(完整版)长期股权投资的范围和初始计量讲解

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长期股权投资的范围和初始计量讲解

长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充例题】甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。

2×15年4月1日，甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。

甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。

甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。

【正确答案】借：长期股权投资12 000（15 000×80%）资本公积——股本溢价 1 000贷：股本13 000【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

第五章长期股权投资1——长期股权投资的初始计量讲解

第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围：长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

具体参见本书第二十章相关内容。

2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

（1）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。

（2）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

经典例题：甲企业由A公司、B公司、C公司出资设立。

协议规定，甲企业相关活动的决策对少需要75%表决权才能实施。

假定A公司、B公司、C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不能同时达到一致意见。

下列项目中属于共同控制的是（ A ）。

A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%、15%B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%、25%C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%、10%D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%、30%解析：①选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；②选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；③选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制；④选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。

(完整版)长期股权投资的初始计量知识点

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

长期股权投资的核算

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二、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 2．成本法的核算
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，除追加投资和收回投资外不得调整长期股权投资的账面价值。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
长期股权投资的核算
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三、成本法与权益法的转换
（一）成本法转为权益法
长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
长期股权投资的核算
长期股权投资的核算
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法 4．超额亏损的处理
长期股权投资的核算
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值，以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
③
经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务
的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
长期股权投资的核算
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二、长期股权投资的后续计量
（二）长期股权投资核算的权益法
5．被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理
出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积— —其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积— —其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

05-01 长期股权投资-长期股权投资初始计量

长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的处置
【教学目的与要求】
了解长期股权投资的概念和内容，
掌握以非企业合并方式取得长期股权投资的
初始计量、成本法与权益的转换，
重点掌握企业合并方式形成的长期股权投资的初始计量、长期股权投资的成本法和权益法。

【教学重点与难点】
企业合并形成的长期股权投资的初始计量；非企业合并形成的长期股权投资的初始计量；长期股权投资成本法、权益法；
权益法下对被投资单位净损益的调整；
成本法和权益法的转换，
长期股权投资的处置。

长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量
(一）含义：企业准备长期持有的权益性投资。

长期股权投资权益性投资：企业为对被投资方实施控制，
或对被投资方施加重大影响所进行的权益性投资以及
对合营企业的权益性投资。

企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。

长期股权投资（二）长期股权投资的内容
对子公司投资
对合营企业投资
对联营
企业投资
能够对被投资方实施控
制的权益性投资
的权益性投资
B
A C
长期股权投资（三）取得方式及成本的确定
1.取得方式
◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。

2.取得成本的确定
以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。

（实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现
金股利或利润，应作为应收项目单独入账）
长期股权投资。

第五章长期股权投资1——长期股权投资初始计量讲解实用

第五章长久股权投资第一节长久股权投资的初始计量一、长久股权投资的范围：长久股权投资，是指投资方对被投资单位实行控制（又称控股归并的长久股权投资、公司归并形成的长久股权投资、对子公司投资）、重要影响的权益性投资，以及对其合营公司的权益性投资。

1.投资方能够对被投资单位实行控制的权益性投资，即对子公司的投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权益，经过参加被投资单位的有关活动而享有可变回报，而且有能力运用对被投资单位的权益影响其回报金额。

详细拜见本书第二十章有关内容。

2.投资方与其余合营方一起对被投资单位实行共同控制且对被投资单位净财产享有权益的权益性投资，即对合营公司投资。

共同控制，是指依据有关商定对某项安排所共有的控制，而且该安排的有关活动一定经过分享控制权的参加方一致赞同后才能决议。

有关活动，是指对某项安排的回报产生重要影响的活动。

（1）假如存在两个或两个以上的参加方组合能够集体控制某项安排的，不组成共同控制。

即，共同控制合营安排的参加方组合是独一的。

（2）仅享有保护性权益的参加方不享有共同控制。

经典例题：甲公司由 A 公司、 B 公司、 C 公司出资建立。

协议规定，甲公司有关活动的决议对少需要75%表决权才能实行。

假设 A 公司、 B 公司、 C 公司随意双方均可达成一致建议，但三方不可以同时达到一致建议。

以下项目中属于共同控制的是（A）。

A． A 公司、 B 公司、 C 公司在甲公司中拥有的表决权分别为50%、 35%、 15%B． A 公司、 B 公司、 C 公司在甲公司中拥有的表决权分别为50%、 25%、 25%C． A 公司、 B 公司、 C 公司在甲公司中拥有的表决权分别为80%、 10%、 10%D． A 公司、 B 公司、 C 公司在甲公司中拥有的表决权分别为40%、 30%、 30%分析：①选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的独一组合，属于共同控制；②选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，假如存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不组成共同控制；③选项C，A公司能够对甲公司实行控制，不属于共同控制；④选项D，随意两个投资者持股比率都达不到75%，不属于共同控制。

5章长期股权投资初始计量

持股比例
合所股并有东方者
出资股权
长期股权投资
被合并方
股本
2020年4月7日
23
1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。
(1)初始投资成本＝合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额＝初始投资成本－支付的现金、转让的非现金
资产以及所承担债务账面价值调整“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
① 购买方：取得控制权的一方 ② 被购买方 ③ 购买日：实际取得控制权的日期
母公司 C
无关联，相互独立
子公司 D
2020年4月7日
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其他方式形成的长期股权投资
1. 以支付现金取得的长期股权投资 2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资 3. 投资者投入的长期股权投资 ……
确认合并损益。
2020年4月7日
35
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本=合并成本 1.以现金作为合并对价的合并成本=支付的价款借：长期股权投资——成本（购买日的合并成本）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
2020年4月7日
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2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并成本=购买方付出的资产公允价值
2020年4月7日
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同一控制下的企业合并——集团内部的合并
企业合并前
企业合并后
母公司甲
母公司甲
子公司A
子公司B
子公司A 子公司B
孙公司C
孙公司C
① 合并方：取得控制权的一方 ② 被合并方 ③ 合并日：实际取得控制权的日期

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。

这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。

对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。

这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。

非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。

合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。

合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。

在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。

长期股权投资的初始计量-

• 【例题•多选题】甲公司于2013年1月1日投资A公司（非上市公司）, 取
得A公司有表决权资本的80%。A公司于2013年4月1日分配现金股利10万
元, 2013实现净利润40万元, 2014年4月1日分配现金股利10万元, 下列说
法正确的有（
）。
• A.甲公司2013年确认投资收益0元
• B.甲公司2013年确认投资收益8万元
200=6 200 • （万元）。 • 2014年1月1日, 乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）,
初始投资成本=6 200×80%+商誉（4 200-5 000×80%） • =5 160（万元）。
• （3）形成同一控制下控股合并的长期股权投资, 如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的, 合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
• 至2014年7月1日, 丁公司将上述存货对外销售60%。2014年7月1日, 乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权, 实际支付款项 3 000万元, 形成同一控制下的控股合并。
• 2013年1月1日至2014年7月1日, 丁公司实现的净利润为800万元, 无其他所有者权益变动。则2014年7月1日, 乙公司购入丁公
• 【例题】2014年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的 70%购买日，该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元（其中成本为 3 200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3 100万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:
置
第一节长期股权投资的初始计量

《长期股权投资初始计量全解析》

《长期股权投资初始计量全解析》一、长期股权投资初始计量概述长期股权投资初始计量在企业财务决策中占据着至关重要的地位。

它不仅决定了企业在长期股权投资上的初始成本，还会对企业的财务状况产生深远影响。

不同的计量方式对企业财务状况的影响各不相同。

例如，若通过支付现金取得长期股权投资，初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等相关交易费用、税金及其他必要支出。

这会直接增加企业的资产投入，影响资产负债表中的资产项目。

而以发行权益性证券方式取得长期股权投资时，所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但发行费用不构成取得长期股权投资的成本，应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

这会对企业的所有者权益产生影响。

从整体来看，长期股权投资的初始计量会影响资产负债表中的非流动资产项目，增加公司的总资产。

然而，初始计量通常不会直接影响损益表和现金流量表。

但在后续过程中，如果公司从长期股权投资中获得分红或其他收益，将会在损益表上体现；若购买长期股权投资时支付了现金，会在现金流量表上体现为投资活动中的现金流出。

此外，长期股权投资的初始计量还会受到投资公司财务状况的影响。

如果被投资公司的财务状况良好，其盈利能力和资产负债表稳健，投资公司可能会以较高的价格购买股权；反之，投资公司可能会以较低的价格购买股权。

同时，投资公司还需考虑被投资公司的未来发展潜力、行业前景等因素，以确定投资的公允价值。

二、企业合并下的初始计量（一）同一控制下企业合并的初始计量同一控制下企业合并时，长期股权投资初始成本按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定。

1. 若合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2. 若合并方以发行权益性证券作为合并对价，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始计量

一.长期股权投资的核算范围新准则下长期股权投资的核算范围包括：①对子公司的投资；②对联营企业、合营企业的投资；③不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。

长期股权投资应按初始投资成本入账。

长期股权投资初始计量：二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（后续计量用成本法)1.同一控制下（权益法结合法）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后（合并前后实时控制的持续时间至少要达到1年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

（1）同一控制下的控股合并1）长期股权投资的确认和计量同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益；合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的如为借方差额：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——股本溢价或资本溢价（差额）盈余公积（“资本公积——股本溢价或资本溢价”不足冲减的差额）利润分配——未分配利润（“资本公积——股本溢价或资本溢价”和“盈余公积”不足冲减的差额）贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）如为贷方差额：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值）资本公积——股本溢价或资本溢价（差额）②合并方以发行权益性证券作为合并对价的如为借方差额：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——股本溢价或资本溢价（差额）盈余公积（“资本公积——股本溢价或资本溢价”不足冲减的差额）利润分配——未分配利润（“资本公积——股本溢价或资本溢价”和“盈余公积”不足冲减的差额）贷：股本等（发行权益性证券的面值）如为贷方差额：借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本等（发行权益性证券的面值）资本公积——股本溢价（差额）2.非同一控制下（购买法）非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多付的交易，基本处理原则是购买法。

“长期股权投资”初始计量概览

“长期股权投资”初始计量概览
1、重要概念和相关费用
长期股权投资，应当按照初始投资成本计量。

长期股权投资区分形成企业合并和企业合并以外（下称非企业合并）两种情况分别界定其初始投资成本，而企业合并又区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

因此又有合并成本的概念。

此外，还有通常所说的入账价值。

要准确掌握这三个概念，即：
初始投资成本：即投资方应该在账上计入长期股权投资的金额，无论是否形成企业合并。

合并成本：即合并对价，仅针对企业合并而言；投资方付出的对价的公允价值。

入账价值：等于初始投资成本。

投资方在投资前，往往需要审计、评估、法律等中介介入，发生相关费用。

此类费用是否属于初始投资成本，企业合并和非企业合并处理并不一致。

上市公司若发行股票支付对价，发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行股票直接相关的新增外部费用，一般应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在股票发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

实务中，溢价发行的部分足以涵盖新增外部费用。

表1 投资方发生相关费用的处理原则
2、初始计量概览
按照投资是否形成企业合并，初始投资成本具体含义如下：
表2 长期股权初始投资成本计量概览（投资方单体报表的入账价值！）。

长期股权投资的范围和初始计量重点讲解

第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量Ⅱ.通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）【手写板】【例5-4】（权益法20%转换为成本法60%）（多次交易分步实现企业合并）20×8年1月1日，A公司以现金45 000 000元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为210 000 000元。

2×10年7月1日，A公司另支付现金120 000 000元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为60 000 000元，账面价值为52 500 000元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为6 000 000元，其他所有者权益变动为1 500 000元；B公司可辨认净资产公允价值为270 000 000元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成”一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

【正确答案】①购买日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值为52 500 000元（45 000 000+6 000 000+1 500 000）。

②本次投资支付对价的公允价值为120 000 000元。

③购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172 500 000元（52 500 000+120 000 000）。

④购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益6 000 000元以及其他所有者权益变动1 500 000元在购买日均不进行会计处理。

【例5-5】（金融资产5%转换为成本法55%）（多次交易分步实现企业合并）20×8年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2 000 000股，并由此持有B公司5%的股权。

长期股权投资的范围和初始计量内容知识

第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资权益结合法权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并业务会计处理方法之一。

与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。

甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 200-1 000=200（万元）再如，A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。

A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=620-1 000×60%=20（万元）。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？假定P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。