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税收执法的相关法律问题
培训中心 田素格 2010.7.6
Baidu Nhomakorabea
基本内容
▪ 一、法理基础 ▪ 二、行政法基础 ▪ 三、税务行政许可和非许可审批 ▪ 四、税务行政处罚 ▪ 五、税务行政强制 ▪ 六、税务行政执法证据 ▪ 七、税务行政救济 ▪ 八、税收的刑罚保障
第一章 法理基础
▪ 一、法的适用 ▪ 二、税收执法的法律适用
律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规 范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规 程》。
法定程序： （1）由总局局务会决定； （2）总局局长签署命令； （3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市 和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性 法规，制定的地方税收规范。 地方性法规与部门规章不一致如何解决
一、法的适用
▪ （一）法的适用的概念和原则 ▪ 1.概念 ▪ 各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国
家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来 解决具体问题的专门活动。 ▪ 2.法的适用原则 ▪ a以事实为根据，以法律为准绳 ▪ b法律面前人人平等 ▪ c事实求是，有错必究原则
▪ （二）法的适用模式 ▪ 1.调查、分析事实 ▪ 2.选择适用的法律规范 ▪ 3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释 ▪ 4.作出法律决定 ▪ 5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位 ▪ 6.执行法律文书 ▪ 7.检查监督
需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。 合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据； 合理、适当的裁判。 例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。
6.适用法律的关系
A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税 收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效 力。
和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法 有不同规定的，依照协定的规定办理。
美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。
2.税收法律
全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共 和国企业所得税法》、《个人所得税法》。
3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行 政规范。 Ｂ、范围及形式：
▪ （三）法的适用的具体规则 ▪ 1.新法与旧法的适用规则 ▪ （1）法的生效 ▪ 自公布之日起生效 ▪ 明文规定生效时间 ▪ 生效条件成就后成效 ▪ （2）法的终止：明示和默示 ▪ （3）法的溯及力
▪ 2.上位法与下位法的适用原则 ▪ （1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优
于下位法” ▪ （2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关
a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事 项。
即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细 则》
b、依法制定的税收行政管理事项。 即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、 《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税法实施条例 》
4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法
《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地 方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章
例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。 b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号
文件效力的认定。 Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会
纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认 定的规定
▪ 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的 规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。
▪ 注意：
▪ “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有 当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及 上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才 执行这一规则。
二、税收执法的法律适用
▪ （一）法律适用的范围 （二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则 （三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先 的原则 （四）法律适用的具体化
▪ 5.税收规范性文件 （1）概念
▪ 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的， 涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务， 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。
▪ a具有规范性
▪ b具有执行性不具有创设性
▪ (2)制定
▪ a.制定主体：县级以上各级税务机关
▪ b.制定原则：公开、统一、效能原则
（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规 则
1.上位法优于下位法原则 2.特殊法优于一般法原则 3.后法优于前法原则
1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用 上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法 作出，应优先适用上位法。
2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲 突
▪ c.制定程序
▪ （3）税收规范性文件的管理 ▪ A备案审查 ▪ B文件清理 ▪ C后评估 ▪ D异议处理
A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出 的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。
B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。
A、指同一机关制定的法律、行政法规、 地方性法规、规章，特别规定与一般规定不 一致的，适用特别规定。
一般需请示
▪ 李慧娟种子案
▪ “《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调 节，《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位 较低的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原 文如此，应为条款)自然无效……”
▪ 3.一般法与特别法的适用规则
▪ 一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法 律规范；
▪ 特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。
（一）法律适用的范围
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协 定
2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收规章 5.税收规范性文件
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 Ａ、《征管法》第九十一条：税收条约、协定与
本法有不同规定的，依照条约协定办理； Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共
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基本内容
▪ 一、法理基础 ▪ 二、行政法基础 ▪ 三、税务行政许可和非许可审批 ▪ 四、税务行政处罚 ▪ 五、税务行政强制 ▪ 六、税务行政执法证据 ▪ 七、税务行政救济 ▪ 八、税收的刑罚保障
第一章 法理基础
▪ 一、法的适用 ▪ 二、税收执法的法律适用
律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规 范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规 程》。
法定程序： （1）由总局局务会决定； （2）总局局长签署命令； （3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市 和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性 法规，制定的地方税收规范。 地方性法规与部门规章不一致如何解决
一、法的适用
▪ （一）法的适用的概念和原则 ▪ 1.概念 ▪ 各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国
家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来 解决具体问题的专门活动。 ▪ 2.法的适用原则 ▪ a以事实为根据，以法律为准绳 ▪ b法律面前人人平等 ▪ c事实求是，有错必究原则
▪ （二）法的适用模式 ▪ 1.调查、分析事实 ▪ 2.选择适用的法律规范 ▪ 3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释 ▪ 4.作出法律决定 ▪ 5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位 ▪ 6.执行法律文书 ▪ 7.检查监督
需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。 合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据； 合理、适当的裁判。 例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。
6.适用法律的关系
A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税 收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效 力。
和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法 有不同规定的，依照协定的规定办理。
美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。
2.税收法律
全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共 和国企业所得税法》、《个人所得税法》。
3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行 政规范。 Ｂ、范围及形式：
▪ （三）法的适用的具体规则 ▪ 1.新法与旧法的适用规则 ▪ （1）法的生效 ▪ 自公布之日起生效 ▪ 明文规定生效时间 ▪ 生效条件成就后成效 ▪ （2）法的终止：明示和默示 ▪ （3）法的溯及力
▪ 2.上位法与下位法的适用原则 ▪ （1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优
于下位法” ▪ （2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关
a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事 项。
即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细 则》
b、依法制定的税收行政管理事项。 即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、 《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得 税法实施条例 》
4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法
《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地 方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章
例：a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。 b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号
文件效力的认定。 Ｃ、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会
纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认 定的规定
▪ 如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的 规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。
▪ 注意：
▪ “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有 当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及 上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才 执行这一规则。
二、税收执法的法律适用
▪ （一）法律适用的范围 （二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则 （三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先 的原则 （四）法律适用的具体化
▪ 5.税收规范性文件 （1）概念
▪ 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的， 涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务， 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。
▪ a具有规范性
▪ b具有执行性不具有创设性
▪ (2)制定
▪ a.制定主体：县级以上各级税务机关
▪ b.制定原则：公开、统一、效能原则
（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规 则
1.上位法优于下位法原则 2.特殊法优于一般法原则 3.后法优于前法原则
1.上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突 A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用 上位法。 B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法 作出，应优先适用上位法。
2.特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲 突
▪ c.制定程序
▪ （3）税收规范性文件的管理 ▪ A备案审查 ▪ B文件清理 ▪ C后评估 ▪ D异议处理
A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出 的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。
B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。
A、指同一机关制定的法律、行政法规、 地方性法规、规章，特别规定与一般规定不 一致的，适用特别规定。
一般需请示
▪ 李慧娟种子案
▪ “《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调 节，《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位 较低的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原 文如此，应为条款)自然无效……”
▪ 3.一般法与特别法的适用规则
▪ 一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法 律规范；
▪ 特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。
（一）法律适用的范围
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协 定
2.税收法律 3.税收行政法规 4.税收规章 5.税收规范性文件
1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 Ａ、《征管法》第九十一条：税收条约、协定与
本法有不同规定的，依照条约协定办理； Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共