债务重组习题

1. 20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。

6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。

经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。

乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。

转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。

债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。

20×9年11月1日，相关手续办理完毕。

假定不考虑其他相关税费。

甲乙公司分别该进行何处理。

【答案】（1）甲公司的账务处理。

计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000（元）计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）借：应付账款——乙公司200 000 贷：实收资本——乙公司100 000 资本公积——资本溢价52 000营业外收入——债务重组利得48 000 （2）乙公司的账务处理。

计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元）借：长期股权投资——甲公司152 000 坏账准备10 000营业外支出——债务重组损失38 000贷：应收账款——甲公司200 0002. 20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。

经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。

该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。

抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

甲乙公司如何做账务处理。

【答案】（1）甲公司的账务处理。

计算债务重组利得：1 100 000- (850 000+850 000×17%) =105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000- (1 200 000-330 000) =-20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备870 000 累计折旧330 000贷：固定资产——××设备 1 200 000 其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理——××设备850 000 应交税费——应交增值税（销项税额）144 500营业外收入——债务重组利得105 500 最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失20 000贷：固定资产清理——××设备20 000 （2）乙公司的账务处理。

计算债务重组损失：1 100 000- (850 000+850 000×17%) =105 500（元）借：固定资产——××设备850 000 应交税费——应交增值税（进项税额）144 500营业外支出——债务重组损失105 500贷：应收账款——甲公司 1 100 0003. 甲公司为上市公司，20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产（股权投资）偿付该项债务；A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元；A公司该写字楼的原值为3000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3300万元；A公司该可供出售金融资产的账面价值为3900万元，其中成本为3000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3450万元。

甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。

甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

甲公司债务重组应当确认的损益=9000-3300-3450-1000=1250（万元）借：在建工程3300 交易性金融资产3450坏账准备1000营业外支出1250贷：应收账款9000 （2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

非现金资产处置损益=[3300- (3000-300) ]+ (3450-3900) +900=1050（万元）债务重组利得= 9000- (3300+3450) =2250（万元）借：固定资产清理2700 累计折旧300贷：固定资产3000 借：应付账款9000 资本公积900贷：固定资产清理2700 (3000-300) 营业外收入——非现金资产处置利得600 (3300-2700)可供出售金融资产3900投资收益450 [(3450-3900) +900]营业外收入——债务重组利得22504. 20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。

至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为17%。

假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。

假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。

要求：编制甲乙公司会计处理分录。

【答案】（1）甲公司账务处理。

债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000× (1+17%) -50 000×5]× (1-40%)=699 000×60%= 419 400（元）债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600（元）借：应付账款——乙公司 1 300 000 贷：其他业务收入——销售××材料300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000股本50 000资本公积——股本溢价200 000应付账款——债务重组——乙公司419 400营业外收入——债务重组利得279 600 同时，借：其他业务成本——销售××材料280 000 贷：原材料——××材料280 000 （2）乙公司的账务处理。

债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600（元）借：原材料——××材料300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）51 000长期股权投资——甲公司250 000应收账款——债务重组——甲公司419 400坏账准备18 000营业外支出——债务重组损失261 600贷：应收账款——甲公司 1 300 000 【难度】中5. 甲公司2010年1月1日销售给乙公司一批产品，价税合计为1000万元，按购销合同，乙公司应于3月1日前支付相关款项，至2011年4月1日尚未支付。

因为乙公司发生财务困难，短期内无法偿还债务，经过协商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵偿债务。

乙公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该金融资产的账面价值为800万元，公允价值变动计入资本公积的金额是为200万元，债务重组日的公允价值为900万元。

甲公司为该项应收账款计提了300万元的坏账准备，用于抵债的股票于4月5日办理了相关转让手续，并解除了债权债务关系。

甲公司将取得的股票作为交易性金融资产核算，不考虑其他因素。

要求：（1）编制与债权人甲公司相关的会计分录；（2）编制与债务人乙公司相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司账务处理计算债务重组损失=1000-900-300=-200借：交易性金融资产900 坏账准备300贷：应收账款1000 资产减值损失200 （2）乙公司账务处理计算债务重组利得=1000-900=100转让股票的收益=900-800+200=300借：应付账款1000 贷：可供出售金融资产——成本600——公允价值200 投资收益100营业外收入100 借：资本公积200 贷：投资收益200【难度】中6. A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2011年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。

至2011年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提50万元坏账准备。

2011年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和2009年以后购入设备一台抵偿上述债务。

经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。

用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元。

该批产品的成本为150万元。

（2）该设备的公允价值为100万元，账面原价为190万元，至2011年9月30日的累计折旧为100万元。

B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用1万元。

A公司已于2011年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。

A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。

要求：（1）编制A公司2011年上述业务相关的会计分录；（2）编制B公司2011年上述业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）A公司应编制以下分录。

借：库存商品200 应交税费——应交增值税（进项税额）51[ (200+100) ×17%]坏账准备50固定资产100营业外支出67贷：应收账款468 （2）B公司应编制以下分录。