2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿_毙考题
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
中级会计师《中级会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
1.企业在初始确实时将某金融资产划分为交易性金融资产，不得重分类为其他类金融资产。
其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产
2.持有至到期投资，贷款和应收账款，可供出售金融资产三类金融资产之间也不得随意分类
3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他金融资的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（就是全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产
除外情况
第一、出售日或重分类日举例该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
第二、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有的初始本金。
第三、出售或重分类是企业无法控制，预期不会重复发且难以合理预计的独立事件所引起的。
因监管部分要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将其出售。
中级会计师考试全部三科试题与答案.doc
2018年中级会计师考试（会计实务）考试真题与答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。
多选．错选，不选均不得分）。
1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的差额应账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入参考答案：B答案解析：选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。
试题点评：本题考核债务重组基本会计处理。
这是基本知识，没有难度，不应失分。
【提示】本知识点在考前模拟试题（四）单选题第5题中有具体体现。
2.甲公司为增值税一般纳税人，于2018年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。
当日，该设备投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。
A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530参考答案：B答案解析：该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
试题点评：本题属于大众题目，考试只要注意到增值税可以抵扣这一点，本题不应该出现错误。
【提示】与全真模拟试题（三）单选第二题相似。
2018年中级会计实务常考题5656
2018年中级会计实务常考题多选题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产多选题2、甲公司2012年部分经济业务如下：(1)2012年6月30日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2012年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2012年12月31日公允价值为930万元。
假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。
(2)2012年8月10日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本500万元，2012年12月31日公允价值450万元，该资产计税基础等于初始成本。
甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司2012年年初递延所得税资产余额为5万元，递延所得税负债余额为0，甲公司估计2012年产生的暂时性差异在2013年以后转回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
以下表述正确的有()。
A．甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础B．2012年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础1000万元C．2012年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础650万元D．甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础E．2012年12月31日该交易性金融资产账面价值为450万元，计税基础为500万元多选题3、在完整的工业投资项目中，经营期期末(终结点)发生的净现金流量包括()。
A．回收固定资产余值B．原始投资C．经营期末营业净现金流量D．回收流动资金多选题4、下列事项变更中，属于会计政策变更的有()。
2018年中级会计实务常考题5195
2018年中级会计实务常考题多选题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产单选题2、关于投资性房地产的转换，在公允价值模式下，下列说法中正确的是()。
A．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原面价值的差额直接计入所有者权益C．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额直接计入所有者权益单选题3、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的是()。
A．贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B．贷款和应收款项在活跃市场中有报价C．企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项D．企业准备在近期出售的非衍生金融资产属于贷款和应收款项单选题4、甲公司购入某上市公司发行的期限为3年，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应按以下哪个选项划分该项投资A．交易性金融资产。
B．持有至到期投资。
C．贷款及应收款项。
D．可供出售金融资产。
简答题5、甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。
2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案一含答案
2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案一含答案一、单项选择题1、甲公司于2012年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 060万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息60万元。
该债券票面年利率为6%，每年1月1日付息。
2012年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。
2013年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。
公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。
则2013年末可供出售金融资产的摊余成本为()万元。
A、700B、900C、1 000D、750【正确答案】A【答案解析】本题考核可供出售债务工具减值的会计处理。
2012年4月1日购入时：借：可供出售金融资产——成本 1 000应收利息60贷：银行存款 1 0602012年末计提利息：借：应收利息60贷：投资收益602012年末公允价值变动时：借：其他综合收益100贷：可供出售金融资产——公允价值变动1002013年末发生减值：借：资产减值损失300贷：其他综合收益100可供出售金融资产——减值准备2002013年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。
2、2010年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。
甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。
2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。
甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。
A、0B、360万元C、363万元D、480万元【正确答案】C【答案解析】具体核算如下：2010年12月31日：借：可供出售金融资产117(120×9-963)贷：其他综合收益1172011年12月31日借：资产减值损失363其他综合收益117贷：可供出售金融资产——减值准备480 [(9-5)×120]3、B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。
最新中级会计师考试会计实务易错题9：第九章-金融资产
2018年中级会计师考试会计实务易错题9：第九章-金融资产2018年中级会计师考试会计实务易错题：第九章金融资产1 [单选题] 2016年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。
甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。
2016年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
2017年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;2017年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。
不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2017年确认的投资收益是(??)万元。
A.260B.468C.268D.466.6参考答案：B参考解析：投资收益=现金股利8+ (11.6-9)×100 公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。
或者：投资收益=现金股利8+ (11.6-7)×100=468(万元)。
2 [单选题] 2017年11月1日，甲公司将2014年1月1日购入的乙公司于2013年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%部分对外出售。
实际收到价款105300元。
由于该债券距离到期日只有两个月，甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。
出售前，甲公司该债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。
2017年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益(??)元。
A.17440B.18560C.22440D.22560参考答案：D参考解析： 2017年12月31日该债券到期，2017年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2017年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置
中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：金融资产的重分类及处置”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！本章主要考察的是主要考察金融资产的分类、计量和资产减值等内容，容易与所得税、差错更正及长期股权投资一起出题。
历年考试中本章基本各种题型均有考察，平均分值在4-10分之间。
(一)金融资产的具体分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为摊余成本计量的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在规定日期产生的现金流量，仅为对本金和和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资女孩那，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
，比如股票、基金、可转换债券等。
此外，为减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
(二)金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
(三)不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
2018年中级会计实务测试含答案12265
2018年中级会计实务测试含答案多选题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产单选题2、按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末其公允价值的增减变动应当()。
A．直接计入权益B．直接计入当期损益C．公允价值增加计入权益，其减少计入当期损益D．公允价值增加作为递延收益，其减少计入当期损益单选题3、X会计师事务所接受委托对东大公司2007年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确的判断。
李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是()。
A．东大公司存在复杂的联营合作项目B．东大公司某项金额较大的债务进行债务重组C．东大公司内部控制薄弱D．东大公司固定资产会计计量过程复杂单选题4、2013年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2014年1月15日按每件2万元向乙公司销售w产品100件。
2013年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本为1.8万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2013年12月31日的资产负债表中应列示的金额为()万元。
A．176B．180C．186D．190单选题5、会计核算软件的核心模块是()。
A．账务处理模块B．财务分析模块C．销售核算模块D．固定资产核算模块简答题6、东风股份有限公司为一家增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
公司2004年12月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12月4日，与A公司签订一项专利技术使用权转让合同，合同规定：A公司有偿使用东风公司的专利技术，作为使用费，A公司一次性支付东风公司20万元，使用期限3年，东风公司提供专利技术的有关资料，但不提供后续服务。
2018中级《会计实务》第十一章知识点-毙考题-(19)
2018中级《会计实务》第十一章知识点-毙考题-(19)2018中级《会计实务》第十一章知识点第十一章负债及借款费用第二节长期负债(4)履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。
(5)或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。
(6)租赁期届满时的会计处理①返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：长期应付款(担保余值) 累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产②优惠续租租赁资产司与 B 公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：(1)租赁标的物：数控机床。
(2)租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日(即 2 12 年 1 月 1 日)。
(3)租赁期：从租赁期开始日算起36 个月(即2 12 年1 月1 日至2 14 年12月31 日)。
(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000 元。
(5)该机床在2 12 年1 月1 日的公允价值为2 500 000 元。
(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
(7)该机床为全新设备，估计使用年限为5 年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
(8)2 13 年和2 14 年，A 公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向 B 公司支付经营分享收入。
A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800 元。
2 13 年和2 14 年，A 公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000 元和10 000 000 元。
2 13 年12 月31 日，A 公司以银行存款支付该机床的维护费 2 800 元。
2 14 年12 月31 日，A 公司将该机床退还 B 公司。
A 公司(承租人)的会计处理如下：(1)租赁开始日的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
本例中，租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5 年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第 3 条判断标准;最低租赁付款额的现值为2 319 390 元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即 2 250 000 元(2 500 000 90%)，满足融资租赁的第 4 条判断标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
金融资产重分类题【2018年最新会计实务】
D．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调
整”明细科目反映
【正确答案】AC
【答案解析】重分类日，可供出售金融资产应按照公允价值 925万元入账， 该项金融资产公允价值与账面价值的差额应通过其他综合收益体现。 （1）2007年 1 月 1 日 借：持有至到期投资——成本 1000 应收利息 50 贷：银行存款 1015.35
日为 2010年 12月 31日，到期日一次归还本金和最后一期利息。A 公司购入
债券的面值为 1 000万元，实际支付价款为 1 005.35万元，另支付相关费用 10万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2007年 12月 31日，该债券的预计未来现ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ流量现 值为 930万元。2008年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出 售金融资产，其公允价值为 925万元。2008年 12月 31日，B 公司发生严重财 务困难，该债券的预计未来现金流量现值为 910万元。2009年 1 月 20日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 905万元存入银行。持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产，以下说法正确的有（ ）。 A．重分类日，可供出售金融资产按照公允价值 925万元入账 B．重分类日，可供出售金融资产应按照债券面值 1 000万元反映 C．重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过其他综合 收益反映
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可供出售金融资产——利息调整 20.93 ——公允价值变动 69.07 投资收益 5 贷：可供出售金融资产——成本 1000
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
【真题】2018年中级会计师考试《中级会计实务》真题及答案
【真题】2018年中级会计师考试《中级会计实务》真题及答案2018年中级会计师考试《中级会计实务》真题及答案(第一批)一、单项选择题1.乙公司为甲公司的全资子公司,且甲公司无其他子公司,乙公司2017年实现净利润500万元,控股后定余公积50万元,宣告公派现金股利150万元,2017年甲公司润表中投资利益为480万元,不考虑其他因素,2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应剩余的会额是()万元。
A.330B.630C.500D.480【答案】D2.下列各项中,企业应按照会计政策变更进行会计处理的是()。
A.将无形贷产的摊销年限由10年调整为6年B.固定资产的折扣方法由年限平均法变更为年数总和法C.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法D.将成本模式计量的投资性房地产残值由原价5%调格为3%【答案】C解析：会计政策变更，是指企业对相应的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。
A、B、D属于会计估计变更。
3.2017年1月1日,甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债,作为持有至到期投资,并于每年年末计提利息。
2017年年末、甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元,利息调整的摊销金额10万元,不考虑相关税费及其他因素,2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为()元。
A.600B.580C.10D.590【答案】C4.对企业外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用货产负债表日即期汇率折算的是()。
A.营业收入B.盈余公积C.固定资产D.管费用【答案】CAD选项按照平均汇率,B选项按照交易发生的即日汇率。
5.2016年12月7日,甲公司以银行存款600元购入一台生产设备并立刻投入使用,该设备取得时的成本与计枧基础一致,2017年度甲公司对该固定分产折旧费200万元,企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金猴为120万元,2017年12月31日,甲公司估计该项定资产的可回收金额为460万元,不考虑增值相关税费及其他因素,2017年12月31日该项国定资产产生的暂时性差异为()A.可抵扣智时性差异80万元B.应纳税暂时性差异60万元C.可抵扣有时性差角140万元D.应纳程智时性差异20方元【答案】A6.2017年12月1日,甲公可与乙公司签订一份不可撤销的销售合同,合网的定甲公司以205元/件的价格向销售100件M产,交货日期为018年1月10日,2017年12月31日甲公司库存M产品1500件。
2018年5月《中级会计实务》 考试真题及答案解析(第一批)
2018年5月《中级会计实务》考试真题及答案解析（第一批）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。
当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。
A.500B.510C.585D.5962.下列属于会计政策变更的是（）。
A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年3.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。
A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积4.2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为以摊余成本计量的金融资产进行核算，并于每年年末计提利息。
2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额是（）万元。
A.580B.600C.10D.5905.2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（）。
A.应纳税暂时性差异20万元B.可抵扣暂时性差异140万元C.可抵扣暂时性差异60万元D.应纳税暂时性差异60万元6.甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1 000件，2018年1月15日交货。
2018年初级会计实务重点题一
2018 年初级会计实务重点题一多选题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有() 。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产单选题2、下列各项中，应确认投资损益的是() 。
A.对长期股权投资计提减值准备B.可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C.企业无法支付的应付账款D.采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利单选题3、甲公司20X8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。
根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。
根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140 万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
甲公司20X8年度递延所得税费用是()。
A．-35 万元B．-20 万元C．15 万元D．30 万元多选题4、采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有() 。
A.收到被投资单位分派的股票股利B.被投资单位实现净利润C•被投资单位以资本公积转增资本D.被投资单位计提盈余公积单选题5、某企业向银行借款100 万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业() 。
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2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿
企业在取得金融资产时，就应划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产、贷款和应收款项等进行核算。
一般情况下，初始划分为相应金融资产后，不得随意变更。
但准则对于金融资产的重分类也有相应的规定：
1.交易性金融资产不得重分类为其他金融资产，其他金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
2.持有至到期投资与可供出售金融资产之间在满足条件的前提下，可以相互转换。
3.可供出售金融资产可以重分类为贷款和应收款项，但贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产。
关于金融资产的重分类，很多学员可以都知道以上的规定。
但是对于中级会计实务考试，甚至是注册会计师会计这一门的考试，掌握以上这三条基本规定，很显然是不够的。
本文就从金融资产重分类的账务处理的角度，带大家深入的学习金融资产重分类。
一、持有至到期投资满足条件重分类为可供出售金融资产
当企业改变意图，不再满足持有至到期投资的划分条件时，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在重分类当年及以后两个会计年度不得再将该公司的债券划分为持有至到期投资。
三种例外的情况不再赘述。
账务处理：按重分类当日公允价值确认为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额计入其他综合收益。
【例1】2017年甲公司将摊余成本为1200万元(面值1000万，利息调整借方余额200万)的持有至到期投资，重分类可供出售金融资产。
当日该债券的公允价值为1500万元，不考虑其他因素。
借：可供出售金融资产成本1000
利息调整200
公允价值变动300
贷：持有至到期投资成本1000
利息调整200
其他综合收益300
从上述处理中可以看出：转换后的可供出售金融资产成本和利息调整科目的金额即原持有至到期投资下面的明细科目的金额(科目互换)。
另外，转换当日可供出售金融资产账面价值为转换当日公允价值1500万元，其由三部分构成：成本(面值)1000，利息调整200，公允价值变动300(1500-1200)。
【提示】持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分类，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。
属于采用新的会计政策。
二、可供出售金融资产满足条件重分类为持有至到期投资
根据现行的准则规定，对于分类为可供出售金融资产的债券，如果企业(投资方)有意图和能力将该债券持有至到期，那么可以重分类为持有至到期投资。
但是，有几点要注意：
一是重分类应发生在该债券的存续期内;
二是重分类不能违背在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资这一禁止性规定;
三是重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本，对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动，应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。
对于转换的账务处理，现行的准则只给出了以上原则性的规定。
根据准则的精神，具体的会
计处理用以下例题进行探讨。
【例2】A公司2017年1月1日将一账面价值为1500万元的可供出售金融资产(债券)转换成持有至到期投资核算，该可供出售金融资产在重分类当日所属明细科目如下：成本1000万元，利息调整200万元(借方)，公允价值变动300万元(借方)。
重分类当日该金融资产公允价值为1600万元。
不考虑其他因素，重分类日的账务处理如下：
借：持有至到期投资成本1000
利息调整600(200+300+100)
贷：可供出售金融资产成本1000
利息调整200
公允价值变动300
其他综合收益100(1600-1500)
转换后的持有至到期投资成本即面值，持有至到期投资利息调整的金额由三部分构成：原可供出售下的利息调整200万元，原可供出售下的公允价值变动300万元，转换当日公允价值1600万元与账面价值1500万元之间的差额100万元。
由于转换后的持有至到期投资账面价值为1600万元中包含了转入进来的累计公允价值变动，在后续计量的过程当中，应当重新计算实际利率，以使在到期日的摊余成本能够与面值1000万元相等。
另外，原可供出售金融资产公允价值变动300万元，对应的其他综合收益300万元，在将来该持有至到期投资到期或处置，或者发生减值时，进行结转。