高财租赁会计案例

例：东海航空公司2004年12月5日，与中国租赁公司签订租赁合同一份，确定租入机场照明设备一套。

租赁合同中有关条款如下：①租赁标的物为机场地面照明设备。

②租赁期限3年。

③租赁期开始日为2005年1月1日。

④该设备为全新设备，有效使用年限为4年。

⑤租赁开始日该设备账面价值为70万元，公允价值为69万元。

⑥租赁合同约定自租赁期开始日起，每年于年末支付租金25万元。

⑦租赁合同约定的利率为10%（年利率）。

⑧租赁期届满，该设备余值为15万元，但未要求承租人担保。

⑨租赁期内，东海航空公司按直线法计提该资产的折旧。

⑩2007年12月31日，东海航空公司退回该设备。

☐分析：判断租赁类型☐1、租赁期占到设备有效使用期限的大部分，即3/4*100%=75%☐最低租赁付款额=25*3=75万元☐。

现值= 25*（P/A，10%，3）☐=62.175万元☐租赁开始日租赁资产公允价值=69万元☐最低租赁付款额现值62.175>租赁开始日租赁资产公允价值的90%（62.1万元）☐所以该租赁为融资租赁。

承租方：东海航空公司☐账务处理：☐1、确认资产入账价值：☐最低租赁付款额现值62.175 <租赁开始日租赁资产公允价值69万元☐2005年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产621 750☐未确认融资费用128 250☐贷：长期应付款-应付融资租赁款（中国租赁）750 000☐2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

☐因租赁资产是以最低租赁付款额现值，则以其折现率为分摊未确认融资费用的分摊率，即分摊率为合同约定利率10%☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐05年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 5 181.25（62175/12）☐贷：未确认融资费用 5 181.25☐06.12.31第二次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐06年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 3 616.04（43392.5/12）☐贷：未确认融资费用3 616.04☐07.12.31第三次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款250 000☐贷：银行存款250 000☐07年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 1 890 .21（22682.5/12）☐贷：未确认融资费用1 890.21☐（3）租赁期内，融资租入固定资产采用平均年限法计提折旧☐《会计5号固定资产》规定：当月增加的固定资产不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产照提折旧，从下月起不计提。

融资租入固定资产折旧计算表（元）2005年2月~12月计提借：管理费用17 764.29（195 407.13/11）贷：累计折旧17 764.292006年1月~2007年12月计提借：管理费用17 764.29（213171.43/12）贷：累计折旧17 764.29☐（4）2007年12月31日，租赁期届满，东海航空公司退回机场照明设备☐借：累计折旧621 750☐贷：固定资产-融资租入固定资产621 750出租人--中国租赁公司（1）租赁开始日出租人长期债权的确认和计量☐最低租赁收款额=25*3=75万元☐租赁资产公允价值=69万元☐未担保余值=15万元☐则未实现融资收益=75-69+15=21万元☐借：长期应收款-应收融资租赁款750000☐未担保余值150000☐贷：融资租赁资产690000☐未实现融资收益210000☐租赁资产公允价值其账面价值的差额作为当期损失入账☐借：营业外支出10000☐贷：融资租赁资产10000☐（2）租赁期内，中国租赁公司采用实际利率法分摊未实现融资收益☐即：250000*（P/A，r，3）+150000 *（P/F，r，3）=690000☐r=13%, (P/A，r，3)=2.361☐(P/F，r，3)=0.693☐r=14%, (P/A，r，3)=2.322☐(P/F，r，3)=0.675☐未实现融资收益分摊率r=13.33%未实现融资收益分摊表（实际利率法）（元）☐05.12.31收到第一期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐05年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益7664.75（91977/12）☐贷：租赁收入7664.75☐06.12.31收到第二期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐06年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益5909.38☐（70912.53/12）☐贷：租赁收入5909.38☐07.12.31收到第三期租金☐借：银行存款250 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款250 000☐07年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益3925.87☐（47110.47/12）☐贷：租赁收入3925.87☐（3）假设租赁期内对未担保余值未进行测评，并未发生减值，不必调整。

☐（4）2007年12月31日，租赁期满收回租赁资产☐借：融资租赁资产150 000☐贷：未担保余值150 000☐例2、2003年12月11日，哈飞机械公司与浦江公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：①租赁标的物为数控机床-真空镀膜设备；②租赁期开始日为2004年1月1日；③租赁期限3年；④租金支付方式：自租赁期开始日每年支付租金20万元；⑤该机器的保险、维护等费用均由哈飞机械公司负担，估计每年约2万元；⑥经测评该设备在租赁开始日的公允价值为50万元；⑦租赁合同规定的利率为8%（年利率）；⑧设备为全新设备，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，承租人采用年数总和法计提折旧；⑨租赁期届满时，哈飞机械公司享有优惠购买选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为8万元；⑩承租人应按租赁标的物所生产产品的年销售收入的1%，向出租人支付经营分享收入。

2005年、2006年哈飞机械公司分别实现租赁标的物所生产产品销售收入40万元和55万元。

此外，该项租赁资产不需安装。

☐分析：判断租赁类型☐资料中合同存在优惠购买选择权，优惠购买价1000元远低于行使选择日租赁资产的公允价值8万元（1000/80000=1.25%<5%）☐所以可以确定哈飞将会行使这种选择权。

☐这项租赁应当认定融资租赁。

☐承租方：哈飞机械公司☐（1）租赁期开始日，租赁资产入账价值的确认☐最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买价☐=20*3+0.1=60.1万元☐最低租赁付款额的现值=☐200000*（P/A，8%，3）+1000* （P/F，8%，3）☐=516213.8>租赁开始日资产的公允价值500000元☐根据孰低原则，租赁资产的入账价值为50万元☐2004年1月1日借：固定资产-融资租入固定资产500 000☐未确认融资费用101 000☐贷：长期应付款-应付融资租赁款（浦江）601 000☐2、租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

☐因租赁资产是以租赁资产的公允价值，则要重新计算未确认融资费用的分摊率，分摊率=（最低租赁付款额现值=租赁资产的公允价值的折现率）☐即：200000*（P/A，r，3）+1000 *（P/F，r，3）=500 000元☐未确认融资费用分摊率r=9.79%未确认融资费用分摊表（实际利率法）（元）☐04.12.31第一次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐04年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 4 079.17（48950/12）☐贷：未确认融资费用4 079.17☐05.12.31第二次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐05年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 2 846.85（34162.21 /12）☐贷：未确认融资费用2 846.85☐06.12.31第三次支付租金☐借：长期应付款-应付融资租赁款200 000☐贷：银行存款200 000☐06年1月~12月按月确认融资费用☐借：财务费用 1 490.65（17887.79 /12）☐贷：未确认融资费用1 490.65☐（3）履约成本的会计处理☐2004年12月31日☐借：制造费用20 000☐贷：银行存款20 000☐2005年末、2006年末，会计处理同上☐（4）融资租入固定资产折旧问题☐《会计5号固定资产》规定：融资租入固定资产视同己有固定资产，因此折旧政策与本企业相同，在此也必须采用年数总和法。

☐年数总和法：当月增加的固定资产当月计提折旧；当月减少的固定资产当月不再计提折旧。

融资租入固定资产折旧表（元）☐2004年1月~12月计提☐借：制造费用15 030.30（165333.33/12）☐贷：累计折旧15 030.30☐2005年1月~12月计提同上（数据变）☐2006年1月~12月计提同上☐（5）或有租金的支付问题☐2005年、2006年哈飞机械公司分别实现租赁标的物所生产产品销售收入40万元和55万元，根据合同⑩条款05、06年分别支付4000元和5500元。

☐2005年12月31日☐借：销售费用4 000☐贷：银行存款4 000☐2006年12月31日☐借：销售费用5 500☐贷：银行存款5 500☐（6）租赁期届满，承租人以预定的优惠价款购买固定资产☐支付价款：☐借：长期应付款1 000☐贷：银行存款 1 000☐融资租入固定资产转为自有固定资产☐借：固定资产-在用~500 000☐贷：固定资产-融资租入~500 000出租人----浦江公司（1）确认长期债权☐最低租赁收款额=25*3+0.1=60.1万元☐融资租赁资产公允价值=50万元☐未实现融资收益=60.1-50=10.1万元☐借：长期应收款-应收融资租赁款60.1☐贷：融资租赁资产-数控机床50☐未实现融资收益10.1（2）未实现融资收益分摊计算☐租赁内含利率的计算（同承租人）☐未实现融资收益分摊率=9.79%未实现融资收益分摊表（实际利率法）（元）☐04.12.31收到第一期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐04年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益4079.17☐（48950/12）☐贷：租赁收入4079.17☐05.12.31收到第二期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐05年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益2846.85☐（34162.21/12）☐贷：租赁收入2846.85☐06.12.31收到第三期租金☐借：银行存款200 000☐贷：长期应收款-应收融资租赁款200 000☐06年1月~12月确认已实现融资收益☐借：未实现融资收益1490.65☐（17887.79/12）☐贷：租赁收入1490.65（3）或有租金的计算和处理☐根据租赁协议内容：☐2005年12月31日☐借：银行存款 4 000☐贷：租赁收入 4 000☐2006年12月31日☐借：银行存款 5 500☐贷：租赁收入 5 500（4）租赁期满处置资产☐由双方租赁协议内容☐租赁期满，收到承租人名义价款，转移租赁资产所有权☐收到名义价款☐借：银行存款1000☐贷：长期应收款—应收融资租赁款1000售后租回案例（经营租赁）☐兰钢公司2006年1月1日将账面价值为100万元、已提取30万元折旧的一台设备以88万元价款、售后租回的交易形式卖给浦江公司。