2020年(财务内部审计)上市公司内部审计研究

（财务内部审计）上市公司内部审计研究

上市公司内部审计研究

一、上市公司内部审计现状

与西方国家自发形成不同,我国的内部审计是在行政手段干预下建立和发展起来的。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》，要求县级以上政府部门和大中型上市公司应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。随着社会主义市场经济的不断发展、规范完善的现代企业制度的建立，以股份有限责任制度为核心的上市公司在我国社会经济生活中发挥着日益重要的作用。那么上市公司内部审计现状如何呢？在此举例简要加以介绍：

一是某在国外上市的石油公司，其管理机构包括独立设置的审计部。审计部由总裁直接领导，公司内部审计的定位、发展目标、职能、机构、人才配置、年度工作计划、经费预算，都是总裁亲自提出和审批。总部审计部主要职责是提出并执行公司内审发展规划，年度工作计划，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准。

公司审计委员会和监事会对内审工作也给予领导和指导，每年听取审计部的工作汇报。该公司除在总部设有审计部外，在各大地区公司也设有内审机构。公司现有专职内部审计人员***多人，其中***%以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。公司两级审计部门负责对同级及其所属组织的经营管理活动实施审计。2002年共完成各类审计**项，其中主要内容为经营管理审计。通过这些审计活动，发现和总结了一些好的管理经验，取得了巨大的经济成果，同时发现了一些偏离组织经营目标、内控制度不健全、遵循符合性差的行为以及

核算方面的违规问题，向管理者提供了信息和建议，大部分被接受采纳，同时揭露了一些舞弊行为和人员。内部审计工作在各级领导和业务部门的重视和支持下，在加强和改进管理，保障公司经营目标的实现等方面均发挥了重要作用。

二是湖南某白酒类上市公司，该公司自1997年改组上市后，按现代企业制度的管理要求，设有专门的内部审计机构即审计科，配有较高素质的内审专业人员。开始一段时间，由于内审工作的目的和工作重点不是很明确，使内部审计工作在企业管理中的作用发挥不很理想。随着市场竞争加剧，深化内部管理被提上日程。**公司认识到内部审计工作是深化内部管理的重要手段，是实施规范化管理的有力保证。内部审计人员从建立健全内部控制制度入手，对经营过程中存在的各种问题进行及时诊断并向管理层提供报告和建议，促使公司管理逐步规范化。同时，将内部审计工作的重点定位于效益审计。通过制定切实可行的内部控制制度和开展事前审计，防患于未然，降低了公司管理决策的风险；通过开展事中审计，及时地堵塞漏洞，改进管理，保证效益不流失；通过事后审计，查错揭弊，总结经验教训，进一步巩固和提高经济效益。

上市公司内部审计发挥的作用是有目共睹的。但是，内部审计固有的局限性在上市公司内部审计领域同样存在，如不及时加以解决、克服，将严重制约其发展：

1、上市公司缺乏内在动力建立内部审计制度。我国的上市公司内部审计是在行政干预下建立起来的，而不是出于上市公司的内在需

要。上市公司的高层管理人员，只是上市公司资产的经营者，而不是上市公司资产的所有者，对上市公司内部审计没有主观要求，对上市公司内部审计的性质、作用与职能认识不一，有的根本未将上市公司内部审计机构看成是上市公司机体的重要组成部分。

2、上市公司内部审计的角色定位矛盾。《审计署关于内部审计工作规定》明确规定上市公司内部审计是上市公司管理的内设机构，独立行使监督职能。《审计法》规定，上市公司内部审计作为国家审计体系的组成部分，在国家审计的指导和监督下进行工作。这种身份使内审人员不易自我定位。

3、上市公司经营管理者对内部审计的认识不足。受长期计划经济的影响，部分上市公司领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响上市公司职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。

4、上市公司内部审计机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。有的上市公司将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构和人员。且审计部门与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

5、上市公司内审机构一些内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果。主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，

兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化内部审计处于起步状态；二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。

6、上市公司利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当上市公司利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的上市公司行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对上市公司通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对上市公司加大成本费用、不遵守收入确认原则少计收入偷漏税款等做法予以默认等。

7、复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到上市公司内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时瞻前顾后，从而降低了审计质量。

8、内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会受领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

9、受上述多重限制影响，上市公司内部审计在查证问题的处理上有较大局限性。对于审计发现涉及到管理层的经营决策问题、涉及财务处理的潜盈亏问题等，较少会对外披露。

二、上市公司内部审计的特点

上市公司内部审计虽然存在这样那样的问题，但在监督经营者资本营运、维护资产安全完整、协助管理当局有效履行职责和责任方面还是发挥了重要作用，其特点是突出的：

（一）上市公司内部审计是公司推进可控、最优内控的内在动力，并且是不断深入的一个过程。这个作用是不可缺少的、是其他职能无法替代的，是外部审计无法作到的。

1、上市公司内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本上市公司的目标、各部门的职责分工、上市公司内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

2、上市公司内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。内审人员能随时掌握上市公司大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。

3、上市公司内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善上市公司管理。内部审计提出处理意见和建议时，能从上市公司的实际出发，将损失减少到最小，还能从管理者的角度考虑如何