第五章 进出口税费2

临时性关税。如反倾销税、反补贴税、保障性关税、
特别（报复性）关税 反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率
计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
例5-5：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧钢板200 吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产商是“韩国东部 制钢株式会社”。已知外币折算率1美元=人民币7.2元 (根据 有关规定，“韩国东部制钢株式会社”出口到我国的冷轧钢板 为倾销商品，应征14%反倾销税) ，计算应征反倾销税税额 。
混合税额= 从量税额+从价税额
使用混合税国家: 美国、欧盟、加拿 大、澳大利亚、日本, 印度、巴拿马
4.滑准税
3.复合税
计 算
根据该商品按其价格高低而适用 不同档次税率的一种关税。当商 品价格上涨时采用较低税率，当 价格下跌时则采用较高税率。
日本对手表（每只价格在6000日元以 下）的进口，从价税 15%，再加征每只 目前我国对关税配额外进口的一定 150日元的从量税，如果进口 1000只手 数量的棉花实行5%-40% 的滑准税 表，其税额是多少？ ，对滑准税率低于5%的进口棉花 按0.570元/千克计征从量税。 6000X15%＋150＝1050日元 1000X1050＝105万日元
计算程序
第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量
单位与计税的单位不同，应该进行换算
第二步：按照公式计算应该征收的税款
例 5-3 ： 国 内 某 公 司 从 香 港 购 进 原 产 日 本 柯 达 彩 色 胶 卷
50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF 境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价 为 1 港币 = 人民币 0.8815 元 ; 以规定单位换算表折算，规格 “ 135/36”1 卷 =0.05775 平方米 , 计算应征进口关税。 ( 原产 地日本适用最惠国税率26人民币元/平方米) 计算方法： 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与 计税的单位不同，应该进行换算 确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平 方米; 第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量×单位税额 =2,910.6平方米×26人民币元/平方米 =75675.60(人民币元)
出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率
出口关税税款的计算
计算出口关税税额的基本公式为： 出口关税税额=完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格=FOB/(1+出口关税税率) 若报价为CFR则： 完税价格=(CFR-F)/（1+出口关税税率） 若报价为CIF则： 完税价格=(CIF-F-I)/（1+出口关税税率）

例5-6：国内某企业从向韩国出口鳗鱼苗一批，合同采用 CIF术语。已知成交总价为9090美元，运费为987美元 ，保险费为50美元，适用的外汇折算价格为1美元=人民 币6.2716元，计算出口关税。
第一步：确定货物的完税价格（即确定货物的FOB报价） 审定FOB为8053美元（9090-987-50）； 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为50505.19元； 第三步：按照公式计算应该征收的税款计算应征关税 [50505.19/（1+20%）]*20%=8417.53
计算方法： • 第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税 价格; 确定完税价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和 104,000美元(每台5,200美元的20台); • 第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币; 将外币价格折算成人民币为547168.00人民币元和711318.40 人民币元;
（一）进口关税
1.含义 一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 2.计征标准
从价税
从量税
复合税
滑轨税
1.从价税
从价税税额=完税价格×从价税率
以货物价格作为征收标准的关税。
完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价 格，货物按此价格照章征税。进口完税价（C.I.F.）。 单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西 哥，中国
消费税税率

例5-7：国内某公司进口瓶装葡萄酒一批，经海关审核其成交 价格为境内某口岸960538.00美元，已知该批货物的关税税率 为14%，消费税税率10%，增值税税率17%，其适用的外汇折算 价为USD1=RMB6.2716，计算应征消费税税款。
1.首先计算关税额 1.960538.00X6.2716=6024110.12元 2.6024110.12 X14%=843375.42元 2.然后计算消费税税额 3.[（6024110.12+ 843375.42 ）÷（110%）]X10%=763053.95元

二、进口环节海关代征税

1、 增值税（17％、13％） 2、 消费税 3、 船舶吨税
二、进口环节税
（一）消费税（Consumption Tax） 起征额为￥50元； 征收范围：境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的 消费品的单位和个人 组成价格（价内税）： 消费税组成价格 = 进口关税完税价格+进口关税税额 1-消费税税率 注：A、进口白酒复合消费税（20%从价消费税、1元/千克从量消费税） B、进口卷烟复合消费税 C、进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关
第三步：按照计算公式正确计算应征税款。



20台单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率 =547168.00×35% =191508.80(人民币元) 20台复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格× 关税税率 =(20×12,960元/台)+(711318.40×3%) =259,200.00+21339.55 =280539.55(人民币元) 40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税 税额 =191508.80+280539.55 =472048.35.00(人民币元)
第一节 进出口税费概述
• 分类： • 税
•
费
进出口关税（进口、出口） 进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税 滞纳金关境的 货物和物品向纳税义务人征收一种流转税。
征税主体 国家（由海关代为征收）
征税对象 进出关境的货物和物品
进出口货物的收发货人、进出境物品 纳税主体 的所有人 关税种类 进口关税、出口关税
适用13%的范围： 1. 粮食、食用植物油； 2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品； 3. 图书、报纸、杂志； 4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5. 国务院规定的其他货物（金属矿和非金属矿等产品）
从价税的计算（以CIF征收）
• 计算进口从价关税税款的基本公式是： 进口关税税额=完税价格×进口关税税率 计算程序 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报 价) 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 第三步：按照公式计算应该征收的税款
例5-1： 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价 格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美 元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用 中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应 征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;) 计算方法： 第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定 完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元); 第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币 将外币价格折算成人民币为860,421.68人民币元; 第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格×进口关税税率 =860,421.68×25% =215，105.42(人民币元)
以进口货物的重量、数量、长度、 2.从量税 容量和面积等计量单位为标准计征的 关税。
完全采用从量税的发达国家: 瑞士
从量税税额=商品数量×每单位从量税率
中国目前实施进口进口从量税的商品： 啤酒、胶卷、原油、冻鸡
从量关税的计算
计算进口从量关税税款的基本公式是： 进口关税税额=进口货物数量×适用的单位税额
税
（一）进口环节消费税的计算
（1）从价计征的消费税 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率） （2）从量征收消费税款的计算
应纳消费税税额=进口货物数量*消费税从量税率
（3）复合征收消费税的计算 应纳消费税税额=进口货物数量*消费税从量税率+组成计税价格×
一些过度消费对人的身体健康、社会秩序、 应 卷烟、白酒、酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板 ； 生态环境等方面造成危害的； 贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇； 奢侈品、非生活必需品； 消 汽车、摩托车、汽车轮胎； 费 高能耗的高档消费品； 品 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、汽油、柴油； 不可再生和替代的资源类消费品
反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 =(560×7.2×14%)×200
=112896.00(人民币元)
• 答：应征税额为112896.00人民币元
（二）出口关税
1.含义：以出境货物和物品为征税对象 2.征收目的：限制、调控商品的过度、无序 出口。 3.计征方法：主要以从价税为计征标准。 外商投资企业出口的应税商品，一般照章征 收出口关税。
关税的性质和特点
关税的 特征
关税与其他税收一样，具有 强制性 、无偿性和固定性。除此之外，还 具有以下四个特征：
关税是一种间接税。虽由进出口商缴纳， 但最终仍由消费者承担。