最新会计基础-交易性金融资产

会计基础-交易性金融资产前言章节内容特点：一、会计核算复杂：例如成本法、权益法及其转换二、日常接触较少，涉及概念术语多,不易理解三、考试中占有重要位置，易出综合题掌握程度：一、对业务的会计核算基本掌握即可。

核算内容是学习的重点。

二、对交易性金融资产及投资有一定的理解，为今后的深入学习打下基础。

三、对会计学科理念、思想有一定的了解。

交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）金融资产定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。

注：不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金（2）长期股权投资根据企业业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。

（二）交易性金融资产含义以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内．．而持有的金融资．．．出售产，例如企业以赚取差价．．．．为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（三）交易性金融资产会计处理会计处理：确认、计量、记录、报告确认-做出职业判断计量-数据分析计算记录-会计科目应用报告-会计报表列示为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

可以从账户性质及经济业务含义理解:1．“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2．“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

3．“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【例1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A. 2700B. 2704C.2830D.2834借: 交易性金融资产——成本 2704应收股利 126投资收益 4贷：银行存款 2834答案:选择 B三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

【例2】甲公司发生以下与交易性金融资产有关的业务：（1）2008年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元；（2）2008年5月30日，甲公司收到现金股利20万元；（3）2008年6月30日该股票每股市价为3.2元；（4）2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元；（5）2008年8月20日，甲公司收到分派的现金股利；（6）2008年12月31日该股票每股市价为3.6元；（7）2009年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：（1）编制上述（1）-（7）的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累积收益（1）2008年5月10日购入时：借: 交易性金融资产——成本 600应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 626 （2）2008年5月30日收到股利时借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）2008年6月30日收到股利时借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 40=200×3.2-600（4）2008年8月10日宣告分派时借：应收股利 40 贷：投资收益 4040=200×0.2（5）2008年8月20日收到股利时借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （6）2008年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动 80贷：公允价值变动损益 8080=200×（3.6-3.2）（7）2009年1月3日借：银行存款 630投资收益 90贷：交易性金融资产——成本 600——公允价值变动 120借：公允价值变动损益 120贷:投资收益 120四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

总结：（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益练习：1. 2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。

假定不考虑其他相关税费。

企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。

A.-14.5B.-13C.1.5D.-5解析：405－410＝-5相关税费1.5万元，初始计量时计入“投资收益”利息8万元－计入“应收利息”、投资收益答案：D2. 在持有期内，被投资方宣告分配交易性金融资产的现金或利息时，不可能涉及的会计科目有（）A.投资收益B.应收股利C. 交易性金融资产D.应收利息解析：持有期间或得股利获利息时,借：应收股利(应收利息)贷：投资收益答案：C3. B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。

5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。

2008年6月30日,该股票公允价值为每股10元。

2008年6月30日交易性金融资产期末账面余额为（）万元。

A.1372.5B.1500C.546.25D. 1316.25解析：2008年6月30日交易性金融资产期末账面余额＝公允价值10×150＝1500手续费等22.5万元计入“投资收益”按每10股派3.75元的现金股利计入“应收利息”、投资收益答案：B4. 企业购入交易性金融资产，支付的价款为100万元，其中包含已到期尚未领取的利息5万元，另支付交易费用3万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.92B.95C.100D.105解析：100-5＝95答案：B5. 出售交易性金融资产时，应该同时调整公允价值变动损益。

（）解析：出售交易性金融资产时，应该同时调整公允价值变动损益。

将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

答案：“√”。