成本会计12章

（1）为了调整所耗半成品的成本差异，自制半成品明细账不仅要反 映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品收发和结存 的计划成本、成本差异额和成本差异率。
（2）产品成本明细账中，对于所耗用半成品，可以直接按照调整成 本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记， 以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。采用后一种 做法下，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、 “成本差异”（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）和“实际成 本”三栏。
与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转 半成品成本具有以下两方面的优点：
（1）简化和加速成本核算工作。按计划成本结转半成品成本，可以简 化和加速半成品收发的凭证计价和记账工作。
（2）便于各步骤进行成本考核和分析。
3.综合结转的成本还原
采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以 “半成品”或“直接材料”项目综合反映的。这显然不符合产品成本 构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度来分析和考核产品成 本的构成和水平。因此，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产 品成本的构成和水平时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行 成本还原。
第一步骤甲产品明细账
原材料费用
8 000
其他费用
400
半成品成本
8 200
在产品成本
200
第二步骤甲产品明细账
半成品A费用
8 400
其他费用
600
半成品成本
8 600
在产品成本
400
第三步骤甲产品明细账
半成品B费用
8 500
其他费用
1 000
半成品成本
9 000
在产品成本
500
半成品A明细账
月初余额 1 100
12.1.2分步法的特点
1.以生产步骤作为成本计算对象
在采用分步法计算产品成本时，通 常按照产品的品种和生产步骤 分别设置产品成本明细账。
2.成本计算期与会计报告期一致
采用分步法计算产品成本，是以生 产步骤和产品品种作为成本计 算对象，而生产又是大量大批 重复生产。
4.各生产步骤间成本的结转有两种 不同的成本计算和结转方法
本月增加 8 200
本月减少 8 400
月末余额
900
半成品B明细账
月初余额
700
本月增加 8 600
本月减少 8 500
月末余额
800
12.2.3半成品成本的综合结转法
1.半成品按实际成本综合结转
采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根 据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。
由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实 际单位成本的计算，与原材料核算一样，可根据企业的实际情况， 选择先进先出法、加权平均法、后进先出法等方法确定。
为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大， 本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所 耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。
12.2 逐步结转分步法
在采用分步法计算成本的大量大批多步骤生产企业中，有的产品制造 过程是由一系列循序渐进的、性质不同的加工步骤所组成，即从原料投 入到产品制成，中间要经过几个生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产 的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。
与这类生产工艺过程特点相联系，为了加强对各生产步骤成本的管理 ，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。
第12章 产品成本计算的分步法
学习目标
l 分步法的特点及适用范围 l 逐步结转分步法 l 成本还原 l 平行结转分步法
12.1 分步法的适用范围和特点
• 产品成本计算的分步法，是以 产品的生产步骤作为成本计算 对象，分别归集生产费用，计 算产品成本的一种方法。它主 要适用于大量大批的多步骤生 产，例如纺织、冶金、造纸、 化工，以及大量大批生产的机 械制造业等。
12.2.4半成品成本的分项结转法
分项结转法是将各生产步骤所耗的上一步骤半成品费用，按照成 本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半 成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成 本时，也要按照成本项目分别登记。
2.半成品按计划成本综合结转
采用这种结转方法，半成品的日常收发明细核算均按计划单位成本进 行；在各步骤半成品实际成本计算出来后，再集中计算半成品成本差异 额和差异率、将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为 实际成本。而半成品的总分类核算则按实际成本核算。
半成品按计划成本综合结转具有如下特点：
12.1.1分步法及其适用范围
在大量大批的多步骤生产企业中，从原材料投入生产到产成品制成， 要经过若干个连续的生产步骤，为了加强各生产步骤的成本管理，往 往不仅要求按照产品品种归骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，以提供分 析和考核各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料。
1.成本计算的需要
有些半成品为本企业几种产品所 耗用，为了分别计算各种产 成品的成本，就要计算这些 半成品的成本。例如造纸企 业所产的纸浆、机械企业所 产的铸件就是如此。
2.成本控制和考核的需要 在实行内部经济责任制的企业中，
为了有效地控制和考核各生产 步骤等内部单位的生产耗费和 资金占用水平，需要随着半成 品实物在各生产步骤之间的转 移，结转半成品成本，这也要 求计算半成品成本。
由于产品生产是分步骤进行的，
上一步骤生产的半成品是下一 步骤的加工对象。因此，为了 计算各种产品的产成品成本， 还需要按照产品品种，结转各 步骤成本。
3.需要在完工产品与月末在产品之 间分配生产费用
在大量大批的多步骤生产中，由
于生产过程较长，可以间断， 产品通常又是陆续投产陆续完 工，在月末计算产品成本时， 各生产步骤一般都存在未完工 的在产品。
3.对外销售的需要 有些企业各生产步骤所产的半成
品不仅为企业自用，而且还经 常作为商品产品对外销售。为 了全面考核和分析商品产品成 本计划的执行情况，计算外售 半成品的损益，也要求计算这 些半成品的成本。
12.2.2逐步结转分步法的计算程序
可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种 分步法，亦称计算半成品成本的分步法。