金融工具列报.pptx
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第六章 金融工具PPT教学课件
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借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
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贷：资本公积——其他资本公积 390 000
• （4）2007年12月31日，确认股票价格变动
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借：资本公积——其他资本公积 400 000
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贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
2020/12/10
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第六章 金融工具
• （5）2008年5月13日，确认应收股利
2020/12/10
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第六章 金融工具
• 例2：2007年5月6日，甲公司支付10 160 000元从二级市场购入乙公 司发行的股票
• 2 000 000股，含交易费用10 000元和已宣告发放尚未支取股利150 000元。占乙公司有表决权股份的0。5％。甲公司将持有的乙公司股 票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000
•
借：银行存款
1 500 000
•
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
•
公允价值变动 300 000
•
投资收益
200 000
•
借：公允价值变动损益
300 000
•
贷：投资收益
300 000
2020/12/10
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第六章 金融工具
• 2、可供出售金融资产：企业准备持有较长时期的 债权投资、股票投资、基金投资等非衍生金融资 产。
• “交易性金融资产”科目核算为赚取差价为目 的从二级市场购买的股票、债券、基金等以及直 接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益 的金融资产的公允价值。应设置“成本”和“公 允价值变动”明细科目
• 划分为交易性金融资产的衍生工具不通过本科 目核算，应放在“衍生工具”科目核算。
高级会计学 第八章 金融工具列报
3．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易， 同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某 单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将 所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少 交易对手可能无法履约造成损失的风险。存在这 种总抵销协议的情况下，只有当交易对手违约或 解约时，相关的金融资产和金融负债才可以相互 抵销；若交易对手尚未违约或解约，金融资产和 金融负债不得相互抵销。 4．保险公司在保险合同下的应收分保保险责任 准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
（四）金融资产减值损失的披露 企业应当披露每类金融资产减值损失的详 细信息，包括前后两期可比的金融资产减 值准备期初余额、本期计提数、本期转回 数、期末余额之间的调节信息等。
二、金融工具的风险信息披露 总体要求： 企业既应披露金融工具风险的描述性信息， 同时还应披露金融工具风险的数量信息。
第八章 金融工具列报
第一节 金融工具列报概述 第二节 金融工具的列示 第三节 金融工具的披露
参考资料：
《企业会计准则第37号——金融工具列报》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 应用指南
教学目的与要求 通过本章的学习，重点掌握权益工具与 金融负债的确认、看涨期权的会计处理、 看跌期权的会计处理、可转换公司债券的 会计处理以及金融工具的一般信息披露和 风险信息披露。
（三）下列金融资产与金融负债不符合相互抵销 条件，不应相互抵销以净额列示： 1．企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、 支付固定利息的互换组合在一起，“合成”为一 项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工 具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2．如果企业将某项金融资产作为金融负债的担 保物，则该金融资产不能与被担保的金融负债相 抵销。
(金融保险)第一节金融工具列报概述
（金融保险）第一节金融工具列报概述第一节金融工具列报概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
金融工具列报是金融工具会计处理的重要组成部分，主要涉及权益工具的确认和计量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)。
《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称金融工具列报准则)规范了金融工具列报的要求，有助于如实地反映企业存在的金融工具风险、风险管理策略和风险管理水平等信息，便于投资者对企业进行综合评价。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表列报所作的规定，具有普遍适用性。
因此，金融工具列报应当符合《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定。
但是，由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，因此，有必要单独制定准则对金融工具列报加以规范。
权益工具的确认和计量，主要涉及了权益工具和所有者权益的关系、权益工具的回购、权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆等问题。
企业在披露金融工具(包括已确认和未确认的金融工具)信息时，应当根据所披露金融工具的性质和特征将金融工具进行恰当归类，同时还应提供足够的信息使之与财务报表内的项目反映的信息有机地联系起来。
例如，在对金融资产和金融负债进行披露时，应当将其归为以摊余成本后续计量和以其他基础后续计量的金融资产和金融负债。
又如，对衍生工具进行披露时，也应当将其恰当归类，如按外汇衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等归类。
金融工具列报准则着重解决了权益工具的确认和计量、金融工具的披露等问题。
金融工具列报PPT课件
借：衍生工具——看涨期权
2 000
贷：公允价值变动损益
2 000
（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权
l 000
贷：公允价值变动损益
l 000
在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG
公司交付l04 000元（104×1 000），并从EFG公司收取102 000元（102×1 000），ABC公司实
借：银行存款
l02 000
贷：股本
l 000
资本公积——股本溢价
l01 000
第7页/共19页
混合工具的分拆
第8页/共19页
权益工具与金融负债拆分
• 某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又 含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进 行分拆
• 先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该 金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定 权益成份的初始确认金额
第12页/共19页
金融资产和金融负债 相互抵销的条件
第13页/共19页
抵消条件
• 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销 • 金融资产和金融负债的相互抵销
• 1 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； • 2 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债
合同，如果EFG公司行权（行权价为l02元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公
司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：
（1）合同签定日
20×7年2月1日
新企业会计准则讲座37金融工具列报
31.07.2024
16
金融工具确认
1.权益工具的确认 （4）该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权 益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。 （5）对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方 和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工 具（即附或有结算条款的金融工具。 （6）对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方 和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工 具（即附或有结算条款的金融工具），只有在发行方发生企业清算的情 况下才需以现金、其他金融资产进行结算。 （7）对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等 方式进行结算的衍生金融工具。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不 得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
31.07.2024
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金融工具披露
（一）需要披露的政策信息 （二）需要披露的公允价值信息 （三）需要披露的价值信息 （四）金融资产需要披露的信息 （五）金融负债需要披露的信息 （六）套期需要披露的信息 （七）衍生工具需要披露的信息 （八）损益需要披露的信息 （九）相关风险需要披露的信息 （十）其他需要披露的信息
4.将用（或可能将用）主体自己的权益性工具结算的合同， 并且该合同是：①非衍生工具，主体有（或可能有）义 务收到变动数量的自身权益性工具；②衍生工具，该工 具将通过（或可能通过）用固定金额的现金或其他金融 资产交换主体自身固定数量权益性工具之外的方式结算。
31.07.2024
6
金融工具分类
金融资产可以分为： 1.交易性金融资产； 2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。
金融工具.pptx
金，也可刷卡消费，银行垫付该笔消费款项，事后 持卡人在一定期限内向银行归还该笔款项
– 实际上是银行向持卡人发放小额贷款 – 和借记卡（debit card）的区别。
▪ 返回
1、本票
▪ 也称期票，由出票人签发并承诺在见票时或指定日 期无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。
–（本票出票人就是付款人，或者说债务人，所以称为本 票）。
▪ 返回
二、债券分类
▪ １、以发行主体分：政府债券、金融债券、 公司债券
▪ ２、以利息支付方式分:附息债券、贴现债券 ▪ ３、以利率是否浮动:固定利率债券、浮动利
率债券 ▪ ４、以是否记名分：记名债券、不记名债券
▪ ５、以有无抵押担保分
信用债券 担保债券
抵押公司债券：以不动产为抵押 抵押信托债券：以有价证券为抵押。 承保债券：第三方担保。
2、汇票(Commercial Bill of Exchange )：
▪ 出票人向收票人签发，由付款人按约定的付款期 限对指定的收款人无条件支付一定金额的票据。
–汇票出票人为债权人，有时自为收款人 –因此，汇票在出票人开出时并不具有法律效力，经付款
人或其委托银行签字或盖章后，承认兑付，才能有效， 即“承兑”。
▪ 按到期日长短分：即期本票：见票即付；远期本票： 按约定到期日付▪ 按发行主体本源自可分为：商业本票和银行本票 ▪ 返回
按发行主体本票可分为：商业本 票和银行本票
▪ 商业本票由企业或个人签发。是一种商业信 用工具。
▪ 银行本票，申请人将款项交存银行，由银行 签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。 一般是即期的，可以见票即付或代替现金使 用 。返回
▪ 三、我国的“三票一卡” ▪ 四、我国的央行票据和短融券 ▪ 返回
– 实际上是银行向持卡人发放小额贷款 – 和借记卡（debit card）的区别。
▪ 返回
1、本票
▪ 也称期票，由出票人签发并承诺在见票时或指定日 期无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。
–（本票出票人就是付款人，或者说债务人，所以称为本 票）。
▪ 返回
二、债券分类
▪ １、以发行主体分：政府债券、金融债券、 公司债券
▪ ２、以利息支付方式分:附息债券、贴现债券 ▪ ３、以利率是否浮动:固定利率债券、浮动利
率债券 ▪ ４、以是否记名分：记名债券、不记名债券
▪ ５、以有无抵押担保分
信用债券 担保债券
抵押公司债券：以不动产为抵押 抵押信托债券：以有价证券为抵押。 承保债券：第三方担保。
2、汇票(Commercial Bill of Exchange )：
▪ 出票人向收票人签发，由付款人按约定的付款期 限对指定的收款人无条件支付一定金额的票据。
–汇票出票人为债权人，有时自为收款人 –因此，汇票在出票人开出时并不具有法律效力，经付款
人或其委托银行签字或盖章后，承认兑付，才能有效， 即“承兑”。
▪ 按到期日长短分：即期本票：见票即付；远期本票： 按约定到期日付▪ 按发行主体本源自可分为：商业本票和银行本票 ▪ 返回
按发行主体本票可分为：商业本 票和银行本票
▪ 商业本票由企业或个人签发。是一种商业信 用工具。
▪ 银行本票，申请人将款项交存银行，由银行 签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。 一般是即期的，可以见票即付或代替现金使 用 。返回
▪ 三、我国的“三票一卡” ▪ 四、我国的央行票据和短融券 ▪ 返回
《金融工具》PPT课件
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具
日本海协基金会 穿插货币互换
固 定 利 率
国借款内上市公司
国内某银行
互换:公司“愿意〞承担美元负债,将日元负 债转为美元负债;期间以“固定—固定〞利率
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
账金额，构成成 利率法） 确认为投资收益
本组成部分，包 含的股利或利息 应当单独确认为 应收项目
企业收回或处置贷款和应收款项时，转回 应按取得的价款与该贷款和应收款项 账面价值之间的差额，确认为当期损 益
可供出售金融 资产(AFS)
其他金融负债
投资收益
公允价值,变动计入权益，处置可供 权益 出售金融资产时，应按取得的价款与不转 原直接计入所有者权益的公允价值变回 动累计额对应处置部分的金额，与该债务 金融资产账面价值之间的差额，确认转回 为投资收益。 摊余成本或其他基础
收到时 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息
2021/5/29
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交易性金融资产
资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
第六章金融工具PPT课件
5、按筹集资金方法 （1）公募债券：以非特定的广大投资者为对象广泛募集的债券 （2）私募债券：指仅以与债券发行人有特定关系的投资群为对
象而募集的债券 6、按筹资目的 （1）购买财产债券：
为筹集购置财产的资金而发行的债券 （2）合并债券：
为筹集收回各种旧债券的资金而发行的债券 （3）改组债券：
为减轻公司利息负担，在征得债权人同意前提下，以低利率债 券换回高利率债券而发行的债券 （4）资金调剂债券：
为筹集归还各项已到期借款资金而发行的债券
7、按投资人收益： （1）固定利率债券 （2）浮动利率债券 （3）分红公司债券（可以参加公司分红） （4）参加公司债券（可以参加分配盈余） （5）免税债券 （6）收益债券（利息随公司收益而定）： 其利息只在公司有盈利时才支付，即发行公司的利润扣除
各项固定支出后的余额用作债券利息的来源 （7）附新股认购权债券（新股认购权跟债权结合）
三、三类票据的异同
1、汇票、本票主要是信用证券；而支票是支付证券。
2、汇票、支票的当事人有三个，即出票人、付款人和收款人； 本票则只有两个，即出票人和收款人；
3、汇票（远期汇票）有承兑的必要；本票与支票则没有。
4、支票的发行必须特以出票人同付款人之间的资金关系为前提； 汇票、本票的出票人同付款人或收款人之间则不必先有资金关系。
期限性 负相关
正相关 金融工具
风险性
信用风险 市场风险
正相关
流动性
负相关
所得利得
收益性 资本利得
期限性↑→不确定性↑→信用风险、市场风险↑→风险性↑ 风险性↑→ 风险溢价↑ →所得利得↑→收益性↑
期限性↑→风险性↑→风险规避→交投活跃度↓→流动性↓ 流动性↓→ 流动性风险↑ → 收益性↑
29-第32号金融工具：披露和列报
会计审计全书国际会计准则金融工具：揭示和呈报国际会计准则第32号 199８年修订目录目的范围定义呈报负债和权益发行人对混合工具的分类利息、股利、损失和利得金融资产和金融负债的抵销揭示条款、条件和会计政策利率风险信用风险公允价值按超过公允价值的金额记载的全部资产对预期未来交易的套期保值其他的揭示过渡性规定生效日期目的风云变幻的国际金融市场，导致了各种金融工具的广泛使用,从诸如债券之类的传统初级工具，到诸如利率掉期之类的各种形式的衍生工具,不一而足。
资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量具有相当的重要性,本号准则的目的，是为了增进财务报表使用者对这一重要性的了解。
本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内(已经确认)和表外（未经确认）金融工具的信息。
呈报准则涉及到金融工具在负债和权益之间的分类，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵销的情况等。
揭示准则涉及到关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的因素,以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。
此外,本号准则还要求揭示这样一些信息,包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险，以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。
范围1.本号准则应在呈报和揭示关于各种已经确认和未经确认的金融工具方面的信息时加以应用。
但下列项目除外：（１）对附属公司的权益,其定义见《国际会计准则第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计》；(２）对联营企业的权益,其定义见《国际会计准则第28号--对联营企业投资的会计》；(３）合营中权益,其定义见《国际会计准则第31号-－对合营中权益的财务报告》;（4）雇主和计划中对雇员就业后各种福利包括退休金所承担的义务,见《国际会计准则第19号--退休金费用》以及《国际会计准则第２6号--退休金计划的会计和报告》;（5）在雇员股票认购权和股票购买计划下雇主应承担的义务；（6)由保险合同所产生的义务。
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对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地 避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金 融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是， 满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：
（一）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工 具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具 有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能 发生。
第一章 总则
本准则适用于能够以现金或其他金融工具净额结算， 或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的 合同。但企业按照预定的购买、销售或使用要求签订 并持有，旨在收取或交付非金融项目的合同，应当适 用其他相关会计准则。
第一章 总则
本准则第六章至第八章的规定除适用于企业已按照 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确 认的金融工具外，还适用于未确认的金融工具，例如 某些贷款承诺。
衍生工具
衍生工具是由另一种债券（股票，债券，货币或者商 品）构成衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同， 期货合同，互换和期权，以及具有远期合同，期货合 同，互换和期权中一种活一种以上特征的工具。
优先股
优先股是指依照《公司法》，在一般规定的普通股种 类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有 人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参 与公司决策管理等权利受到限制。
贷款承诺是指银行承诺在一定时期内或者某一时间按 照约定条件提供贷款给借款人的协议，属于银行的表 外业务，是一种承诺在未来某时刻进行的直接信贷。 可以分为不可撤消贷款承诺和可撤消贷款承诺两种。 对于在规定的借款额度内银行已经做出承诺但尚未贷 出的款项，客户必须支付一定的承诺费。
第二章 金融负债和权益工具的区分
合同。
第二章 金融负债和权益工具 的区分
权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下， 企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：
（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资 产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产 或金融负债的合同义务；
热身——预备知识1
什么是金融工具？
什么是金融工具？
• 交易性金融资产，可供出售金融资产，持有至到期投资，贷款 和应收账款。
金融资产
• 交易性负债,指定以公允价值计量有变动计入当期损益的负债。
金融负债
• 普通股和优先股
权益工具
热身——预备知识2
优先股 永续债 衍生工具
永续债
它并不规定到期期限，持有人也不能要求清偿本金， 但可以按期取得利息。
（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融 工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变 数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具， 企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的 现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具 不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具， 也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具 的合同。
同权利或合同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量
乘以其结算时的公允价值，则无论该合同企业自身权益工具的市场价格以外变
量（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变动而变
动，该合同应当分类为金融负债。
第二章 金融负债和权益工具
的区分
需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金
融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负
债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；
如果是后者，该工具是发行方的权益工具。在某些情况下，一项金融
工具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合
合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行
配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定
数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权
益工具。其中，企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工
具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的
第二章 金融负债和权益工具的区
分
金融负债与权益工具的区分：
（一）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来
履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工
具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，
但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。
（二）如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，
第一章 总则
为了规范金融工具的列报，根据《企业会计准则—— 基本准则》，制定本准则。金融工具列报，包括金融 工具列示和金融工具披露。
金融工具信息的列报，应当有助于财务报表使用者了 解发行方对发行的金融工具如何进行分类、计量和列 示，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的 重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临 的风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作 出合理评价。
金融工具的确认。企业应当根据所发行金融工具的 合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式， 结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始 确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、 金融负债或权益工具。
第二章 金融负债和权益工具的区分
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义
务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，
且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但
以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具
目录
预备知识 第一章 总则 第二章 金融负债和权益工具的区别 第三章 金融资产和金融负债的抵消 第四章 金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 第五章 与金融工具相关的风险披露 第六章 新旧准则对比（2014） 第七章 我国金融工具列报存在的问题概述 第八章 对金融工具列报准则进一步完善的相关建议
（一）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工 具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具 有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能 发生。
第一章 总则
本准则适用于能够以现金或其他金融工具净额结算， 或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的 合同。但企业按照预定的购买、销售或使用要求签订 并持有，旨在收取或交付非金融项目的合同，应当适 用其他相关会计准则。
第一章 总则
本准则第六章至第八章的规定除适用于企业已按照 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确 认的金融工具外，还适用于未确认的金融工具，例如 某些贷款承诺。
衍生工具
衍生工具是由另一种债券（股票，债券，货币或者商 品）构成衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同， 期货合同，互换和期权，以及具有远期合同，期货合 同，互换和期权中一种活一种以上特征的工具。
优先股
优先股是指依照《公司法》，在一般规定的普通股种 类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有 人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参 与公司决策管理等权利受到限制。
贷款承诺是指银行承诺在一定时期内或者某一时间按 照约定条件提供贷款给借款人的协议，属于银行的表 外业务，是一种承诺在未来某时刻进行的直接信贷。 可以分为不可撤消贷款承诺和可撤消贷款承诺两种。 对于在规定的借款额度内银行已经做出承诺但尚未贷 出的款项，客户必须支付一定的承诺费。
第二章 金融负债和权益工具的区分
合同。
第二章 金融负债和权益工具 的区分
权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下， 企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：
（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资 产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产 或金融负债的合同义务；
热身——预备知识1
什么是金融工具？
什么是金融工具？
• 交易性金融资产，可供出售金融资产，持有至到期投资，贷款 和应收账款。
金融资产
• 交易性负债,指定以公允价值计量有变动计入当期损益的负债。
金融负债
• 普通股和优先股
权益工具
热身——预备知识2
优先股 永续债 衍生工具
永续债
它并不规定到期期限，持有人也不能要求清偿本金， 但可以按期取得利息。
（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融 工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变 数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具， 企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的 现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具 不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具， 也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具 的合同。
同权利或合同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量
乘以其结算时的公允价值，则无论该合同企业自身权益工具的市场价格以外变
量（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变动而变
动，该合同应当分类为金融负债。
第二章 金融负债和权益工具
的区分
需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金
融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负
债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；
如果是后者，该工具是发行方的权益工具。在某些情况下，一项金融
工具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合
合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行
配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定
数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权
益工具。其中，企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工
具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的
第二章 金融负债和权益工具的区
分
金融负债与权益工具的区分：
（一）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来
履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工
具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，
但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。
（二）如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，
第一章 总则
为了规范金融工具的列报，根据《企业会计准则—— 基本准则》，制定本准则。金融工具列报，包括金融 工具列示和金融工具披露。
金融工具信息的列报，应当有助于财务报表使用者了 解发行方对发行的金融工具如何进行分类、计量和列 示，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的 重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临 的风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作 出合理评价。
金融工具的确认。企业应当根据所发行金融工具的 合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式， 结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始 确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、 金融负债或权益工具。
第二章 金融负债和权益工具的区分
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义
务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，
且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但
以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具
目录
预备知识 第一章 总则 第二章 金融负债和权益工具的区别 第三章 金融资产和金融负债的抵消 第四章 金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 第五章 与金融工具相关的风险披露 第六章 新旧准则对比（2014） 第七章 我国金融工具列报存在的问题概述 第八章 对金融工具列报准则进一步完善的相关建议