中级财务会计应收账款管理

❖ 【例3—8】某企业2005年月12月31日应收账款余额为 600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏 账准备为6 000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额 2 000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4 000（6 000－2 000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。
❖ 作调整账务处理如下：
带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，
借：银行存款
实际收到的款项
贷：应收票据 面值
财务费用 ❖ 当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退
票，且付款人不再签发新票据时
❖ 借：应收账款
❖ 贷：应收票据
❖
财务费用
❖ 【例3—1】2005年12月１日收到某客户为偿付11月 份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票 据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息， 应作会计处理如下：
❖ 借：应收票据
❖
贷：应收账款
❖
财务费用
8 060 8 000
60
❖
❖
2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，
应作会计处理如下：
借：银行存款
8 120
贷：财务费用
60
应收票据
8 060
❖ 如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或 承兑人拒绝付款
❖ 转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处 理如下：
以下几方面工作： ❖ 1)核定应收账款成本。机会成本、管理成本
、坏账损失。 ❖ 2)制定信用政策。包括确定信用期限、信用
标准、现金折扣、收账政策。 ❖ 3)进行应收账款的明细分类会计处理。
3.2 应收票据
❖ 3.2.1 应收票据的概念和种类 ❖ 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现
的商业票据。 ❖ 票据包括支票、本票和汇票。
❖ 在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的 确认方法，即总价法和净价法。
❖
A.总价法
❖ 【例3—4】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元， 现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率 为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时， 应作会计处理如下：
❖ a.确认销售收入和应收账款时：
❖ 借：资产减值损失——坏账损失 4 000
❖
贷：坏账准备
4 000
❖
❖ 如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元， 则应作如下会计处理：
❖ 借：坏账准备 500
❖
贷：资产减值损失——坏账损失 500
❖ b.账龄分析法 ❖ 【例3—9】某企业通过分析2005年12月31日各
顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析 表”（见表3-5）。 ❖ 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账 龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失 估计表”（见表3-6）。
❖ 借：应收账款
23 400
❖ 贷：主营业务收入
20 000
❖
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
❖ b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
❖ 借：银行存款
23 000
❖
财务费用
400
❖
贷：应收账款
23 400
❖ c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时 ：
❖ 借：银行存款 23 400
8 000
❖
贷：应收账款
8 000
❖ 在备抵法下，其会计处理如下：
❖ 借：应收账款
8 000
❖
贷：坏账准备
8 000
❖ 同时：
❖ 借：银行存款
8 000
❖
贷：应收账款
8 000
❖ 3.3.3 应收债权出售和融资
❖ 1)应收账款质押借款
❖ 【例3—11】通达公司以应收账款100 000元向 宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元 ，其会计处理如下：
❖ 借：银行存款
80 000
❖
贷：短期借款
80 000
❖ 如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借 款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同 借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为：
❖ 借：短期借款
6 000
❖
财务费用
500
❖
贷：银行存款
6 500
❖ 2)应收债权出售 ❖ 不附追索权的应收债权出售 ❖ 附追索权的应收债权出售 ❖ 【例3—12】通达公司2005年10月10日将702 000元应
收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索 权的应收债权出售，其价款为561 600元，银行按应收 账款面值的 3‰收取手续费，企业按应收账款面值的 5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计 处理：
❖ a.10月10日，出售应收账款：
❖ 借：银行存款
❖
票据面值
50 000
❖
减：贴现息（50 000×10%×6/12）
2 500
❖
贴现所得
47 500
❖
其会计处理为：
❖
借：银行存款
47 500
❖
财务费用
2 500
❖
贷：应收票据
50 000
❖ 贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。
3.3 应收账款
❖ 3.3.1 应收账款的确认与计价 ❖ 1)应收账款的确认 ❖ 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活
❖
贷：应收账款
23 400
❖ B.净价法
❖ 【例3—5】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下 ：
❖ a.确认销售收入和应收账款时：
❖ 借：应收账款
23 000
❖
贷：主营业务收入
19 600
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
❖
❖ b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时 ：
❖ 借：银行存款
85
❖ 贴现所得
10 115
❖
❖ 会计处理：
❖ 借：银行存款
❖
贷：财务费用
❖
应收票据
10 115 115
10 000
❖ 贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企 业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。
❖ 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因 拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴 现的银行偿付本息，并作如下会计处理：
❖ 借：应收账款
❖
贷：银行存款
10 200 10 200
❖
❖ 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银 行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计 处理：
❖ 借：应收账款
10 200
❖
贷：短期借款
10 200
❖ 2)不带息应收票据的贴现
❖ 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。
❖ 【例3—3】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附 息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%， 则贴现息和贴现所得可计算如下：
❖ 借：应收票据
❖ 贷：主营业务收入
❖
应交税费—应交增值税（销项税额）
❖ 收到用于抵付以往应收账款的票据时
❖ 借：应收票据
❖ 贷：应收账款
❖
❖ 票据到期时，带息票据的到期值：
❖ 带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率× 期限）
❖ 期限表示方法：
❖ 第一种以月数表示，即按月计息。
❖ 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4 个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票 据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：
❖ 1)直接转销法
❖ 【例3—6】某企业2003年发生一笔8 600元的 应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账 时，应作如下会计处理：
❖ 借：资产减值损失——坏账损失 8 600
❖
贷：应收账款
8 600
❖ 2)备抵法
❖ 根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种 ：
❖ (1)赊销百分比法
❖
100 000×9%×4/12=3 000（元）
❖ 第二种以日数表示，即按日计息。 “算头不算尾 ”或“算尾不算头”。
❖ 例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值 、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日
应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内， 票据到期应计利息为：
❖
100 000×9%×120/360=3 000（元）
❖
❖ 商业汇票一般有以下两种分类方法： ❖ 1)按承兑人分类 ❖ 商业承兑汇票 ❖ 银行承兑汇票 ❖ 2)按是否计息分类 ❖ 不带息商业汇票 ❖ 带息商业汇票
❖ 3.2.2 应收票据的确认与计价 ❖ 面值 ❖ 未来现金流量的现值
❖ 1)带息票据
❖ 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇 票时，应根据票面价值
动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项 。
❖ 2)应收账款的计价
❖ 发票金额+代购货单位垫付的运费
❖ （1）商业折扣 ❖ （2）现金折扣 ❖ “2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享
受2%的现金折扣） “2/10，E.O.M”（月底前付款，如 果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。 ❖ 例如，在“2/10，n/30”的折扣条件下，如果顾客在10 天内付款，就相当于得到36.5%的年收益（2%/(12%)×360/20），它足以补偿因提前付款而发生的利息 成本。
❖ 该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应 作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：
❖ 借：坏账准备
8 000
❖
贷：应收账款
8 000