关联方借款利息支出的会计处理【会计实务操作教程】

括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。
假设乙企业从甲企业借款 2000万元，期限 1 年，年利率 5％，与金融 企业同期同类贷款利率相同。会计处理： 借：银行存款 1000000
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贷：财务费用 1000000 假设乙企业从甲企业借款 2000万元，期限 1 年，年利率 5％，金融企 业同期同类贷款利率为 4％。会计处理： 借：银行存款 1000000 贷：财务费用 800000 资本公积 200000 纳税调整：关联企业之间融资超过银行同期利率的利息收入，显失公 平，为防止上市公司操作利润，会计上将其计入所有者权益（资本公 积），由此产生的财税差异分析属于永久性差异。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
元）
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关 税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税 负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算
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应纳税所得额时准予扣除。 假如甲公司实际税负高于乙公司，按照《企业所得税法》第六条的规 定，甲公司已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公 平税负的原则，对乙公司支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。 假如甲公司实际税负不高于乙公司，则 30万元的利息支出不可以当年 扣除，也不可以转到以后年度。 按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下： 借：财务费用 1000000 贷：应付利息 1000000 纳税调整：假如甲公司实际税负不高于乙公司，税法上允许税前扣除 的利息为 70万元，会计上列支的利息为 100万元，按照《企业会计准则 第 18号——所得税》的规定，此 30万元差异不属于暂时性差异，而是 永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲公司实 际税负高于乙公司，则不产生财税差异，不进行纳税调整。 关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的 应税收入，要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企 业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税 [2008]121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入 应按照有关规定缴纳企业所得税。这里说的不符合规定的利息收入，包
年，年利率 5%。
乙企业所有者权益构成及税务分析如下： 1-6月，每月实收资本 500万元，资本公积 100万元，未分配利润－50 万元。
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根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定“权 益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小 于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本） 与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本 （股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”计算。即税法上 的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取 数从大的原则处理。 1～6 月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资 本与资本公积之和计算，则权益投资为 600万元。 7～12月每月实收资本 600万元，资本公积 100万元，未分配利润 100 万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为 800万 元。 计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额） ÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（万元） 各月平均关联债权投资＝2000万元 计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均 权益投资之和＝2000÷700＝2.86 不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例 ÷关联债资比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（万
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关联方借款利息支出的会计处理【会计实务操作教程】 根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有 关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借 款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资 比例的最高限额为 5：1，其他企业债资比例的最高限额为 2：1），关联 方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号 文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。 对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发< 特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）作了 进一步规定。不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1 －标准比例÷关联债资比例）。 根据财政部《关于做好执行会计准则企业 2008年年报工作的通知》 （财会函[2008]60号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准 则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东 或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股 东对企业的资本性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益 （资本公积）。 【例】甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业 700万，占乙企 业 100％股份。2009年 1 月 1 日，乙企业从甲企业借款 2000万，期限 1