关联方借款利息支出的会计处理【会计实务操作教程】
会计操作技能教案关联方的关联交易会计处理
会计操作技能教案关联方的关联交易会计处理一、引言关联方之间的交易在现代商业活动中日益增多，这给会计处理带来了一定的挑战。
本教案旨在介绍关联方的关联交易会计处理方法，帮助学生掌握相关的会计操作技能。
二、关联交易的定义和特征关联交易是指在向相关方进行交易过程中涉及的交易行为。
关联方之间的联系通常具有某种特殊的经济关系，例如控股关系、共同控制关系等。
关联交易通常会涉及资源的转移、资金的往来或者负债的转移等。
三、关联交易的会计处理方法关联交易的会计处理是为了保证财务报表的准确反映企业的真实经济状况和经营成果。
以下是关联交易的常见会计处理方法：1. 出售商品和提供服务当关联方之间进行商品交易或者提供服务时，应按照公允价值进行结算。
公允价值是指在公正、公平的市场交易中可以获得的价格。
如果公允价值无法确定，可以根据成本进行结算。
2. 共享费用当关联方之间共享某些费用时，应按照各自实际发生的费用进行分摊。
分摊的依据应该是按照公允、公正的原则确定的。
3. 资本投入和出售当企业向关联方进行资本投入或者从关联方出售资本时，应按照公允价值进行记录。
如果公允价值无法确定，可以按照成本进行记录。
4. 利息和股息的支付当企业向关联方支付利息或者股息时，应按照实际支付的金额进行记录。
5. 债务转移当关联方之间发生债务转移时，应按照公允价值进行记录。
公允价值应根据市场利率等因素进行确定。
四、关联交易的审计要求关联交易的审计是为了验证企业在进行关联交易时是否按照公允价值进行结算，以及相关交易是否具备商业实质。
审计师应当遵循以下步骤进行关联交易的审计：1. 确认关联方审计师需要确认企业所涉及的关联方，并了解其经济关系和交易行为。
2. 核实交易的合理性审计师需要核实企业与关联方之间的交易是否合理、真实，并且是否符合相关法律法规的要求。
3. 检查交易凭证和文件审计师需要检查与关联交易相关的凭证和文件，以验证交易的真实性和合规性。
4. 检查内部控制制度审计师应该检查企业的内部控制制度，确保其能够有效地管理和监控关联交易。
会计实务：关联方关系及其交易的会计分录怎么做
会计实务：关联方关系及其交易的会计分录怎么做
关联方关系及其交易的会计分录怎么做
在企业财务和经营决策中，关联方关系指一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响。
在实际会计处理上，关联方关系及其交易的会计分录具体是怎么做的呢？什么是关联方关系？关联方交易又是什么？
一、关联方关系及其交易的会计分录
1、出售商品，价格高出认可的
借：应收账款
贷：主营业务收入［认可的价值］
应交税金--应交增值税（销项税额）［按全价］
资本公积--关联交易差价
2、承担债务或费用
母公司
借：营业外支出-承担关联方债务
贷：银行存款
子公司
借：长期借款［借款被消除］
贷：资本公积--关联交易差价。
会计操作技能教案关联交易与关联方债务的会计处理
会计操作技能教案关联交易与关联方债务的会计处理关联交易和关联方债务是公司经营活动中常见的概念，对于会计专业的学生来说，理解并正确处理这些交易及债务是非常重要的。
本教案将重点介绍关联交易和关联方债务的概念及其会计处理方法，帮助学生掌握相关的会计操作技能。
一、关联交易的概念与特点关联交易是指在同一个经济实体或多个经济实体之间进行的交易，这些经济实体之间具有直接或间接的关联关系。
关联关系可能来源于公司的股权关系、财务共享、经营指导等方面。
关联交易的特点主要有以下几个方面：1.交易对象之间存在关联关系；2.交易价格可能不具备公允性；3.交易目的可能与企业经营最大化的目标不一致；4.交易影响程度不同于一般交易。
二、关联交易的会计处理方法在进行关联交易的会计处理中，我们需要注意以下几个方面：1.确认关联交易-首先需要确认存在关联交易的交易对象，并进行相应的会计记录。
元，确认关联交易，记录如下：借：应收账款 1000元贷：销售收入 1000元2.确定交易价格-关联交易的价格需要与公允市场价格进行比较，确保交易价格具备公允性。
示例：如果A公司向B公司销售货物的公允市场价格为900元，而A公司与B公司的关联交易价格为1000元，则需要调整交易价格，差额100元计入关联交易调整损益。
借：关联交易调整损益 100元贷：应收账款 100元3.披露关联交易-在公司财务报表中需要进行充分的关联交易披露，确保财务信息的透明度。
示例：在A公司财务报表中需要披露与关联方B公司的关联交易情况，包括交易的性质、金额、对公司财务状况的影响等。
三、关联方债务的概念与会计处理方法关联方债务是指在关联方之间发生的债务关系。
关联方债务的会计处理需要注意以下几个方面：1.确认关联方债务-需要确认债务的发生及金额，并进行相应的会计记录。
确认关联方债务，记录如下：借：借款 10000元贷：应付账款 10000元2.计提利息-根据借款协议约定的利率和期限，进行相应的利息计提。
利息支出的会计处理方法
利息支出的会计处理方法在会计领域中，利息支出是一项常见的费用，涉及到企业或个人借款所支付的利率费用。
为了准确记录和处理利息支出，会计人员需要掌握正确的会计处理方法。
本文将介绍几种常见的利息支出的会计处理方法。
一、直接实体法直接实体法是一种常见的利息支出会计处理方法。
根据这种方法，利息支出被视为实体支出，直接计入费用科目。
具体操作步骤如下：1. 首先，确定确定利息支出的金额。
这通常是在借款合同中明确规定的，根据利率和借款期限进行计算。
2. 将利息支出直接计入对应的费用科目，例如“利息费用”或“财务费用”科目。
二、资本化法资本化法是另一种常见的利息支出会计处理方法。
根据这种方法，利息支出被视为资本支出，而非费用支出。
具体操作步骤如下：1. 首先，确定需要资本化的利息支出。
通常情况下，这涉及到借款资金的使用，用于资本性资产的购买、建造或生产。
2. 将需要资本化的利息支出计入对应的资产科目，例如“在建工程”、“固定资产”或“无形资产”科目。
3. 根据借款合同约定，将利息支出按照一定时间分摊至相应的期间，并计入资产的成本中。
三、抵消法抵消法是一种针对利息支出和利息收入进行抵消处理的会计方法。
这种方法适用于企业或个人同时存在借入和借出资金的情况。
具体操作步骤如下：1. 首先，计算借入资金所支付的利息支出，以及借出资金所获得的利息收入。
2. 在资产负债表中，将利息支出减少应付利息的余额，而将利息收入减少应收利息的余额。
这样可以减少应付利息和应收利息的金额，实现抵消。
四、外币折算法外币折算法适用于涉及外汇借款的场景。
根据这种方法，利息支出需要进行外币折算处理，以便反映汇率变动对利息支出的影响。
具体操作步骤如下：1. 根据借款合同规定的利率和期限计算利息支出金额。
2. 将利息支出按照对应的汇率折算成本地币（或公司的记账币种）。
3. 将折算后的利息支出计入费用科目，如“利息费用”或“财务费用”。
五、利随本清法利随本清法适用于部分利息在到期时一次性支付的情况，而非按照固定付息周期支付的情况。
调整已经资本化的关联方借款利息【会计实务操作教程】
调整已经资本化的关联方借款利息【会计实务操作教程】 提问： 我公司向子公司借款，同时收取高于同期贷款利率的利息收入，子公 司将该部分借款用于日常经营及生产存货，截止年末，子公ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ向我公司 借款已超过我公司按照投资比例在其所有者权益中所享有部分的 2 倍。 该项业务中，子公司计提的借款利息支出可否在所得税前扣除？是全部 利息支出均不能扣除，还是只有反映在财务费用中的利息支出不能扣 除，资本化部分的利息支出能否税前扣除？如何计算不能扣除的利息支 出金额？ 解答： 《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中 发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能 达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依 照本条例的规定扣除。 第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予 扣除： （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
关联方借款利息费用的财税处理差异
关联方借款利息费用的财税处理差异关联方之间借款利息费用如何进行税务处理，一直是纳税人和基层税务工作者普遍关注的问题。
在实务界，对于关联方之间借款利息费用的处理也各不相同，本文结合案例对关联方之间借款利息费用的会计及税务处理做一探讨。
一、关联方和关联交易定义的差异（一）关于关联方《企业会计准则第36号——关联方披露》关于关联方的定义是：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方，并列举了10种属于关联方的情形。
《企业所得税法实施条例》第一百零九条关于关联方的定义是：关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系，直接或者间接地同为第三者控制，在利益上具有相关联的其他关系。
《特别纳税调整实施办法（试行）》采用列举的办法，明确了8种情形属关联方关系。
税法对关联方的定义，比会计准则定义的更为宽泛。
税法定义关联方是为了防止企业与关联方利用关联交易进行避税，所以要将关联方界定得较为宽泛一些，以利于对企业的避税行为进行特别纳税调整，针对的是实质的关联关系；会计准则是为了规范关联方及其交易的信息披露，应有明确的适用范围，所以列举的关联方较为具体。
（二）关于关联交易《企业会计准则第36号——关联方披露》》关于关联交易的定义是：关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
关联交易的类型通常包括下列各项：购买或销售商品，购买或销售商品以外的其他资产，提供或接受劳务，担保，提供资金（贷款或股权投资），租赁，代理，研究与开发项目的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，关键管理人员薪酬。
《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定，《企业所得税法》第四十一所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价和营业常规进行业务往来遵循的原则。
利息支出账务处理流程
利息支出账务处理流程1. 嘿，你要是想搞清楚利息支出账务处理流程，那可就像探索一个神秘的宝藏地图呢。
咱先得知道啥是利息支出，就好比你向银行借钱，除了还本金，额外给银行的那部分钱就是利息支出。
比如说你开个小店，找银行贷了10万块，年利率5%，一年就得给银行5000块利息，这5000块就是利息支出啦。
这利息支出一发生，咱就得记录下来，可不能像丢了钥匙一样不管不顾。
2. 利息支出账务处理啊，就像是给每一笔钱安排一个小窝。
当利息支出发生的时候，我得立马拿起我的记账本。
这就像厨师做菜，食材一到手就得开始处理。
要是公司借了一笔钱，约定好每个月付利息。
到了该付利息那天，我就得在账本上写清楚这是利息支出，金额是多少。
就像我给这个利息支出找到了它专属的小房子，注明日期、金额，可不能马虎，不然就乱套了，这账务不就成了一锅粥了吗？3. 你想啊，利息支出账务处理流程其实就像给你的钱建个档案。
你看，我在公司管账务，每一笔利息支出都像是一个特殊的访客。
假设我们公司发行债券融资，每半年要支付债券利息。
这时候我就得把利息支出的详细信息记录下来，就像给这个访客登记一样。
金额多少、为啥产生的利息支出，都得写得清清楚楚。
这就好比你家里来客人了，你得知道客人是谁，来干嘛的吧？要是不这么做，以后查账的时候，那不得像在大雾里找东西，啥都看不见呀。
4. 哇哦，利息支出账务处理流程可有点像搭积木呢。
我得一块一块地把它搭好。
我认识一个小老板，他向朋友借了钱，答应给利息。
到了付利息的时候，他就有点懵，不知道怎么处理账务。
我就跟他说，你把利息支出当作一块特殊的积木，先找到对应的账户，就像找到积木的位置。
然后把利息的金额放到这个账户里，就像把积木搭上去。
要是乱搭，这账务的大楼可就不稳喽，是不是这个理儿？5. 哟，这利息支出账务处理流程，就像在给你的财务世界画一幅画。
我在做账务的时候，每一笔利息支出都是这幅画上的一抹色彩。
比如说我们公司从供应商那里赊购货物，有利息产生。
关联方费用承担的会计处理
关联方费用承担的会计处理
关联方费用承担的会计处理，根据《企业会计准则》的规定，应遵循实质重于形式的原则进行。
当一个公司与其关联方之间发生费用承担的情况时，具体会计处理步骤如下：
1. 确认与计量：
-如果是正常交易产生的费用，应当按照实际发生的金额入账。
-若费用承担涉及非公允价值交易或价格不合理的关联交易，需要按照公允价值调整后进行确认和计量。
2. 账务处理：
-支付关联方费用时，借记“管理费用”、“销售费用”、“生产成本”等相应费用科目，贷记“银行存款”、“应付账款-关联方”等负债类科目。
示例：如果A公司支付给其关联方B公司的咨询费，则会计分录可能为：
借：管理费用——咨询服务费
贷：应付账款——B公司
3. 披露要求：
-关联方交易尤其是非公允交易，应在财务报表附注中详细披露，包括交易内容、金额、定价政策及其公允性判断依据等信息。
4. 特殊处理：
-对于超过公允价值的部分，若符合资本化条件，可能会计入长期待摊费用或者无形资产；若不符合资本化条件，则通常直接计入当期损益，并在所有者权益项目下的“资本公积-其他资本公积”或“专项储备”等科目反映。
5. 税务考虑：
-在税收处理上，还需要关注税法对于关联方交易的规定，确保会计处理与税务处理相协调一致。
请注意，具体的会计处理要视交易的具体情况以及适用的会计准则而定，以上仅为一般性指导原则，实际操作需结合实际情况和相关法律法规进行。
关联方借款会计处理准则指南
关联方借款会计处理准则指南《关联方借款会计处理准则指南》嘿，新手朋友。
当你开始接触关联方借款的会计处理，真得有不少要注意的地方。
我刚接触的时候，那叫一个迷糊啊。
一、基本注意事项首先呢，你得明确什么是关联方。
关联方可不是随随便便两个人或者公司之间的关系哦。
就像一家人的那种关系，但是在会计上，它有很严格的定义。
比如公司的母公司、子公司、兄弟公司，还有那些能对公司产生重大影响的投资方之类的，这些都是关联方。
一旦确定是关联方借款，那会计处理就不能按照普通借款那么随便来了。
在做会计分录的时候，特别容易犯错的一点是，不要弄错借款的方向和对应的科目。
比如说，关联方把钱借给咱们公司了，那咱们的银行存款肯定是增加的，但是别忘了，对应的贷方科目可不是随便写的，要看这个借款的性质，是短期借款还是长期借款。
我当时就是看成一般借款，随便写了个科目，结果后来核对的时候发现错得一塌糊涂。
二、实用建议这里有个诀窍哈，做借款记录前，你先把双方的协议拿出来仔细看一遍。
这个协议里会包含很多关键信息，像借款的金额啊，利率啊，还款期限啥的。
以借款金额为例吧，这个可是做会计分录的基础，银行存款和借款科目对应的金额可就靠它了。
如果协议里规定分批次借款，每一次到账的金额都要单独记录准确。
还有哦，关于利率。
关联方借款的利率如果和市场利率差异很大，那这背后可能就有很多的会计处理细节需要关注了。
要是利率过低，有可能涉及到税法上的调整，这时候你就得小心计算了。
像我之前碰到一个关联方借款，利率低得很明显，当时没注意，差点就少交税这种错误。
三、容易忽视的点在关联方借款会计处理中，有个很容易被忽视的点就是附带的条件。
比如说有的借款可能附带了一些优先还款条件，或者对资金使用的限制。
这些附带条件虽然不直接出现在借贷的分录里，但是如果涉及到财务报告的披露，那可就是必须要考虑进去的事儿了。
例如，某些关联方借款要求只能用于特定的项目，那这个项目相关的支出和借款之间的关系，在期末财务报告披露的时候就很重要。
做账实操-借款产生的利息会计处理
做账实操-借款产生的利息会计处理
借款产生的利息计入在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等科目。
收到利息计入投资收益。
投资收益是指企业对外投资所得的收入(所发生的损失为负数)，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等。
投资收益是损益类会计科目，损益类科目减少记借方，增加记贷方。
借款方计提利息的会计分录：
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等，
贷：应付利息，应付债券/长期借款——利息调整(可借可贷)。
支付利息时的会计分录：
借：应付利息，
贷：银行存款。
利息应当在哪个科目下核算：
1、正常业务活动产生的存款利息收入、流动资金借款利息
支出、应收应付票据利息的收支唬债券发行购入的利息收支，直接在“财务费用”科目核算。
2、借款费用资本化、专门借款的利息支出，记入相应的资产构成成本。
3、类似税款滞纳金性质的结算罚息、因合同违约等多付的利息等在“营业外支出”科目核算。
4、股份有限公司股东分派股利，在“利润分配”科目核算。
以上举例的是所有利息收支的核算方法，虽然没用面面俱到，但是却包含了所有的类型。
关联方借款利息
关联方借款利息一、正确把握关联方借款利息支出的内涵非关联企业间的借款利息支出通常只是指纯粹的利息，并不包括担保费用与抵押费用等。
但是，按照《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称国税发〔2009〕2号）的规定，关联企业间的借款利息支出在内涵上则要丰富得多，不仅包括了单纯的利息本身，而且还包括了为借款发生的担保费、抵押费以及其他具有利息性质的费用。
二、区分资本性借款利息支出与收益性借款利息支出按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《税法条例》）第二十八条、第三十七条等的要求，纳税人所发生的支出都应当分资本性与收益性支出，对于资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，而不得在发生当期直接扣除。
自然，企业在发生关联方借款及利息支出时，应当首先要确定利息支出属于费用化的支出，还是资本化的支出。
对于必须资本化的支出，应当直接计入有关资产的成本，并按照有关资产折旧、摊销的规定逐渐计入企业的损益。
三、超标准的资本性借款利息支出也不得税前扣除资本化的借款利息支出在计入相关资产的成本后是否就可以通过折旧或者摊销进行税前扣除了呢？我们说《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《所得税法》）第四十六条明确规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
”其中并未对关联方接受债权性投资的用途与性质作出特殊的规定。
换言之，只要关联方发生的借款，并且相关的借款超出了税法规定的标准，那么超过规定标准部分的利息支出都是不得进行税前扣除。
因此，对于资本化的借款利息支出，凡超出了税法所规定的标准，即使计入了相关资产的成本，也不能通过折旧或者摊销的形式进行税前扣除。
四、适用税收法律政策的双重性关联企业之间的借款在本质上仍然属于企业间的借款，只是由于企业之间存在关联方关系而具有的某些特殊性，因此，关联方借款利息支出税前扣除在税法适用方面就具有了双重性：一方面必须适用有关一般企业间借款利息支出税前扣除的政策规定；另一方面还须按照税法对关联企业借款利息支出税前扣除特别政策的规定进行所得税处理。
企业借款费用的相关处理【会计实务操作教程】
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企业之间的拆借活动涉及一些纳税问题，这个必须正确处理，以防范 税收风险。
1)关联企业借款费用的扣除处理 对于关联企业借款费用的扣除问题，税收政策是比较明确的。财政 部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政 策问题的通知》(财税[2008]121号)第二条规定：企业的实际税负不高于 境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所 得额时准予扣除。 举例说明：假如 A 企业实际税负高于 B 企业，按照《企业所得税法》 第六条的规定，A 企业已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得 税，本着公平税负的原则，对 B 企业支付给 A 企业的利息支出可以全部 扣除。如果 A 企业实际税负低于 B 企业，则利息支出不可以当年扣除， 也不可以转到以后年度。 2)扣除依据的获得问题 借款费用扣除的主要凭据是对方提供的利息收入发票，没有这张发 票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，应给利息支付方 开具营业税发票并交纳营业税。《国家税务总局关于印发<营业税问题 解答(之一)>的通知》(国税函发[1995]156号)明确:非金融机构将资 金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收 取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业 而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供农民而收取资金占用费 等均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 《发票管理办法》也明确：交易必须取得对方开具发票，否则，不得
【税会实务】关联企业借款费用的入账技巧
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【税会实务】关联企业借款费用的入账技巧
我国上市公司与关联企业之间，资金拆借现象非常普遍，。
这种现象直接影响上市公司正常的生产经营，损害中小股东的合法权益；此外，由于上市公司与关联公司发生的资金占用金额、收费标准均未事先公告，投资者无法对其合理性做出恰当的判断。
对于关联企业之间借款费用的实务处理，也常常是五花八门，本文结合案例对关联企业借款做一探讨。
会计规定根据《企业会计准则》的规定，上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果上市公司取得的资金使用费超过按1年期银行贷款利率计算的金额的部分，视为关联企业之间的捐赠，计入资本公积。
根据财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
税法规定根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资比例的最高限额为5∶1，其他企业债资比例的最高限额为2∶1）。
债资比对关联企业扣除借款利息的影响【会计实务操作教程】
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案例二：假定甲企业借款发生在 4 月 1 日，至 12月底尚未归还，已支 付利息 130万元。扣除利息情况计算如下：
1. 接受 C 公司平均关联债权投资计算如下： (1)1～3 月平均关联债权投资均为 0 元 (2)4月平均关联债权投资=(0+3000)/2 =1500万元 (3) 5 月平均关联债权投资=(3000+3000)/2 =3000万元 6～12月每月如此计算 2.全年各月平均关联债权投资之和=1500+3000×8=25500万元 3. 关联债资比例 =25500/13080=1.95，比例<2 4. 甲企业向 C 公司借款，关联债资比例没有超过规定的标准比例，实 际支付给 C 公司的利息支出全部准予扣除。 由此可见，甲企业实收资金 1000万元，关联企业 C 公司享有甲企业权 益性投资 1000万元，甲企业向 C 公司借款 3000万元，支付利息并非只 能按 2∶1 的比例确认即并非只能对 2000万元借款发生的利息进行扣 除，而应根据关联债资比例的计算结果来确认。 如果在一个年度内，企业向多个关联方借款(接受债权性投资)，应以 向多个关联方借款之和占从该多个关联方接受的权益性投资之和的比 例，作为当年的关联债资比例。对于不得在税前扣除的利息支出，应按 照实际支付给各关联方的利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之 间进行分配。 综上，可扣除利息的标准比例是既定的，债资比是可变的，决定利息 扣除额度的是债资比。向关联方借款(取得债权性投资)的时间，对年度
会计经验关联企业间借款不能扣除的利息支出可分四步计算
会计经验关联企业间借款不能扣除的利息支出可分四步计算关联企业间借款不能扣除的利息支出的计算分为以下四步：第一步：确定关联企业间借款的基本情况首先，需要明确关联企业间借款的基本情况，包括借款金额、借款利率、借款期限等。
第二步：计算关联企业间借款的应计利息根据关联企业间借款的基本情况，可以计算出借款的应计利息。
应计利息是该借款在一定期限内应该支付的利息，并不等于实际支付的利息。
计算应计利息的方法一般有两种：1.简化方法：将借款本金乘以借款利率，再乘以借款期限的比例，即可得到应计利息。
2.复杂方法：按每个期间的借款余额计算利息，再将各期间的利息加总。
第三步：确定可以扣除的利息支出根据税法的规定，关联企业间借款的利息支出包括两部分：1.可以扣除的利息支出：根据税法规定的可扣除利率，计算出可以扣除的利息支出。
2.不能扣除的利息支出：根据税法规定的不可扣除利率，计算出不能扣除的利息支出。
第四步：计算关联企业间借款不能扣除的利息支出根据前述第三步确定的可扣除利息支出和不可扣除利息支出，可以计算出关联企业间借款不能扣除的利息支出。
计算方法如下：关联企业间借款不能扣除的利息支出=应计利息-可以扣除的利息支出需要注意的是，以上计算的结果仅仅是关联企业间借款不能扣除的利息支出，还需要根据具体的税法规定，结合企业的具体情况来确定最终的税收处理方式。
综上所述，关联企业间借款不能扣除的利息支出的计算可以分为四步，包括确定借款的基本情况、计算出借款的应计利息、确定可以扣除的利息支出、计算关联企业间借款不能扣除的利息支出。
这些计算可以帮助企业合理地处理关联企业间借款的税收处理问题，减少税务风险。
年终结账注意事项：关联方企业借款【会计实务操作教程】
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
同时这里要提醒注意的是： ⑴、所谓债权性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要 偿还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的 融资。 其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括： ①关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； ②无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投 资； ③其它间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 ⑵、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通 知》(财税[2008]121号)规定企业自关联方取得的不符合规定的利息收入 应按照有关规定缴纳企业所得税。从这一点可以解读，只要是关联方公 司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利 息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时税务机关有对利息收入作相应 的纳税调增处理。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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年，年利率 5%。
乙企业所有者权益构成及税务分析如下： 1-6月，每月实收资本 500万元，资本公积 100万元，未分配利润－50 万元。
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根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）规定“权 益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小 于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本） 与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本 （股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额”计算。即税法上 的权益投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资按照取 数从大的原则处理。 1～6 月所有者权益小于实收资本与资本公积之和，权益投资按实收资 本与资本公积之和计算，则权益投资为 600万元。 7～12月每月实收资本 600万元，资本公积 100万元，未分配利润 100 万元，所有者权益大于实收资本与资本公积之和，则权益投资为 800万 元。 计算各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额） ÷12＝（600×6＋800×6）÷12＝700（万元） 各月平均关联债权投资＝2000万元 计算关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均 权益投资之和＝2000÷700＝2.86 不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例 ÷关联债资比例）＝2000×5％×（1－2÷2.86）＝120×0.2＝30（万
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关联方借款利息支出的会计处理【会计实务操作教程】 根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有 关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），纳税人从关联方取得借 款，应符合税收规定债权性投资和权益性投资比例（注：金融企业债资 比例的最高限额为 5：1，其他企业债资比例的最高限额为 2：1），关联 方之间借款超出上述债资比例的借款利息支出，除符合财税[2008]121号 文件第二条规定情况外，原则上不允许税前扣除。 对于关联方企业借款利息费用扣除问题，《国家税务总局关于印发< 特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）作了 进一步规定。不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1 －标准比例÷关联债资比例）。 根据财政部《关于做好执行会计准则企业 2008年年报工作的通知》 （财会函[2008]60号）规定：企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准 则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东 或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股 东对企业的资本性投入，应作为权益**易，相关利得计入所有者权益 （资本公积）。 【例】甲、乙是关联企业，2008年甲企业投资乙企业 700万，占乙企 业 100％股份。2009年 1 月 1 日，乙企业从甲企业借款 2000万，期限 1
元）
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关 税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）第二条规定：企业的实际税 负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算
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应纳税所得额时准予扣除。 假如甲公司实际税负高于乙公司，按照《企业所得税法》第六条的规 定，甲公司已经将全部利息收入按照高税负交纳了企业所得税，本着公 平税负的原则，对乙公司支付给甲企业的利息支出可以全部扣除。 假如甲公司实际税负不高于乙公司，则 30万元的利息支出不可以当年 扣除，也不可以转到以后年度。 按照权责发生制原则，乙企业会计处理如下： 借：财务费用 1000000 贷：应付利息 1000000 纳税调整：假如甲公司实际税负不高于乙公司，税法上允许税前扣除 的利息为 70万元，会计上列支的利息为 100万元，按照《企业会计准则 第 18号——所得税》的规定，此 30万元差异不属于暂时性差异，而是 永久性差异，应该按照“调表不调账”的原则进行处理；如果甲公司实 际税负高于乙公司，则不产生财税差异，不进行纳税调整。 关联企业取得的利息收入属于《企业所得税法》规定的企业所得税的 应税收入，要按规定缴纳企业所得税。财政部、国家税务总局《关于企 业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税 [2008]121号）第四条规定：企业自关联方取得的不符合规定的利息收入 应按照有关规定缴纳企业所得税。这里说的不符合规定的利息收入，包
括借款方不得扣除利息支出，以及超过同期银行贷款利率的金额。
假设乙企业从甲企业借款 2000万元，期限 1 年，年利率 5％，与金融 企业同期同类贷款利率相同。会计处理： 借：银行存款 1000000
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贷：财务费用 1000000 假设乙企业从甲企业借款 2000万元，期限 1 年，年利率 5％，金融企 业同期同类贷款利率为 4％。会计处理： 借：银行存款 1000000 贷：财务费用 800000 资本公积 200000 纳税调整：关联企业之间融资超过银行同期利率的利息收入，显失公 平，为防止上市公司操作利润，会计上将其计入所有者权益（资本公 积），由此产生的财税差异分析属于永久性差异。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同