债务重组习题

1. 20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的

增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支

付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公

司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为

5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000

元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。甲乙公司分别该进

行何处理。

【答案】

（1）甲公司的账务处理。

计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000（元）

计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）

借：应付账款——乙公司200 000 贷：实收资本——乙公司100 000 资本公积——资本溢价52 000

营业外收入——债务重组利得48 000 （2）乙公司的账务处理。

计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元）

借：长期股权投资——甲公司152 000 坏账准备10 000

营业外支出——债务重组损失38 000

贷：应收账款——甲公司200 000

2. 20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的

增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年

9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，

乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累

计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公

司，乙公司将其用于本企业产品的生产。甲乙公司如何做账务处理。

【答案】

（1）甲公司的账务处理。

计算债务重组利得：1 100 000- (850 000+850 000×17%) =105 500（元）

计算固定资产清理损益：850 000- (1 200 000-330 000) =-20 000（元）

首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备870 000 累计折旧330 000

贷：固定资产——××设备 1 200 000 其次，结转债务重组利得：

借：应付账款——乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理——××设备850 000 应交税费——应交增值税（销项税额）144 500

营业外收入——债务重组利得105 500 最后，结转转让固定资产损失：

借：营业外支出——处置非流动资产损失20 000

贷：固定资产清理——××设备20 000 （2）乙公司的账务处理。

计算债务重组损失：1 100 000- (850 000+850 000×17%) =105 500（元）

借：固定资产——××设备850 000 应交税费——应交增值税（进项税额）144 500

营业外支出——债务重组损失105 500

贷：应收账款——甲公司 1 100 000

3. 甲公司为上市公司，20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9000万元与A

公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产

（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双

方债权债务结清。20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲

公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元；A公司该写字楼的原值为

3000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3300万元；A公司

该可供出售金融资产的账面价值为3900万元，其中成本为3000万元、公允价值变动为900

万元，重组日公允价值为3450万元。甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公

司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

甲公司债务重组应当确认的损益=9000-3300-3450-1000=1250（万元）借：在建工程3300 交易性金融资产3450

坏账准备1000

营业外支出1250

贷：应收账款9000 （2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

非现金资产处置损益=[3300- (3000-300) ]+ (3450-3900) +900=1050（万元）

债务重组利得= 9000- (3300+3450) =2250（万元）

借：固定资产清理2700 累计折旧300

贷：固定资产3000 借：应付账款9000 资本公积900

贷：固定资产清理2700 (3000-300) 营业外收入——非现金资产处置利得600 (3300-2700)

可供出售金融资产3900

投资收益450 [(3450-3900) +900]

营业外收入——债务重组利得2250

4. 20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取

的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，

甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价

准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲

公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。