04第四章债讲义务重组

答案：D
• 第二节 债务重组的会计处理
• 一、债务重组会计处理的一般原则
1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
１、以非现金资产一次性清偿债务的
——以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日
2、以非现金资产分期分批清偿债务的
——以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日
——如果以在建工程抵债，债务重组日为该 项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手 续的当日
3、债务转资本的
——办妥增资批准手续并出具出资证明。
债权人：乙企业
存货入帐价值=（10-0.85）*5/8=5.71875 （万元）
固定资产入帐价值=（10-0.85） *3/8=3.43125（万元）
借：存货
5.71875
应交税金-应交增值税（进项税）0.85
固定资产 3.43125
贷：应收帐款 10
债务人：甲企业
资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元）
（2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又
回购、回租的。
• 二、债务重组的方式
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；
2、以非现金资产清偿债务；
3、债务转为资本；
4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长
债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限
借：应付帐款10
贷：固定资产 2
存货
4
应交税金-应交增值税
（销项税） 0.85
资本公积 3.15
4、债务转为资本的
（1）一项股权的情况下： 债务人： 资本公积=应付债务的账面价值
-股本（实收资本） -相关税费 债权人： 长期股权投资=应收债权的账面价值
+相关税费
（2）多项股权的情况下：
债权人按各项股的公允价值占股权公允 价值总额的比例，对重组的应收债权的账面 价值进行分配，并按分配后的价值作为各项 股权的入账价值。
精品
04第四章债务重 组
• 1、在持续经营条件下进行
• 如：破产清算、企业改组等情况下与债权人 之间的债务重组不是本准则规范，由其他准 则规范；
• 2、在双方达成协议或法院裁决下进行
①有可能债权人作出让步
②有可能债权人未作出让步
③双方协商的结果
④法院强制裁决结果
3、不属于债务重组情况：
（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转 为其股权；
借：存货
8.94
应交税金-应交增值税（进项税）3.06
贷：应收帐款 10
银行存款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
债权人：乙企业
存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）
借：银行存款 2
存货
7.15
应交税金-应交增值税（进项税）0.85
贷：应收帐款 10
债务人：甲企业
资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元）
借：应付帐款10
贷：银行存款 2
存货
4
应交税金-应交增值税
（销项税） 0.85
资本公积 3.15
（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、明确两个概念：
• ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关 备抵项目后的净额。
• ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不 扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、 相关资产的减值准备）
• 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目
2、此种债务重组方式的核算原则
债务人：支付的现金低于应付债务账面 价值的差额，计入“资本公积--其他资本公 积”。
按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公 允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价 值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现 金资产的入账价值
• 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。 甲企业用账面价值为2万元，公允价值为3万 元的固定资产和成本为4万元，市价为5万元 的存货抵偿。
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
①收到补价的
实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4 万元，市价为5万元的存货抵偿。
②支付补价的
实际成本=重组债权的账面价值
+支付的补价
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业用成本为15万元，市价为18万元 的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企 业支付2万元的补价。
债权人：乙企业
存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元）
（3）混合组合情况下
债权人应先以收到的现金冲减重组应收 债权的账面价值，再分别按接受的非现金资 产和股权的公允价值占其公允价值总额的比 例对余额进行分配，以确定非现金资产、股 权的入账价值。
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额
债权人：（减记至未来应收金额）
借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
并减少债务本金或债务利息等）
5、混合组合方式
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• 三、债务重组日
• 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或
到期后。债务重组日即为债务重组完成日， 即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产 转让给债权人、将债务转为资本或修改后的 偿债条件开始执行日期
• 注：和原来定义一样，即要履行完转让的相 关手续
• 举例：
贷：应收账款—XX
债务人：（减记至未来应付金额）
借：应付账款—XX 贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
（3）债务人涉及或有支出 或有支出包括在将来应付金额中 （4）债权人涉及或有收益 或有收益不应包括在未来应收金额中
二、债务重组的会计处理