会计制度设计中的原则

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）（一）适应性原则。

与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。

小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。

大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。

还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。

机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。

集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。

（二）系统性原则。

会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理活动的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。

（三）责权对等原则。

指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。

（四）控制性原则。

指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。

从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。

控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。

会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。

（五）效率性原则。

指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。

设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。

会计科目的设置原则1.统一性和灵活性相结合一般来说，总分类科目由《企业会计准则》统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。

2.内外兼顾在设计会计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求；其次要满足企业内部经济管理决策的需要。

一般来说，总分类科目的设计时为了对外提供信息，明细分类科目的设计则是为了内部管理需要。

3.简明实用会计科目设计应力求名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂；不宜过细，避免会计核算过于繁琐，也不能过少，使会计核算指标不能满足经济管理的要求。

4.相对稳定使核算指标保持可比性5.符合会计电算化需要手工会计和电算会计的统一另外：a.名称要和《企业会计准则》中规定的通用名称一致；b.不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一致；c.编制详细的会计科目使用说明，便于会计人员使用。

三、会计凭证的设计原则【简答题或选择题】1、要真实反映经济业务的基本情况2、要与经济管理制相结合3、体现内部控制制度的要求（凭证存根、连续编号、复写多联）4、凭证格式要简明实用，满足会计管理需要二、会计核算形式设计原则1、集中统一性与实际情况相结合2、会计核算与经营管理相结合3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合出纳部门收取现金的业务流程1.由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。

2.由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，一联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。

3.定期进行账账核对。

出纳部门收现业务流程的控制要1.开票人与收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。

2.库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。

3.定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对。

（二）零星费用报销付现程序的设计【简答题或综合题】1、零星费用报销支付现金的业务流程（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。

2、零星费用报销支付现金业务流程的控制要点（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。

（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。

如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。

（3）定期进行账账核对。

一，，采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购人员与审批人员分离询价人员与确定供应商人员分离采购合同的订立人员与审核人员分离采购、验收人员与相关会计记录人员分离付款的申请、审批人员与执行付款人员分离（二）采用永续盘存制度【简答题】由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。

这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。

采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。

3、材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序A. 供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；B. 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；C. 仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；D. 供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门。

E. 财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。

（2）材料采购验货付款流程的控制点1.采购材料人库验收、记账与付款分管；2.加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；3.材料验收入库后才支付货款；4.定期进行账账、账卡和账实核对。

投资业务会计制度设计的目标防范投资风险保护投资资产的安全与完整提供真实投资状况的财务信息投资业务会计制度设计的要求安全要求成本效益要求权责明确、奖惩结合要求信息反馈要求（一）交易性投资购入业务的处理程序【简答题或综合题】1、交易性金融资产购人业务处理程序A.由投资业务部门编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制“证券购人通知单”一式两联：一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。

B.出纳根据“证券购人通知单”开出转账支票，经审核盖章并登记“支票登记簿”后存人投资专户。

C.出纳收到证券公司“交割单”后，根据支票存根及“证券购入通知单”编制“付款凭证”并据以登记银行存款日记账。

D.会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记交易性金融资产总账、明细账及其登记簿。

2、交易性金融资产购入业务处理程序控制要点（1）企业负责投资的人员搜集有关债券交易方面的资料进行分析，确定投资的具体品种，将投资分析报告交由企业审批委员会审批万经批准后；投资部门审核投资实施方案和投资合同中的投资额、投资时间、投资方式·投向等是否相符，然后出具“证券购入通知单”通知财务部门。

（2）财会人员对投资部门提交的“证券购入通知单”进行审核，检查投资项目是否有相关批文，复核合同内容是否真实，手续是否齐全，以及委托指令是否经过审批。

并对款项汇入账户的合法性进行审查“经财务经理批准后填制支付通知。

（3）出纳对上述凭证审核无误后，及时按照规定程序办理付款手续；并经审核盖章后交投资部门。

（4）在支付投资款项后；出纳人员及时取得相关汇款凭证或收款回执，并在付款凭证上注明款项已支付，防止重复付款；同时将凭证及时交给会计人员记账。

会计人员若未能按时获得这些凭证，应及时查明原因。

（5）企业财会人员应根据付款原始凭证等编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及有价证券备查簿，详细登记有价证券的相关情况。

（6）企业对投资获得的有价证券进行妥善保管，防止各种证券、单据丢失或毁损。

在交易性金融资产购入环节应注意，投资计划的编制与审批、保管职能要分离。

投资数量较小，投资计划可由负责投资业务的经理审批，投资数额较大，投资计划必须由董事会或总经理审核批准；签发转账支票时，会计部门应审核“证券购入通知单”；“交易性金融资产”总账与明细账、各明细账与“交易性金融资产登记簿”要定期核对，应由独立于证券业务的其他人员进行定期盘点核对。

三、持有至到期投资业务处理程序的设计【综合应用】持有至到期投资（包括长期股权投资，下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计。

（一）持有至到期投资购大业务处理程序的设计1、由投资业务部编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制。

证券购入通知单，“一式两联，下联留存，”一联交会计部门审批后交出纳部门。

2、出纳根据“证券购入通知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。

3、出纳收到证券公司“交割单”后，根竭，支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。

4、会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿。

（二）持有至到期投资收益业务处理程序的设计1、会计部门根据发行债券公司的利息发放公告和证券公司的利息收入划账单编制。

“利息收益表”，编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的利息收入“收账通知单”，编制收款凭证，登记银行存款日记账，或“其他货币资金——存出投资款”明细账。

2、会计部门将“投资收益表”中的一联交投资部门备案。

（三）持有至到期投资出售业务处理程序的设计1、投资部门根据证券市场分析万提出“证券出售申请书”，经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续。

2、会计部门收到证券公司转来的“交割单”，后进行审核，并交出纳部门。

3、出纳部门根据会计部门转来的，“交割单”及银行收账通知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。