第13章政府补助-第一节政府补助概述
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第13章政府补助-第一节政府补助概述[单选题]1.2021年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备(江南博哥)(假定该项目与企业日常活动相关)。
根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。
2021年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于2021年6月30日到账。
2021年6月30日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不含增值税税额)。
甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零。
甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度损益的影响金额为()万元。
A.-40B.-80C.410D.460正确答案:A参考解析:甲公司取得的与资产相关的政府补助并采用总额法核算,应当先确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态起,在该资产的使用寿命内进行摊销,分次计入以后各期间的损益。
甲公司因购入和使用该台实验设备对2021年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×6/12=-40(万元)。
附相关会计处理:借:银行存款500贷:递延收益500借:固定资产900贷:银行存款900借:管理费用90[(900/5)×6/12]贷:累计折旧90借:递延收益50(500/5×6/12)贷:其他收益50[单选题]2.甲公司2018年12月31日取得财政拨款600万元,用于购买环保设备。
购买价款为1000万元,另支付安装调试费用100万元;甲公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
2021年12月31日甲公司将该设备对外出售,取得处置价款800万元。
甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑增值税等其他因素,则2021年12月份甲公司因处置该固定资产对当期损益的影响金额为()万元。
A.300B.140C.540D.0正确答案:C参考解析:处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素,因此,处置该固定资产对损益的影响金额=800-[1100-(1100-100)/5×3]+600/5×2=540(万元)。
中级会计实务(收入、政府补助)历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)
中级会计实务(收入、政府补助)历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)题型有:1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题 5. 综合题单项选择题本类题共15小题,每小题1分,共15分。
每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
1.(2017年)下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是( )。
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金C.政府部门作为企业所有者投入的资本D.政府部门先征后返的增值税正确答案:C解析:无偿性是政府补助的基本特征,政府部门作为企业所有者向企业投入资本,政府将拥有企业的所有权,分享企业利润,属于互惠交易。
所以选项C 不属于政府补助。
知识模块:政府补助2.(2014年)2013年10月31日,甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元,该研发项目预计于2014年12月31日完成。
2013年10月31日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。
A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益正确答案:B解析:该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的,所以应先确认为递延收益。
知识模块:政府补助多项选择题本类题共10小题,每小题2分,共20分。
每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分。
3.(2017年)甲公司系增值税一般纳税人。
2×17年12月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。
开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元,增值税税额为12.8万元,满足销售商品收入确认条件。
合同约定乙公司有权在三个月内退货。
2×17年12月31日,甲公司尚未收到上述款项。
根据以往经验估计退货率为12%。
下列关于甲公司2×17年该项业务会计处理的表述中,正确的有( )。
A.确认预计负债9.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收退货成本9万元D.确认营业成本66万元正确答案:A,B,C,D解析:销售时会计分录:借:应收账款92.8 贷:主营业务收入(80×88%)70.4 预计负债——应付退货款(80×12%)9.6 应交税费——应交增值税(销项税额) 12.8借:主营业务成本(75×88%)66 应收退货成本(75×12%)9 贷:库存商品75 知识模块:收入判断题本类题共10小题,每小题1分,共10分。
政府补助练习题答案
政府补助练习题答案一、名词解释:见教材二、单选题1、B2、D3、D4、D5、A6、A7、A8、A9、C 10、B三、多选题1、BD2、ABC3、ABCD4、BD5、BCD6、ABCD7、BCD8、AB9、AD 10、ABC四、判断题1、√2、√3、X4、X5、√6、√7、√8、X9、X 10、X五、实务题参考答案及解析:1、(1)甲公司在2017年4月10日实际收到补助资金时,不满足递延收益确认条件。
理由:甲公司不满足在未来8年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。
甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款,待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益。
借:银行存款600贷:其他应付款600(2)甲公司在2017年9月30日满足递延收益确认条件。
理由:甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收益,认定在未来8年内离开该地区的可能性很小,表明甲公司满足政府补助所附条件。
借:其他应付款600贷:递延收益600(3)编制甲公司2021年12月确认应付职工薪酬及其发放奖励基金的相关会计分录。
借:管理费用300贷:应付职工薪酬300借:应付职工薪酬300贷:银行存款300借:递延收益300贷:其他收益3002、(1)①2020年1月3日:借:银行存款300贷:递延收益300②2020年12月31日:由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区,A地新区政府有权追回部分补贴,说明公司每留在A地新区一年,就有权取得与这一年相关的补助,与这一年补助有关的不确定性基本消除,补贴收益得以实现。
所以应当将补贴在5年内平均摊销到各期损益。
借:递延收益(300/5) 60贷:其他收益60(2)借:银行存款30贷:其他收益30(3)借:银行存款30贷:其他收益30教材练习题答案1、甲公司的账务处理如下(1)20x6年10月,贷款已发生利息800*6%=48(万元)。
此时收到的30万元全部冲减已发生的财务费用。
会计职称-中级实务基础精讲-第十四章 政府补助
第十四章政府补助【考试大纲要求】1、掌握政府补助的定义和分类2、掌握政府补助的会计处理【本章分值】2018年卷一 12分(计算:总额法)2018年卷二 2分(多选)第一节政府补助——概述一、政府补助的概念1、定义p228政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
但不包括政府作为企业所有者投入的资本和政府购买的服务。
主要形式:财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
2、政府补助的特征:p228(1)政府补助是来源于政府的经济资源。
(2)政府补助是无偿的【例14-2】p229乙企业收到的300万元研究资金具来源于“政府”且具有“无偿性”,属于政府补助。
【补例】政府鼓励企业安置职工就业给予的奖励款项不属于政府补助。
×3、不属于“政府补助”的情况①政府投入资本。
政府因投资而享有所有者权益,不具有“无偿性”。
②政府购买服务、对企业提供的资源是商品、服务的对价或对价的组成部分,不具有无偿性特征,不属于政府补助,企业应按照营业收入核算。
【例14-1】p229甲公司收到的政府补贴资金500万元,是商品对价的不补分,不属于“政府补助”。
③直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
由于不涉及资产直接转移,不属于政府补助。
【补例】下列各项关于政府补助的表述中,正确的有()。
A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助D.即征即退方式返还的税款属于政府补助【答案】ABD【解析】选项C,政府作为所有者投入资本,将拥有企业相应的所有权、分享企业利润,属于互惠交易,不属于政府补助。
二、政府补助的分类第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法1、总额法:在确认政府补助时,将其全额一次或分次确认为收益,而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。
2、净额法:将政府补助确认为对相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
会计专业技术资格中级会计实务(收入和政府补助)模拟试卷2(题后
会计专业技术资格中级会计实务(收入和政府补助)模拟试卷2(题后含答案及解析)全部题型 2. 多项选择题3. 判断题4. 计算分析题5. 综合题多项选择题本类题共10小题,每小题2分,共20分。
每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分。
1.下列关于政府补助的说法中,正确的有( )。
A.增值税出口退税不属于政府补助B.先征后返的企业所得税属于政府补助C.企业收到即征即退的增值税时,应确认为营业外收入D.企业收到即征即退的增值税时,应确认为递延收益正确答案:A,B,C解析:增值税出口退税不属于政府补助,选项A正确;先征后返的企业所得税属于企业从政府直接得到资产,属于政府补助,选项B正确;企业收到即征即退的增值税时,应确认营业外收入,不应确认为递延收益,选项C正确,选项D错误。
知识模块:收入和政府补助2.关于政府补助的确认与计量,下列说法中正确的有( )。
A.与资产相关的政府补助,从资产达到预定可使用状态时起,在资产使用寿命内平均分摊计入各期损益B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算,与资产相关的政府补助通过递延收益核算C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入留存收益D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益。
在确认相关费用的期间计入当期损益正确答案:A,D解析:递延收益也用来核算与收益相关的政府补助,选项B错误;与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入营业外收入,选项C错误。
知识模块:收入和政府补助判断题本类题共10小题,每小题1分,共10分。
表述正确的,填涂答题卡中信息点[√];表述错误的,则填涂答题卡中信息点[×]。
每小题判断结果正确得1分,判断结果错误的扣0.5分,不判断的不得分也不扣分。
本类题最低得分为零分。
3.企业发生的销货退回,无论是属于本年度销售的,还是以前年度销售的,都应冲减退回当期的收入及相关的成本费用。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第13章政府补助-第二节政府补助的会计处理
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第13章政府补助-第二节政府补助的会计处理[单选题]1.2013年10月31日,甲公司获得只能用于项目研发未来(江南博哥)支出的财政拨款1000万元,该研发项目预计于2014年12月31日完成。
2013年10月31日,甲公司应将收到的该笔财政拨款计入()。
A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益正确答案:B参考解析:该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益。
[单选题]2.2020年1月20日,甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为900万元,预计使用年限为50年。
2020年2月2日,甲公司在上述地块上开始建造商业设施,建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
2021年9月20日,商业设施达到预定可使用状态,共发生建造成本6000万元。
该商业设施预计使用年限为20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质,甲公司于2021年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
假定采用总额法核算政府补助,则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是()。
A.政府补助在收到时确认为递延收益30万元B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用正确答案:A参考解析:取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益,选项A正确,选项B 错误;商业设施不属于存货,取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产,选项C和D错误。
[单选题]3.关于政府补助的会计处理,下列说法中错误的是()。
A.在总额法下,收到政府补助款最终全额确认为收益B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减C.与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用D.与企业日常活动无关的政府补助,一定计入营业外收入正确答案:D参考解析:与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失,选项D表述错误。
会计职称-中级实务教材精讲-第十四章 政府补助(11页)
第十四章政府补助本章历年考情概况本章是根据新修改的政府补助会计准则进行讲解,属于重点章节。
考试既可以出现客观题,也可与其他章节内容结合出现在主观题中。
本章的考点主要包括:政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。
近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章教材内容未发生实质性变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】政府补助的概念(★)(一)政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
(1)其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。
(2)增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定,在对出口货物取得的收入免征增值税的同时,退付出口货物前道环节发生的进项税额,增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,所以不属于政府补助。
2.政府补助的特征(1)政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。
对企业收到的来源于其他方的补助,如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者,其他方只是起到代收代付的作用,则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
(2)政府补助是无偿的即企业取得来源于政府的经济资源,不需要向政府交付商品或服务等对价。
无偿性是政府补助的基本特征。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易,不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。
需要说明的是,政府补助通常附有一定条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,只是政府为了推行其宏观经济政策,对企业使用政府补助的时间、使用范围和方向进行了限制。
中级会计实务讲义-第13章 政府补助(历年考点分析)
第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第16号-政府补助》。
考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容;2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题;2023年大纲主要变化无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息(企业直接收到财政贴息)√3.税收返还(增值税/所得税)(1)企业收到的先征后返的所得税;(2)企业收到的即征即退的流转税(增值税、消费税);(3)采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。
√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠(增值税)√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人,收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠(所得税)×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
借:其他应收款贷:应交税费—应交增值税(出口退税)【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减的增值税借:应交税费——应交增值税(减免税额)贷:其他收益(减征的税额)税30万元,财政贴息50万元。
不考虑其他因素,甲公司2019年12【实战演练】【例题1-1单选题】(2020年)2019年12月,甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元,增值税出口退月获得的政府补助金额为()万元。
中级会计职称《会计实务》考点练习及答案
中级会计职称《会计实务》考点练习及答案2016中级会计职称《会计实务》考点练习及答案考点:政府补助的定义及其特征一、单项选择题1.下列各项中,应作为政府补助核算的是( )。
A.营业税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣【正确答案】 B【知识点】本题考核点是政府补助的主要形式。
【答案解析】增值税即征即退属于政府补助,其他均不属于。
二、多项选择题2.关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有( )。
A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【正确答案】 AC【知识点】本题考核点是政府补助的定义及其特征。
【答案解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认营业外收入,选项C正确,选项D错误。
3.关于政府补助,下列说法中正确的有( )。
A、政府补助是无偿的、无条件的B、企业只有符合政府补助政策的规定,才有资格申请政府补助C、符合政策规定不一定都能够取得政府补助D、不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的,不能取得政府补助【正确答案】 BCD【知识点】本题考核点是政府补助的定义及其特征。
【答案解析】选项A,政府补助是无偿的、有条件的。
中级会计资格:政府补助题库考点
中级会计资格:政府补助题库考点1、单选下列关于政府补助的说法,错误的是()。
A.企业取得的与收益相关的政府补助,用于补偿以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业(江南博哥)外收入B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时,尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入D.企业取得的针对综合性项目的政府补助,需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行处理正确答案:B参考解析:与收益相关的政府补助,如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时应先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。
2、多选下列有关政府补助确认的表述方法中,处理不正确的有()。
A.企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益B.企业取得与资产相关的政府补助,已确认为递延收益以后,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,剩余递延收益照常分期摊销C.与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期营业外收入D.与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益正确答案:B, D参考解析:选项B,企业取得与资产相关的政府补助,已确认为递延收益以后,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入;选项D,取得时应直接计入当期营业外收入。
3、多选下列有关政府补助的表述中,正确的有()。
A.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容B.政府补助就是政府向企业无偿提供的货币性资产C.政府的资本性投入不属于政府补助D.直接减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容正确答案:A, C, D参考解析:选项B,政府补助表现为政府无偿向企业提供资产,包括货币性资产和非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
注册会计师考试《会计》考点:政府补助.doc
注册会计师考试《会计》考点:政府补助2018年注册会计师考试《会计》考点:政府补助政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。
二、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。
借款费用第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。
但是,承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本,还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化,资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用的确认如下图所示:第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
会计职称-中级实务教材精讲-第十四章 政府补助(10页)
第十四章政府补助内容框架一、政府补助概述二、政府补助的会计处理考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的《企业会计准则第16号——政府补助》(财会〔2017〕15号)编写,2018年财政部发布《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南;本章在考试中,主客观题型均可出现,通常侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理,本章难度不大,但是,考试性价比较高(2018年考核计算分析题)。
第一节政府补助概述◇知识点:政府补助的定义、特征、形式及分类(★★)(2018年判断;2017年单选;2014【例题·单选题】甲公司自2×10年开始,受政府委托进口医药类特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。
2×14年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后,由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中,正确的是()。
A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入『正确答案』A『答案解析』从交易的实质看,是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能,即甲公司从政府取得的资产不是无偿的,而是交易对价的一部分。
从公司的经营模式看,从国外进口丙原料,按照固定价格销售给指定企业,然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。
从收入的定义看,从政府收取的对价属于企业的日常活动,符合收入的界定,所以,甲公司需要确认销售收入,选项A正确。
2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题:政府补助含答案
2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题:政府补助含答案2018年中级会计职称考试《会计实务》考点练习题:政府补助一、单项选择题1、甲公司2011年年报的批准报出日为2012年4月3日。
甲企业生产的产品,按照国家相关规定适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳的增值税税额返还40%。
2011年12月,该企业实际缴纳增值税300万元。
2012年2月4日,该企业实际收到返还的增值税税额。
则甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录为()。
A、借:银行存款120贷:营业外收入120B、借:银行存款120贷:以前年度损益调整120C、借:银行存款120贷:递延收益120D、借:银行存款300贷:应交税费300【正确答案】A【答案解析】企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助,计入营业外收入,与资产负债表日后调整事项无关。
【该题针对“与综合性项目相关的政府补助”知识点进行考核】2、下列各项中,应作为政府补助核算的是()。
A、营业税直接减免B、增值税即征即退C、增值税出口退税D、所得税加计抵扣【正确答案】B【答案解析】政府补助的特征之一是直接取得资产,而选项ACD 均不符合要求,只有选项B是政府补助。
【该题针对“政府补助的形式和分类”知识点进行考核】3、下列各项中,不属于准则规范的政府补助的是()。
A、财政拨款B、先征后返的增值税C、行政划拨土地使用权D、直接减征的税款【正确答案】D【答案解析】选项D,直接减征的税款,企业并没有从政府直接获取资产,所以不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的形式和分类”知识点进行考核】4、关于政府补助的定义及特征,下列说法不正确的是()。
A、政府补助就是政府对企业的经济支持B、政府对企业的经济支持就是政府补助C、无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征D、政府补助通常附有一定的使用条件【正确答案】B【答案解析】政府对企业的经济支持并非都属于政府补助。
会计职称-中级实务习题精析-政府补助,所得税(8页)
第十四章政府补助一、单项选择题1.下列各项中,属于政府补助的是()。
A.即征即退增值税B.增值税出口退税C.减免的所得税D.政府对企业注资【答案】A【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。
2.甲企业为高新技术企业,2019年销售A产品100万台,每台市场售价1万元。
A产品符合国家产业政策,根据规定企业以0.8万元/台的价格出售给消费者,政府给予补助0.2万元/台。
则甲企业下列会计处理正确的是()。
A.企业应确认其他收益20万元B.企业应确认主营业务收入100万元C.企业应确认递延收益20万元D.企业应确认主营业务收入120万元【答案】B【解析】因该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关,应当按照收入确认原则进行会计处理,所以甲企业收到的20万元不属于政府补助,在满足收入确认条件时应确认为营业收入,故甲企业该销售业务应确认主营业务收入100万元[(0.8+0.2)×100]。
3.甲公司为增值税一般纳税人,2×18年12月31日取得财政拨款1 200万元,用于购买环保设备。
同日购入设备取得增值税专用发票注明的价款1 000万元,增值税税额160万元,支付安装人员工资100万元。
甲公司预计该设备使用年限为5年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
2×21年12月31日甲公司将该设备对外出售,取得处置价款719.2万元(含增值税,税率为16%)。
甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,则2×21年12月份甲公司因处置该固定资产对损益的影响金额为()万元。
A.600B.620C.480D.500【答案】A【解析】处置固定资产影响损益的事项包括处置固定资产损益和剩余未分摊的递延收益结转至损益两个因素。
因处置该固定资产对损益的影响金额=719.2/(1+16%)-[1 100-(1 100-100)/5×3]+1 200/5×2=600(万元)。
会计职称-中级实务-第14章 政府补助(7页)
D.政府部门先征后返的增值税【答案】C【解析】选项C,政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系,属于权益性投资,不属于政府补助。
【例题•单选题】下列各项中,应作为政府补助核算的是()。
(2013年)A.增值税直接减免B.增值税即征即退C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣【答案】B【解析】增值税即征即退属于政府补助,其他均不属于政府补助。
【例题•判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。
()(2014年)【答案】×【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。
(二)政府补助的特征政府补助具有如下特征:(1)政府补助是来源于政府的经济资源;(2)政府补助是无偿的。
【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本,享有相应的所有者权益,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。
企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。
二、政府补助的分类政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
这两类政府补助给企业带来经济利益或者弥补相关成本或费用的形式不同,从而在具体会计处理上存在差别。
1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
【提示】会计上有两种处理方法可供选择,一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益,随着资产的使用而逐步结转入损益;二是将补助冲减资产的账面价值,以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本费用。
第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。
初级会计实务精讲(十三)
初级会计实务精讲——政府补助1、政府补助的概念。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为所有者投入资本。
其中:政府包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内。
2、政府补助的特征。
(1)政府补助是无偿的。
(2)政府补助通常附有条件。
政府补助通常附有一定的条件,主要包括政策条件和使用条件。
(3)政府补助不包括政府资本性投入。
政府代第三方支付给企业的款项,对于收款企业而言不属于政府补助。
3、政府补助的主要形式。
(1)财政拨款。
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。
财政拨款。
财政拨款可以是事前支付,也可以是事后支付。
(2)财政贴息。
贴政贴息主要有两种方式:一是财政将贴息资金直接支付给受益企业,二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行。
(3)税收返还。
税收返还还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税。
税收奖励本质上也属于税收返还。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
4、与资产相关的政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其中“与资产相关”,是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。
这类补助一般以银行转账的方式拨付。
根据配比原则,企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应该随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
与资产相关的政府补助应当确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。
应试人员应注意递延收益分配的起点和终点。
5、与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的补助。
企业预定在实际收到与收益相关的政府补助时按照到账的实际金额确认和计量。
只有存在确凿证据表明该项补助按照固定的定额标准拨付的,才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。
与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
江苏开放大学 中级会计实务(下)第5次任务:第十三单元政府补助第十四单元所得税练习
中级会计实务(下)第5次任务:第十三单元政府补助第十四单元所得税练习(占平时成绩20%)老师点评:答案解析:2企业采用总额法核算其政府补助。
甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助(货币性资产)。
甲公司取得该政府补助时进行的下列处理,正确的是()。
客观题满分:1分得分:1分A确认为其他收益B冲减资产成本C确认为其他业务收入D确认为递延收益正确答案:D学生答案:D老师点评:答案解析:3甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出,2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成,所得税税率为25%。
甲公司生产的产品,按照国家相关规定适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。
2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。
2×18年4月,甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。
甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是()。
客观题满分:1分得分:1分其他收益70万元B资本公积70万元C递延收益100万元D应交税费70万元正确答案:A学生答案:A老师点评:答案解析:4下列各项中,不属于政府补助的是()。
客观题满分:1分得分:1分A财政部门拨付给企业的粮食定额补贴B某公司建造某环保工程得到的政府贴息直接减征、免征的税款D无偿划拨的天然起源的天然林正确答案:C学生答案:C老师点评:答案解析:52×18年7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元,用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000万元。
至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。
政府补助文件中并未规定其政府补助类型。
甲公司按照总额法核算其政府补助,且按年分摊取得的政府补助。
2018中级会计实务---政府补助
〔二〕政府补助的主要形式 1.财政拨款 2.财政贴息 ①财政将贴息资金直接支付给受益企业; ②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。 3.税收返还 4.无偿划拨非货币性资产 【要点提示】识别政府补助是关键考点。
〔三〕政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于
购建或以其他方式形成长期资产的政府补助; 2.与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政
【例题 •根底案例】 丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新,丙企业所 在地政府于2×12年8月向丙企业拨付了3 000万元资金,要求丙企业将 这笔资金用于技术改造工程研究,研究成果归丙企业享有。
【答案解析】本例中,丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械, 其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出,且研究成果归丙企业享 有。所以这项财政拨款具有无偿性,丙企业收到的3 000万元资金应当 按照政府补助准那么的规定进展会计处理。
【例题 •根底案例】
【答案解析】①2×14年4月10日收到补贴资金时,客观情况说明甲企
业未来10年内离开此地区的可能性很小:
借:银行存款
1 000
贷:递延收益
1 000
②2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业发放补贴资金
时:
借:递延收益
400、300、300
贷:管理费用
400、300、300
借:银行存款 100 000 贷:其他收益 100 000
【备注】对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进展会计处
【例题 •根底案例】 丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害,并于2×15年12月20日收到了 政府补助资金200万元。
中级会计职称之中级会计实务训练试卷提供答案解析
中级会计职称之中级会计实务训练试卷提供答案解析单选题(共20题)1. 甲企业2018年收到政府给予的无偿拨款50 000元,税收返还20 000元,资本性投入10 000元,产品价格补贴30 000元。
不考虑其他因素,甲公司2018年取得的政府补助金额是()元。
甲企业2018年收到政府给予的无偿拨款50 000元,税收返还20 000元,资本性投入10 000元,产品价格补贴30 000元。
不考虑其他因素,甲公司2018年取得的政府补助金额是()元。
A.70000B.80000C.100000D.110000【答案】 A2. 2019年年末甲公司库存A原材料、B产成品的账面余额分别为800万元和400万元;年末计提存货跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的存货跌价准备的账面余额分别为0和80万元。
库存A原材料将全部用于生产C产成品,无其他用途。
预计C产成品的市场价格总额为880万元,预计生产C 产成品还需发生除A原材料以外的加工成本240万元,预计为销售C产成品发生的相关税费总额为110万元。
C产成品中不可撤销的固定销售合同占80%,合同价格总额为720万元。
B产成品的市场价格总额为280万元,预计销售B产成品将发生的相关税费总额为14.4万元。
假定不考虑其他因素,甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
2019年年末甲公司库存A原材料、B产成品的账面余额分别为800万元和400万元;年末计提存货跌价准备前库存A原材料、B产成品计提的存货跌价准备的账面余额分别为0和80万元。
库存A原材料将全部用于生产C产成品,无其他用途。
预计C产成品的市场价格总额为880万元,预计生产C 产成品还需发生除A原材料以外的加工成本240万元,预计为销售C产成品发生的相关税费总额为110万元。
C产成品中不可撤销的固定销售合同占80%,合同价格总额为720万元。
B产成品的市场价格总额为280万元,预计销售B产成品将发生的相关税费总额为14.4万元。
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2018年中级会计实务练习题精讲第十三章收入【收入的确认·单选题】下列各项中,符合收入会计要素定义,应确认为收入的是()。
A.出售长期股权投资收取的价款B.出售固定资产收取的价款C.出售投资性房地产收取的价款D.出售交易性金融资产收取的价款【答案】C【解析】出售投资性房地产属于日常活动,符合收入会计要素定义,剩余选项都是属于企业利得。
【收入确认时点·单选题】在视同买断方式下委托代销商品的,若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方的处理正确的是()。
A.在交付商品时不确认收入,收到代销清单时确认收入B.在交付商品时确认收入C.不做任何处理D.发出商品时结转已售商品的成本【答案】A【解析】在视同买断方式下委托代销商品的,若协议约定受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,在收到代销清单时确认收入。
【提供劳务收入的确认与计量·单选题】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务,安装期为5个月,合同总收入300万元,2017年安装工作开始时收到预收款项120万元,余款在安装完成时收回,当年实际发生成本150万元,预计还将发生成本30万元。
2017年年末请专业测量师测量,产品安装进度为60%。
假定不考虑相关税费,该项劳务影响2017年度利润总额的金额为()万元。
A.0B.72C.150D.300【答案】B【解析】2017年应确认的收入=300×60%=180(万元),应确认的成本=(150+30)×60%=108(万元),利润总额增加=180-108=72(万元)。
【授予客户奖励积分的处理·单选题】甲公司为通讯服务运营企业。
2017年12月1日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费5 000元,即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部,并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。
当月共有10万名客户参与了此项活动。
甲公司2017年12月确认的收入为()万元。
A.20 000B.21 250C.24 000D.25 250【答案】B【解析】每部手机公允价值为2 400元,每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600(元),2017年12月手机应确认的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(万元),未来24个月话费应确认的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10 = 30 000(万元),2017年12月话费应确认的收入=30 000÷24=1 250(万元),甲公司于2017年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250(万元)。
【建造合同的会计处理·多选题】下列有关建造合同会计处理的表述中,正确的()。
A.建造合同结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认合同收入和合同成本B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的,按合同成本确认合同收入C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的,合同成本在发生时计入费用,不确认收入【答案】ACD【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计,应区别以下情况处理:(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用;(2)合同成本不能收回的,应在发生时立即确认为费用,不确认收入。
【收入的确认原则·判断题】企业发生收入往往表现为货币性资产的流入,但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。
()【答案】√【解析】收入是按权责发生制原则确认的。
【特殊劳务交易的处理·判断题】广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。
()【答案】×【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认,而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。
【销售商品收入的确认·判断题】对于附有销售退回条件的商品销售,如果不能合理确定退货的可能性,应在售出商品的退货期满时确认收入。
()【答案】√【授予客户奖励积分·判断题】关于奖励积分的会计处理,被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
()【答案】√【分期收款销售商品的会计处理·计算分析题】甲公司2014年1月1日售出其生产的大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年年末开始分5年分期等额收款,每年收取1 000万元,合计5 000万元,成本为3 000万元(未计提存货跌价准备)。
假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际年利率为7.93%,假定不考虑增值税及其他相关税费等因素。
要求:编制甲公司从2014年至2018年关于分期收款销售的会计分录。
【答案】(1)2014年1月1日借:长期应收款 5 000贷:主营业务收入 4 000未实现融资收益 1 000借:主营业务成本 3 000贷:库存商品 3 000(2)2014年12月31日未实现融资收益摊销额=每期期初长期应收款本金余额×实际利率每期期初长期应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销额=(5 000-1 000)×7.93%=317.20(万元)。
借:银行存款 1 000贷:长期应收款 1 000借:未实现融资收益317.20贷:财务费用317.20(3)2015年12月31日未实现融资收益摊销额=[(5 000-1 000)-(1 000-317.20)]×7.93%=263.05(万元)。
借:银行存款 1 000贷:长期应收款 1 000借:未实现融资收益263.05贷:财务费用263.05(4)2016年12月31日未实现融资收益摊销额=[(5 000-1 000-1 000)-(1 000-317.20-263.05)]×7.93%=204.61(万元)。
借:银行存款 1 000贷:长期应收款 1 000借:未实现融资收益204.61贷:财务费用204.61(5)2017年12月31日未实现融资收益摊销额=[(5 000-1 000-1 000-1 000)-(1 000 -317.20-263.05-204.61)]×7.93%=141.54(万元)。
借:银行存款 1 000贷:长期应收款 1 000借:未实现融资收益141.54贷:财务费用141.54(6)2018年12月31日未实现融资收益摊销额=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(万元)。
借:银行存款 1 000贷:长期应收款 1 000借:未实现融资收益 73.60贷:财务费用 73.602018年中级会计实务练习题精讲第十四章政府补助【政府补助的特征•单选题】2017年1月,某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元;5月,因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元;年底,由于重组等原因,经政府批准减免所得税50万元。
该企业2017年度获得的政府补助金额为()万元。
A.210B.150C.160D.110【答案】C【解析】政府补助不包含直接减免的所得税,该企业2017年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。
【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始,受政府委托进口医药类特种丙原料,再将丙原料销售给国内生产企业,加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户,由于国际市场上丙原料的价格上涨,而国内丁产品的价格保持不变,形成进销价格倒挂的局面。
2017年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价,国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2017年以后,国家为规范管理,改为限定甲公司对生产企业的销售价格,然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。
不考虑其他因素,从上述交易的实质判断,下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中,正确的是()。
A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益B.确认为与收益相关的政府补助,直接计入当期其他收益C.确认为与销售丙原料相关的营业收入D.确认为与资产相关的政府补助,并按照销量比例在各期分摊计入其他收益【答案】C【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。
【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理,下列说法中错误的是()。
A.在总额法下,收到政府补助款最终全额确认为收益B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减C.与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用D.与企业日常活动无关的政府补助,一定计入营业外收入【解析】与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失,选项D表述错误。
【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日,政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目,该项目2017年处于研究阶段。
2017年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用,实际成本为960万元,其中60万元以自有资金支付,预计使用寿命为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
假定不考虑其他因素,企业采用总额法核算政府补助。
上述业务影响2017年度利润总额的金额为()万元。
A.-82.5B.-5.5C.-170.5D.-88【答案】B【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88(万元),递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5(万元),上述业务影响2017年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5(万元)。
【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的,下列会计处理处理中正确的是()。
A.存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入资本公积B.不存在相关递延收益的,直接计入资本公积C.存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益D.不存在相关递延收益的,直接冲减期初留存收益【答案】C【解析】已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:(1)初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的,直接计入当期损益。