中级财务会计东北财经大学第二版刘永泽第九章资产减值
中级财务会计(东北财大)课件 第九章资产减值
交易性金融资产: 交易性金融资产: 会计期末,按公允价值计量, 会计期末,按公允价值计量,公允价值变动计入 公允价值变动损益" "公允价值变动损益"; 持有至到期投资: 持有至到期投资: 计提"持有至到期投资减值准备" 计提"持有至到期投资减值准备"; 方法: 方法: 摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计 算减值损失,计提减值准备; 算减值损失,计提减值准备;
第三节 资产减值的会计处理 资产减值损失的有关规定: 一,资产减值损失的有关规定: 1. 可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账 可收回金额的计量结果表明, 面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的 面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 金额确认为资产减值损失,计入当期损益, 金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资 产减值准备; 产减值准备; 2. 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当 资产减值损失确认后, 在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内, 在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统 地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值); 地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值); 3. 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回; 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回;
可供出售金融资产: 可供出售金融资产: 会计期末,按公允价值计量, 会计期末,按公允价值计量,公允价值变动计入 资本公积" "资本公积"; 通常情况下, 通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值 发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后, 发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后, 预期这种下降趋势属于非暂时性的, 预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供 出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失; 出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失;
中级财务会计 课件 刘永泽
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计算方法
企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。
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处理原则
• ★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。
• ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化
• ★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费
用。
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二、外币业务核算
• ★债权、债务的核算 • [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交
来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企 业已将交来款项存入银行。 借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ）
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第二章 货币资金
第一节 现金
一、现金的管理
国际惯例——广义
（一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义
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和狭义概念并存
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（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销
三、备用金的核算 定额备用金
2021/6/16 备用金的核算实例：
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四、现金清查
清查结果的账务处理（重点）
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
刘永泽 陈立军主编
东北财经大学出版社
2021/6/16
1
中级财务会计
陈立军 教授等
制作
东北财经大学会计学院
2021/6/16
9 资产减值
2012/5
第9章
9.1 资产减值概述
资产减值
9.2
9.3
资产可收回金额的确定
资产减值损失的确认与计量
9.4
9.5
资产组的认定及减值处理
商誉减值测试与处理
2012/5
东北财经大学
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复习思考题
1. 2. 3. 4. 5.
资产减值的含义及范围是什么？
可收回金额如何确定？ 什么是资产组？如何确定资产组减值？ 什么是总部资产？如何确定总部资产减值？ 什么是商誉？如何确定商誉减值？
对报表有什么影响？
9.3 资产减值损失确认与计量
已计提的资产减值应当如何处理？
1.资产减值损失一经确认不得转回 2.资产处置并符合终止确认条件时， 相关资产减值准备应予以转销
第9章
9.1 资产减值概述
资产减值
9.2
9.3
资产可收回金额的确定
资产减值损失的确认与计量
9.4
9.5
资产组的认定及减值处理
①
最多涵盖5年
预计资产未来现金流量的基础
◆预计现金流入
◆预计现金流出 ◆处置时的净现金流量
②
预计未来现金流量的构成内容
③
④
预计未来现金流量应当考虑的因素
预计未来现金流量的方法
◆以资产当前状况为基础
◆不包括筹资活动和所得税收
传统法—最有可能产生的现金流 量 期望法—现金流量的期望值
付产生的现金流量 ◆对通货膨胀因素的考虑应当 和折现率一致 ◆内部转移价格应当予以调整
D、E、F的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的 现值均无法合理估计。经估计，整条生产线的预计未来现金流量 的现值为90万元，D的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万。
中级财务会计(第二版)(刘永泽)da
附录章后习题参考答案与提示第1章■基本训练□知识题1.1 思考题略。
1.2 单项选择题1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C1.3 多项选择题1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD1.4 判断题1）×2）√3）√4）×5）×6）√7）×8）×9）√10）×第2章■基本训练□知识题2.1 思考题1）会计实务中对现金的范围的界定：现金是货币资金的重要组成部分，也是企业中流动性最强的一项资产。
在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。
在我国，狭义的现金仅指库存现金。
由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮政汇票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。
邮政汇票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。
企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为短期投资。
此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内，如公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。
定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。
2）国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。
②个人的劳务报酬。
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(资产减值)【圣才出品】
第9章资产减值9.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章梳理了资产减值的确认与计量以及商誉减值测试问题的相关知识，重要程度三颗星。
本章需记忆、计算和理解的考点包括：资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试及会计处理。
本章重点包括：资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理。
【考点难点归纳】考点一资产减值概述★1．资产减值的含义资产减值，也称为资产减损，是指由于外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化，致使资产的可收回金额低于其账面价值。
资产减值的本质是资产的预期经济利益低于原记账时对未来经济利益的确认值。
当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
2．资产减值的确认表9-1 资产减值损失的确认标准考点二资产可收回金额的计量★★★1．资产可收回金额计量的基本要求（1）含义资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
图9-1（2）例外或者需要特殊考虑的情况①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值。
②没有确凿证据表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额。
③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，可收回金额为该资产预计未来现金流量的现值。
【注意】资产存在减值迹象时就应当对可收回金额进行估计。
估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，单项资产的可收回金额难以估计时，应当以资产组为基础。
2．资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用反映企业出售资产的净现金收入。
公允价值是指在计量日市场参与者的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所支付的金额；处置费用是指由于处置资产增加的成本，包括相关的法律费用、税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费用。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(资产减值)
第9章资产减值9.1 考点难点归纳一、资产减值概述1．资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
2．资产减值的确认资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认。
这种标准的特点是可以避免确认暂时性减值损失。
可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失。
可能性标准的特点是，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。
经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，可收回金额小于账面价值的差额用以计量减值损失。
我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
二、资产可收回金额的计量1．估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
下列三种情况做例外考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
（2）没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
中级财务会计资产减值.pptx
◦ 资产减值损失的确认标准对比
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
定义
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
对可能的资产减值损失予 以确认
只要资产发生减值，就应 当予以确认
评价 可能导致管理层拖延减值损失的确认
由于确认与计量基础不同导致的资产高估
可以减少确认时的主观判断和人为操纵， 在实务中更具可操作性，并且在经济性标 准下确认和计量基础一致，克服了可能性 标准的缺点
◦ 目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标 准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经济性标准。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第九章 资产减值
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理
第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
◦ 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
◦ 估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础， 如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章第四节中阐述
◦ 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的 两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊 考虑：
刘永泽《中级财务会计》配套题库-课后习题-资产减值【圣才出品】
第9章资产减值1．什么是资产减值，其理论上的认定标准有几种？答：（1）资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
（2）资产减值的认定标准资产减值损失的认定标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
①永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；②可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；③经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的？答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
我国现行的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。
3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么？答：（1）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
（2）资产的可收回金额的意义根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。
49-演示文稿-总部资产减值的确定
2013 年
东北财经大学会计学院
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折现率的预计
反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的 税前利率
企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬 率
折现率的确定方法
① 市场利率 ② 替代利率
选择单一的折现率或不同的折现率
2013 年
东北财经大学会计学院
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例题 可收回金额的确定
某航运公司 2007 年年末对一艘远洋运输船舶 进行减值测试。该船舶账面价值 1.6 亿元，预 计尚可使用年限为 8 年。
9 资产减值
东北财经大学会计学院
第 9 章 资产减值
9.1 资产减值概述 9.2 可收回金额的确定 9.3 资产组减值的确定 9.4 总部资产减值的确定 9.5 商誉减值的确定
2013 年
东北财经大学会计学院
2
资产减值的含义及范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于账面价 值。
2013 年
值准备应予以转销
2013 年
东北财经大学会计学院
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第 9 章 资产减值
9.1 资产减值概述 9.2 可收回金额的确定 9.3 资产组减值的确定 9.4 总部资产减值的确定 9.5 商誉减值的确定
2013 年
东北财经大学会计学院
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资产组的含义及认定
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产 或者资产组产生的现金流入
③ 对于难以合理和一致分摊至该资产组的部分
a. 先不考虑总部资产 b. 认定最小的资产组组合 c. 对资产组组合进行减值测试
2013 年
东北财经大学会计学院
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例题 总部资产减值的确定
东北财经大学版-中级财务会计完整ppt课件
请注意 各要素 的内涵 和内容
思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?
东北财经大学版-中级财务会计完整
第二章 货币资金
第一节 现金 一、现金的管理
国际惯例——广义 （一）现金定义
只作复习
东北财经大学版-中级财务会计完整
第三节 财务会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
客观性（真实）
相关性（有用）
可比性（横向）
我 国
一贯性（纵向）
的
规
及时性（时效）
定
明晰性（简明）
东北财经大学版-中级财务会计完整
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制
因果配比
◆配比原则
第1章 总论 第2章 货币资金Fra bibliotek第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产
东北财经大学版-中级财务会计完整
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
东北财经大学版-中级财务会计完整
东北财经大学版-中级财务会计完整
◆重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。 ◆实质重于形式
形式是指法律形式，实质是指经济实质。
东北财经大学版-中级财务会计完整
第四节 财务报告要素
资产
一、财务状况要素 负债
所有者权
收入
二、经营成果要素 费用
利润
东北财经大学版-中级财务会计完整
刘永泽《中级财务会计》(第6版)章节题库(第九章 资产减值)【圣才出品】
第九章资产减值一、单项选择题1．企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出B．资产持续使用过程中产生的现金流入C．未来年度为改良资产发生的现金流出D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：①为维持资产正常运转发生的现金流出；②资产持续使用过程中产生的现金流入；③未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
C项，预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
2．下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。
A．固定资产减值准备B．债权投资减值准备C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备【答案】B【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》规定的资产范围包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施，这些资产的减值准备确认后，在以后会计期间不得转回；以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
B项，债券投资在发生减值时，借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，在预计信用损失小于该债权投资当前减值准备的账面金额，则将差额作为减值利得，做相反的会计分录将其转回。
3．下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。
A．企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定B．在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定C．在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额D．资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等【答案】D【解析】D项，资产的处置费用中不包含财务费用和所得税费用。
刘永泽《中级财务会计》(第3版)题库-课后习题(资产减值)【圣才出品】
第9章资产减值1．什么是资产减值?其理论上的认定标准有几种?答：（1）资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
（2）资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的?答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。
3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么?答：资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。
东北财经大学出版社中级财务会计(第二版)(刘永泽)课后思考及习题答案
24 000 24 000
30 000 30 000 240 240
单位：元
企业银行存款余额 加：
889 216.52
银行对账单余额 加：
1 490 743.17
公司委托银行代收的款项
614 600.00
银行尚未入账销售收入
331 749.60
支票误记
176 885.10
减：
减：
公司签发的#152 支票银行
6）其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存 放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。其主要包括外埠存款、银 行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
7）直接标价法，又称应付标价法，是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作 为计价标准的方法。例如，美元对人民币的汇率可以表示为：银行买入价每 100 美元可兑 换人民币 852 元，银行卖出价每 100 美元可兑换人民币 854 元，中间汇价为每 100 美元可 兑换人民币 853 元。间接标价法，又称应收标价法，是以单位数量的本国货币可以兑换多 少外国货币金额作为计价标准的方法。例如，人民币对美元的汇价可以表述为：银行买入 价每 100 元人民币可兑换 11.74 美元，银行卖出价每 100 元人民币可兑换 11.71 美元。
中级财务会计教案
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7-8
第六章、固定资产
要点：固定资产的特点、分类、计价；固定资产的确认与初始计量、后续计量；固定资产处置
6
8-9
第七章、无形资产
要点：无形资产的特点、分类、计价；无形资产的确认与初始计量、后续计量、处置；
6
9-10
第八章、投资性房地产
讨论
练习
作业
思考题：1．会计目标是什么，其与会计环境、会计准则是何关系。
2．简述财务会计信息质量特征有哪些.
3．简述会计核算的前提条件和财务会计确认与计量的基本研室
主任
审批意见
教学内容要点
财务会计概念框架、会计信息质量调整、会计前提、会计要素确认与计量基本原则、财务报告要素
知识要点：对基本原则的理解
第四节财务会计的报告要素
知识要点：相关要素的基本含义
授课
方式
理论课（6课时）、实验（）
上机（）、其他方式（）
教学
时数
6
教学目的和要求
了解企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论体系；掌握会计目标和企业财务会计特征，财务会计的对象、会计质量的基本要求、会计前提、财务会计的要素等。
合肥学院
2011至2012学年第1学期
《中级财务会计》课程
教
案
课程编码：
总学时/周学时：112/ 6
开课时间：2011年8月29日第1周至第19周
授课年级、专业、班级：09会计本科
使用教材：刘永泽、陈立军主编《中级财务会计》
系别/教研室：管理系/会计教研室
授课教师：巫绪芬
课程的教学目的和要求：
《中级财务会计》是会计学专业的一门主干专业课程，也是会计专业的核心课程。其目标是使学生具备从事会计工作所必需的基本理论、基本知识和基本技能；通过本课程的学习，使学生掌握相关会计要素的确认、计量、记录、报告、披露；培养学生具备从事会计工作的基本素质和职业能力。
《中级财务会计》期末复习4页word文档
《中级财务会计》末复习指南（2012-2013学年度第二学期）《中级财务会计》是财务会计专业最主要的专业核心课程之一，该课程理论和实务并重，有一定的难度，学部选用东北财经大学会计学系列教材，分两个学期学习，共144课时，第一个学期1-5章，第二学期6-14章。
本学期末在复习全书的基础上，主要考核6-14章内容。
期末复习以教材为依据，以配套教材《习题与案例》为练习，着重掌握课程的基本概念、基本原理和基本方法。
在理解各项会计政策，掌握各种会计方法前提下，达到能够利用会计政策和会计方法来处理各项经济业务能力。
各章复习内容如下：第六章固定资产一、掌握固定资产的含义、特征及计价标准。
二、重点掌握固定资产初始计量中的外购、自行建造、自营、出包等增加固定资产的会计处理。
三、一般掌握投资转入、接受捐赠、盘盈固定资产、经营性租入和融资租入固定资产的概念及会计处理方法。
四、重点掌握固定资产折旧的理论，折旧范围及加速折旧中的双倍余额递减法和年数总和法计算。
五、掌握固定资产后续支出和固定资产清理的有关会计处理。
第七章无形资产一、掌握无形资产特征及包括的内容。
二、掌握外购、投资者投入而增加的无形资产会计处理。
三、重点掌握内部研究开发无形资产有关的会计处理，无形资产摊销及处置有关会计处理。
第八章投资性房地产一、掌握投资性房地产的范围及后续计量模式，外购、自行建造投资性房地产初始计量的会计处理。
二、重点掌握投资性房地产的后续计量成本模式计量和公允价值模式计量有关的会计处理。
三、一般掌握投资性房地产的后续支出中的资本化支出和费用化支出的会计处理。
投资性房地产与非投资性房地产相互转换有关的会计处理。
四、重点掌握投资性房地产处置下，两种计量模式的会计处理。
第九章资产减值一、掌握资产减值含义以及确认的标准。
二、了解资产可收回金额的估计方法，一般掌握公允价值减去处置费用后的净额估计，以及资产预计未来现金流量的现值估计。
三、重点掌握资产减值损失有关的会计处理。
中级财务会计 09资产减值
首先，在确定各资产组的基础时，按照 一定的标准将总部资产的账面价值分配 于各资产组。
第九章 资产减值
1.将总部资产的账面价值分配到与该总部 资产相关的各资产组时的资产减值的会计 处理
其次，分别计算确定包含总部资产账面 价值分配额的各资产组的账面价值及其 可收回金额，并分别对各资产组(包含总 部资产分配额)的账面价值与其可收回金 额进行比较，按照各资产组的账面价值 高于其可收回金额的差额，分别确认各 资产组应确认的减值损失，将各资产组 的账面价值减记至其可收回金额。
第九章 资产减值
2.商誉减值的会计处理
借：资产减值损失--- 商誉减值损失
贷：商誉减值准备
第九章 资产减值
思考题：
1.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？ 2. 我国对资产减值的认定标准是如何规定的？ 3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？ 4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？ 5. 什么是资产的预计未来现金流量现值？ 6. 预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？ 7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？ 8.商誉如何进行减值测试？ 9．资产组如何进行减值测试？
3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值
借：资产减值损失 —— 计提长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备 ——股票投资
第九章 资产减值
（一）单项资产减值的会计处理
资产减值损失确认后，减值资产的折旧 或者摊销费用应当在未来期间作相应调 整，以使该资产在剩余使用寿命内，系 统地分摊调整后的资产账面价值（扣除 预计净残值）。
再次，将包含总部资产的资产组组合当 期应确认的减值损失超过该总部资产相 关的各资产组应确认减值损失的合计额 的增加额，作为该总部资产当期应确认 的减值损失的金额。
(欧阳)9章资产减值-中财-刘永泽2015(1)
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【多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象 的有（ ）。 A、固定资产将被闲置 B、计划提前处置固定资产 C、有证据表明资产已经陈旧过时 D、企业经营所处的经济环境在当期发生重大变 化且对企业产生不利影响
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本准则的减值范围（部分非流动资产）： 1、长期股权投资； 2、成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
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本准则不涉及的资产减值范围
1、存货 【思考问题】如何计提？
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【思考问题3】企业对被投资单位不具有控 制、共同控制或重大影响、且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量的股 权投资，即可供出售金融资产如何计提？
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归纳总结：
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【多选题】以下不适用于“资产减值”准 则的资产有（ ）。
【思考问题】为什么是较高者？
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例外或者做特殊考虑：
（1）如果资产的公允价值减去处置费用后 的净额与资产预计未来现金流量的现值， 只要有一项超过了资产的账面价值，就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项 金额。
（1）应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象；资产存在减值迹象是资产是 否需要进行减值测试的必要前提。
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资产减值损失的确认标准对比
定义
评价
永久性 标准
只有永久性的（在可以预 见的未来期间内不可能恢 复）资产减值损失才能予 以确认
可能导致管理层拖延减值损失的确认
可能性 对可能的资产减值损失予 由于确认与计量基础不同导致的资产高估
标准
以确认
经目济前性，除只美要国资和产日发生本减在值一，些就资应产项可目以上减采少用确了认可时的能主性观标判准断以和外人，为其操纵他，国 标家准或地区当基予本以上确采认 用的都是经济性在标实准务。中更具可操作性，并且在经济性标
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（一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础
将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近 的财务预算或者预测数据之上
最多涵盖 5年
如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以 该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础
不应超过 长期平均 增长率
在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现 金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况
确保所依 据假设与 前期一致
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2.预计资产未来现金流量的构成内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计 的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流 出。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金 流量。
本章第四节中阐述
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要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是 在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
第一，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未 来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表 明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第二，没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现 值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资 产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
第三，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠 估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
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二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售 或者处置时可以收回的净现金收入
资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换的金额
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◦ 说明1： 本章仅限于《企业会计准则第8号—资产减值》规定的资产范围及资产 减值的认定标准和相关的会计处理。
◦ 说明2： 本章资产减值的范围 1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉
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三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终 处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后 的金额加以确定。 应当综合考虑以下因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率。
与前面讲述的固定资产和无形资产 等规定的使用寿命预计方法相同， 不再赘述
准下确认和计量基础一致，克服了可能性
标准的缺点
Байду номын сангаас
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我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经济性标准，即“当资产的 可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。 企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主 要可从企业外部信息来源和企业内部信息来源两方面加以判断。 具体内容详见教材P229～ P230 有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值 测试，估计资产的可收回金额。 对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少 应当于每年年度终了进行减值测试。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编 第九章 资产减值
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目录
第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量
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第一节 资产减值概述
一、资产减值的含义
定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变 化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资 产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
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3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付 产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
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4.预计资产未来现金流量的方法 传统法： 根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产 未来现金流量的现值。 期望现金流量法： 根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。 每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与 其发生的概率进行加权计算。
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺 序进行：
优先采用，有时 采用其他方法
• 以销售协议价 作为公允价值
不存在销售协议 但存在资产活跃 市场时
• 以买方出价作 为公允价值
不存在销售协议 和资产活跃市场 时
• 以最佳信息的 估计数作为公 允价值
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第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的
净额
预计未来 现金流量 的现值
估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以
对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础
确定资产组的可收回金额。
本质
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确 认值。
表现
资产的可收回金额低于其账面价值。
确认资产减值损 失，并把资产的 账面价值减记至 可收回金额
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二、资产减值的确认 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。 资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值 的下降可以相对可靠地计量，就应该加以确认。 资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。