2017年中级会计实务计算题和综合题例题及答案

—－可编辑修改，可打印——别找了你想要的都有！精品教育资料——全册教案，，试卷，教学课件，教学设计等一站式服务——全力满足教学需求，真实规划教学环节最新全面教学资源，打造完美教学模式四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。

凡要求计算的项目，均须列出计算过程。

答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。

凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

)36甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。

6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。

6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。

甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。

丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。

鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。

合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。

因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。

至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。

要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。

参考解析：(1)借：营业外支出1000贷：预计负债1000(2)借：营业外支出220管理费用1贷：预计负债221借：其他应收款110贷：营业外支出110(3)该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 ×20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。

借：营业外支出100贷：预计负债10037甲公司为上市金融公司，2015年至2016年期间有关投资如下：(1)2015年1月1日，按面值购入100万份乙公司当日公开发行的分期付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限为5年，甲公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。

2015年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。

甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

(2)2015年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。

2015年12月31日乙公司债券价格为每份90元。

2016年，乙公司债券价格持续下跌，2016年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

2015年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。

2016年，丙公司股票价格持续下跌，2016年12月31日丙公司股票收盘价为每股10元。

假定不考虑所得税及其他相关税费。

甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

(2)计算甲公司2015年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2016年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

参考解析：(1)①取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产—成本10000(100×100)贷：银行存款10000②取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产—成本20000(20×1000)贷：银行存款20000(2)①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)，会计分录为：借：应收利息500贷：投资收益500借：银行存款500贷：应收利息500持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益1000贷：可供出售金融资产—公允价值变动1000②持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)的金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：借：其他综合收益4000贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000(3)①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=100×100-100×50=5000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失5000贷：可供出售金融资产—减值准备4000(100×90-100×50)其他综合收益1000②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分录为：借：资产减值损失10000贷：可供出售金融资产—减值准备6000(16×1000-10×1000)其他综合收益4000五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。

凡要求计算的项目，均须列出计算过程。

答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。

凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

)381.为提高闲置资金的使用效率，甲公司2016年度进行了以下投资：(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2016年度利息600万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。

当日市场年利率为5%。

(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。

(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。

取得丁公司股票时.丁公司已宣告每10股派发现金股利0.6元。

尚未发放现金股利。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

12月31日.丁公司股票公允价值为每股4.2元。

相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

相关复利现值系数如下：(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

要求：(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

(2)计算甲公司2016年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

(3)判断甲公司持有的乙公司债券2016年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司2016年度因持有丁公司股票应确认的收益。

参考解析：(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

借：持有至到期投资—成本10000贷：银行存款9590.12持有至到期投资—利息调整409.88(10000-9590.12)(2)2016年应确认的投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)，“持有至到期投资—利息调整”摊销额=671.31-10000×6%=71.31(万元)。

借：应收利息600持有至到期投资—利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息600(3)2016年12月31日持有至到期投资摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元);2016年12月31日持有至到期投资未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);未来现金流量现值小于2016年12月31日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=9661.43-8983.88=677.55(万元)。

借：资产减值损失677.55贷：持有至到期投资减值准备677.55【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。

(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据《金融工具确认和计量》准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

2016年12月31日会计处理为：借：可供出售金融资产—公允价值变动400贷：其他综合收益400(100×12-800)(5)甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。