CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排07
注册会计师会计第四章长期股权投资知识点
第四章长期股权投资1.长期股权投资初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。
形成控股合并同一控制下支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得以发行权益性证券取得多次交换交易分步取得股权非同一控制下一次交易多次交换交易分步取得股权不形成控股合并以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入方式取得以债务重组等方式取得2.形成统一控制下长期股权投资⑴合并方以支付现金、转让非现金3.同一控制下控股合并的会计处理同一控制下控股合并的会计处理同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。
1.同一控制下控股合并的账务处理合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。
为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。
2.编制合并报表合并后形成一个新的会计主体即企业集团，因此，要编制企业集团的财务报表即合并报表。
合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，应站在企业集团的角度来考虑问题。
同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。
合并报表中体现对非全资子公司的分享：母公司少数股东子公司长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益合并资产负债表合并资产负债表时，应抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。
母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。
即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。
将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排07
第四章 长期股权投资及合营安排（七）第二节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。
甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录：借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。
假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000合并报表中无调整分录。
应当说明的是：（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
（2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。
投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排12
第四章长期股权投资及合营安排（十二）第四节合营安排一、概念及合营安排的认定（一）合营安排合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：1.各参与方均受到该安排的约束2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制（二）共同控制及判断原则1.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
（1）集体控制。
如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
（2）相关活动的决策。
主体应当在确定是由参与方组合集体控制该安排，而不是某一参与方单独控制该安排后，再判断这些集体控制该安排的参与方是否共同控制该安排。
当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
【教材例4-19】假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。
在本例中，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A公司、B公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。
因此A公司、B公司对安排具有共同控制权。
【例题·单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。
下列项目中属于共同控制的是（）。
A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%【答案】A【解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
2023年注册会计师会计学习笔记第四章长期股权投资及合营安排09
第四章长期股权投资及合营安排（九）第三节长期股权投资核算措施旳转换及处置一、长期股权投资核算措施旳转换股权投资转换波及六种情形。
如下表所示:转换形式个别报表合并报表（1）上升公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）购置日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等, 因此无需调整（4）下降成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值（5）下降权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）下降成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表要点: 剩余持股比例部分应从获得投资时点采用权益法核算, 即对剩余持股比例投资追溯调整, 将其调整到权益法核算旳成果。
（1）处置部分借: 银行存款贷: 长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉旳追溯剩余旳长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值旳份额,属于投资作价中体现旳商誉部分,不调整长期股权投资旳账面价值；属于初始投资成本不大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额旳,在调整长期股权投资成本旳同步,应调整留存收益。
②投资后旳追溯调整借: 长期股权投资贷: 留存收益（盈余公积、利润分派—未分派利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位旳净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）。
注册会计师《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排08
第四章长期股权投资及合营安排（八）第二节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法【例题•单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。
20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。
（2012年）A.2 100万元B.2 280万元C.2 286万元D.2 400万元【答案】C【解析】甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10×6/12]×30%=2 286（万元）。
【例题•多选题】甲公司2014年1月2日取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2014年发生的下列交易或事项中，会对甲公司2014年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（）。
A.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案C.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产D.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值【答案】AC【解析】选项B，甲公司不做会计处理；选项A和选项C属于内部交易，会影响调整后的净利润，因此会影响投资收益；选项D，确认营业外收入，不影响投资收益。
3.取得现金股利或利润的处理借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款贷：应收股利【例题•单选题】甲公司于2013年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
会计CPA第4章长期股权投资
2009年1月1日合并日,丁公司的所有者权 益相对于甲公司而言的账面价值为:
自2007年1月1日丁公司净资产的公允价值 为5000万元持续计算至2008年12月31日的 账面价值6200(5000+1200)万元.
乙公司购入丁公司的初始投资成本为: 4960万元. (5000+1200)×80%
② 根据章程或协议，投资企业有权控制被 投资单位的财务和经营政策。
③ 有权任免被投资单位董事会等类似权力 机构的多数成员。
④ 在被投资单位董事会或类似权力机构会 议上有半数以上投票权。
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共同控制
仅在与该项经济活动相关的重要财务和 经营政策需要分享控制权的投资方一致 同意时存在。
投资企业与其他方对被投资单位实施共 同控制的，被投资单位为其合营企业。
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② 以发行权益性证券方式取得的长期股权投 资，其成本为所发行权益性证券的公允价 值，但不包括应自被投资单位收取的已宣 告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等 的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关 的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中 扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应 冲减盈余公积和未分配利润。
投资者投入的长期股权投资，指投资者以其持有 的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资 的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协 议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。
如明显高于或低于公允价值的，以公允价值作为 长期股权的初始投资成本，差额调整资本公积。
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（例5）A公司设立时,其主要出资方之一甲公司以 其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A 公司。投资各方在投资合同中约定,作为出资的该 项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公 司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公 司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注 册资本的20%。取得该项投资后,A公司根据其持股 比例,能够派人参与B公司的财务和生产经营决策 贷：股本1500 Nhomakorabea
2015注册会计师(CPA) 会计 第四章 长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排考情分析本章属于重要内容，历年考试中涉及分值较多，考查角度比较广泛，可能会在客观题以及主观题中进行考查。
本章内容与企业合并、合并报表构成了一个综合题的常规考点，考生应通过练习熟练掌握各种不同情况下的处理。
本章内容近年考试分值约在5－6分，其中权益法的核算是考试中的“常客”，需要重点掌握。
而对于成本与权益法以及金融资产之间的转换，也是考试中热门考点，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
本章所指长期股权投资，包括以下内容：（1）（成本法核算）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）（权益法核算）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）（权益法核算）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响【持有20%以下股份】，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。
二、形成控股合并的长期股权投资（持股比例在50%以上）（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。
）合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值，即，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本是合并日按照持股比例与被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表上的账面价值中享有的份额计算的结果。
例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。
20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。
会计师-长期股权投资(学习笔记)详细版
长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。
②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。
解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。
第4章 长期股权投资及合营安排
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本章内容：
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 第四节 合营安排
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第三Байду номын сангаас要点：
一、长期股权投资核算方法的转换
二、长期股权投资的处置
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一、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转换权益法
两种 情况 处理步骤 处理原则 ①首次投资时投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净 资产的公允价值份额比较，计算差额 ②再次投资时投资成 本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额 （1）考虑初始投资成本的 比较，计算差额 ③将两次差额综合考虑，如果是正差，即 凋整 体现为商誉，不调整； 如果是负差，对于由于首次投资产 生的负差调整留存收益，对于再次投资产生的负差调整营业 外收入 （2）考虑首次投资时点至 追加投资当期期初被投资 单位实现净损益及现金股 利的影响 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，另一方面调整留存收益 ②对于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲 减即可。 ①对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算 原则，一方面确认长期股权投资，一方面确认投资收益②对 于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲减即 可 对于这部分内容，投资方应当按照权益法核算原则，一方面 确认长期股权投资。一方面确认资本公积 对于这部分内容，实质上属于因资产、负债评估增减值产生 的净资产变动，投资方应当按照权益法核算原则，一方面确 认长期股权投资，一方面确认资本公积
位；
（3）对联营企业的权益性投资。投资企业对被投资单位具有重大影响； （4）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市 场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020年注册会计师考试会计笔记-长期股权投资与合营安排
注册会计师考试会计笔记--长期股权投资与合营安排【考情分析】主观题、客观题，非常重要。
【重磅考点提示】1.长期股权投资的初始计虽；2.长期股权投资的后续计虽；3.长期股权投资核算方法的转换；4.合营安排。
【重磅考点】长期股权投资的初始计虽长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（乂称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）长期股权投资的类型1.联营企业投资2.合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
3.对子公司投资（二）长期股权投资的确认对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。
（三）对联营企业、合营企业投资的初始计量（四）对子公司投资的初始计虽1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资一次交（1）长期股权投资初始成本的确定易形成长期股权投资初始投资成本=被合并方可辨认净合并资广在最终控制方合并财务报表中的账面价值对寺股比例+最终控制方收购被合并方形成的商誉【提醒】商誉为完全商誉，非比例商誉。
在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
（2）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：资产（付出资产账面价值）2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资一次交易形成合并3.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理【提醒】长期股权投资交易费用的处理【重磅考点】长期股权投资的后续计虽（一）成本法（二）权益法—（内部存货交易的售价一内部存货交易的成本）X 未出售比例，经过上述处理，个别报表体现的资产和损益是正确的。
2020年注册会计师考试《会计》科目“长期股权投资与合营安排”知识点整理
2020年注册会计师考试《会计》科目“长期股权投资与合营安排”知识点整理第一节基本概念知识点：股权投资、联营企业投资、合营企业投资、对子公司的投资★★P90第二节长期股权投资的初始计量知识点：长期股权投资的确认知识点：对联营企业、合营企业投资的初始计量知识点：对子公司投资的初始计量 P96 ★★★(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资：(二)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资：(三)一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理：【总结】与投资有关的相关费用会计处理如：★★★【总结】长期股权投资初始计量小结如下：★★★第三节长期股权投资的后续计量知识点：长期股权投资的成本法 P101知识点：长期股权投资的权益法 P103 ★★★【提示】调整被投资单位净利润时，应考虑投资时点被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响，如下表所示（假定不考虑所得税）：知识点：长期股权投资的减值【归纳总结】长期股权投资后续计量的会计核算思路如表：★★第四节长期股权投资核算方法的转换及处置知识点：长期股权投资核算方法的转换 P113 ★★★★★【提示1】六种转换情形：15【说明】转换原理不适用于同一控制下的企业合并。
【提示3】六种转换情形的会计处理，如下表所示：16(一)长期股权投资转换：增加投资1718(二)长期股权投资转换：减少投资 P1131920(二)合并财务报表：见此表下面资料↓……在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
CPA《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排10
第四章长期股权投资及合营安排（十）第三节长期股权投资核算方法的转换和处置一、长期股权投资核算方法的转换【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
2.合并财务报表母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
关键点：因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并财务报表中剩余投资要重新计量，即视为将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。
虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。
在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。
（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳 ：第4章 长期股权投资
注册会计师《会计》科目各章节要点归纳：第4章长期股权投资2010年注册会计师考试进入强化学习阶段了，小编把中华会计网校论坛版主海豚心的2010年《会计》科目“表格式总结”内容整理成信息，分享给大家，大家可以到论坛下载WORD版（点击进入>>），预祝大家考试顺利！第4章长期股权投资：通常：结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
对价 支付 形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。
不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。
付出公允价+税费，会产生新的资产或负债【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：两者是不同的，且有时是不相等的。
初始投资成本：是支付对价的帐面价值。
长期股权投资——成本：是帐户的余额。
二、长期股权投资的后续计量。
取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？③采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。
④被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
注册会计师《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排02
第四章长期股权投资及合营安排（二）第一节长期股权投资的初始计量二、形成控股合并的长期股权投资借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【提示】（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
（4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
（5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【例题】甲公司为乙公司的母公司。
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第四章 长期股权投资及合营安排（七）第二节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。
甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录：借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。
假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000合并报表中无调整分录。
应当说明的是：（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
（2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。
投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。
2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。
2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2014年净利润为2 000万元。
上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。
甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整 400 （2 000×20%） 贷：投资收益 400③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：1>符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。
【例题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。
201 4年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。
假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司2014年1月1日对丙公司投资的会计分录。
【答案】借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 1 600 贷：固定资产清理 1 6002>合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
【例题】甲公司、乙公司、丙公司于2014年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以 1 550万元的现金出资。
假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丁公司2014年实现净利润为800万元。
假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2014年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2014年1 2月31日编制合并财务报表时的调整分录。
【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理 1 300 累计折旧 300 贷：固定资产 1 600借：长期股权投资——丁公司（投资成本） 1 900 贷：固定资产清理 1 900借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 6002014年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。
2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元）借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 93.1 贷：投资收益 93.1（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入 228（600×38%） 贷：投资收益 2283>在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
【例题】甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司2014年实现净利润800万元。
假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：编制甲公司2014年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2014年1 2月31日编制合并财务报表时的调整分录。
【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理:甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理 880 累计折旧 320 贷：固定资产 1 200借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 950 银行存款 50 贷：固定资产清理 1 000借：固定资产清理 120 贷：营业外收入 120由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元（120÷1000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。
2014年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=105.45（万元）。
2014年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）×50%=347.28（万元）借：长期股权投资——丙公司（损益调整 347.28 贷：投资收益 347.28（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入 57（114×50%） 贷：投资收益 57【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。
假定甲公司需要编制合并财务报表。
不考虑所得税影响。
甲公司的账务处理如下：甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元（1 900-1 200），确认损益（利得）。
借：长期股权投资——丁公司（投资成本） 19 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000借：固定资产清理 12 000 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 16 000 000借：固定资产清理 7 000 000 贷：营业外收入 7 000 000甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录：借：营业外收入 2 660 000 贷：长期股权投资——丁公司 2 660 000上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵销进行处理的原则。
假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理：（1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。
应确认的投资收益=（0-700）×38%=-266（万元）借：投资收益 2 660 000 贷：长期股权投资——损益调整 2 660 000（2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：借：营业外收入 2 660 000 贷：投资收益 2 660 000未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。