审计学第八章销售与收款循环审计管理精品资料

二、销售与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序
1.识别需要运用实质性程序的账户余额和交易 2.确定期望值 3.确定可接受的差异额 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系包括：
（1）观察月度的销售记录趋势，与往年或预算相比较 （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较 （3）计算应收账款周转率，并与以前年度相比较 （4）检查异常销售，对临近年末的异常销售记录更应 当加以注意
√
C：与营业收入有关的金额 及其他数据已恰当记录
√
D：营业收入已记录于正确 的会计期间
√
E：营业收入已记录于恰当 的账户
√
F：营业收入已按照企业会
计准则的规定在财务报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C 1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC ABCD
2.实质性分析程序（必要时）
销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 确定营业收入的内容是否正确；
确定营业收入的披露是否恰当。
1.审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报相 关的认定
A：利润表中记录的营业收 入已发生，且与被审计 √ 单位有关
B：所有应当记录的营业收 入均已记录
3.测试销售交易的计价----复算会计记录中的数据。通常的做法是， 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业 务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销 售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进 行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。发票中列出的 商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。 另外，往往还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。
(二) 收款业务
(1) 办理和记录现金、银行存款收入。 (2) 注销坏账。 (3) 提取坏账准备。
(三) 销售退回、销售折扣与折让业务
即办理和记录销售退回、销售折扣与折 让。
二、销售与收款循环的凭证和记录
(1) 顾客订货单 (2) 销售单。 (3) 发运凭证。 (4) 销售发票。 (5) 商品价目表。 (6) 贷项通知单。 (7) 应收账款明细账。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前 后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入 确认原则、方法
5.调查重大差异并作出判断 6.评价分析程序结果
（二）销售交易的细节测试
1.测试销售交易真实性----从账到证，起点 是明细账。
（真实性测试）
鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心 三类错误的可能性：
错误的来自百度文库质 未曾发货却已 将销货业务登 记入账
销货业务的重 复入账
注册会计师的测试
从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追 查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事 实上没有发货却已登记入账的销售交易。
(8) 主营业务收入明细账。 (9) 折扣与折让明细账。 (10) 汇款通知书。 (11) 现金和银行存款日记账。 (12) 坏账审批表。 (13) 顾客月末对账单。 (14) 转账凭证。 (15) 收款凭证。
销售业务如下：
第二节 控制测试及交易的实质性程序
一、销售与收款循环的内部控制 (一) 职责分工控制
如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要 再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额 有无减少
通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销 货交易记录清单加以确定
向虚构的顾客 发货并作销售 业务入账
（舞弊）
审查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货 单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办 法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录
在销售与收款循环中，必须分离的职务主要有： 坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批 准与销货职能应分离；发货、开票、收款、记 账职责应分离。
(二) 授权审批控制
(1) 赊销必须经有关人员审批。 (2) 发出货物必须经有关人员审批。 (3) 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经有关人
员审批。 (4) 坏账发生必须经有关人员审批。 (5) 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在
4.测试销售交易的分类 5.测试销售交易的截止----一般将所选取的提货单或其他发运凭证的
日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明 细账上的日期作比较。
6.测试销售交易过账、汇总 （三）收款交易的细节测试
第三节 营业收入审计
一、营业收入的审计目标
确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 确定营业收入记录是否完整； 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、
2.测试销售交易完整性----从证到账，起点是原始 凭证。（完整性测试）
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票 副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货 的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的 编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的： 前者用来测试遗漏的业务（“完整性”目标），后者用来测试不真 实的业务（“真实性”目标）。即：测试真实性目标时，起点是明 细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。（熟悉）
(1) 按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的 人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。
(2) 定期核对应收账款等账户的总账和明细账。 (3) 内部核查制度。 ① 销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 ② 销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 ③ 销售的管理情况。 ④ 收款的管理情况。 ⑤ 销售退回的管理情况。
授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
(三) 凭证和记录控制
(1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如 销售单、销售发票等。
(2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客 开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重 复记账。
(3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。
(四) 核查控制