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2014年会计初级职称《初级会计实务》章节讲义一、全书的基本结构第一部分第一章～第六章:（六大会计要素的确认、计量和记录）第二部分第七章:财务报告第三部分第八章、第九章:成本核算和分析第四部分第十章:行政事业单位会计第五部分第十一章:财务管理基础二、教材内容按重要程度分为四个层次：第一层次（非常重要）第一章、第四章、第六章、第七章第二层次（比较重要）第三章、第八章第三层次（一般）第二章、第五章第四层次（不太重要）第九章、第十章、第十一章三、学习方法1.全面研读教材2.做习题3.坚持第一章资产考情分析：本章考试平均分值25—30分；各种题型都会涉及本章的内容，因此本章非常重要。

一、资产的概念（掌握）资产是指①企业过去的交易或事项形成的②由企业拥有或控制的③预期会给企业带来经济利益的资源。

1.“融资租赁”方式租入的资产：确认资产2.“经营租赁”方式租入的资产：不确认资产【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.待处理财产损失B.委托加工物资C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备【答案】BC第一节货币资金一、库存现金（一）定义：库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

企业内部其他部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”或“其它应收款——备用金”科目进行核算。

（二）现金管理制度（一般了解）1.现金的使用范围（1）对个人的可用现金结算；（2）对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算；超过结算起点的应通过银行转账支付。

2.现金的限额现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定。

（三）现金清查（掌握）清查的结果有溢余或短缺应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

1.现金短缺：（账：1000，实：900）（1）发现时（调账，保证账实相符）：借：待处理财产损溢100贷：库存现金100（2）批准后（结平“待处理财产损溢”转入有关科目）：借：其它应收款（有责任人）30管理费用（无法查明原因）70贷：待处理财产损溢（反向结平）1002.现金溢余：（账：1000，实：1200）（1）发现时（调账，保证账实相符）：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）批准后（结平“待处理财产损溢”，转入有关科目）：借：待处理财产损溢（反向结平）200贷：其它应付款150营业外收入（无法查明原因）50【例题2】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出（）。

【答案】×【解析】无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

二、银行存款（一）定义银行存款是企业存放在所在地银行等金融机构的货币资金。

区别于“其他货币资金——外埠存款”（二）银行存款的核对（掌握）1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对（账实核对），至少每月核对一次。

2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因有两个：（1）记账错误；（2）未达账项。

3.未达账项①企业已收，银行未收。

②企业已付，银行未付。

③银行已收，企业未收。

④银行已付，企业未付。

4.银行存款余额调节表的编制——补记式（掌握）P3【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业余额5400000银行余额8300000+银收企未收4800000+企收银未收6000000-银付企未付400000-企付银未付4500000调节后余额9800000调节后余额98000005.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据，不是会计凭证。

（教材P3）6.调节后相等的存款余额是“企业可动用的银行存款实有数”。

三、其他货币资金其他货币资金的内容：（掌握）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款。

不包括：商业汇票（商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

【例5】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。

A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】AC（二）核算【例6】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B补充内容：增值税1、征税范围：货物：有形动产2、纳税人增值税一般纳税人与小规模纳税人。

3、增值税额的计算增值税是对“增值额”征税。

例如：某企业本月购进产品100万元，销售产品120万元，计算本月应纳增值税额。

（1）一般纳税人，假定增值税率17%本月应纳增值税额=增值额×增值税率=（120-100）×17%=3.4（万元）=（售价-进价）×17%=售价×17%-进价×17%=销项税额-进项税额（2）小规模纳税人，增值税简易征收，征收率3%（了解）本月应纳增值税额=售价×3%=120×3%=3.6（万元）第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

（二）应收票据的账务处理1.应收票据取得及到期收回教材P10【例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制会计分录：借：应收账款1755000+贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000贷：应收账款17550006月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。

甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1755000贷：应收票据17550002．票据未到期转让，应按票面金额结转。

教材P10【例1-8】承【例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1500000元，增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据17550003．应收票据贴现的会计处理借：银行存款（实收金额）90000财务费用（贴现息）10000（倒挤）贷：应收票据（票据面值）100000二、应收账款1.应收账款的内容应收账款的入账价值包括：（掌握）（1）销售货物或提供劳务从购货方应收的合同或协议价款；（2）增值税销项税额；（3）代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等代垫费用。

【例题1】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【例题2】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用的增值税率为17%。

为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）2.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算（掌握）+应收账款-+应收账款-1006010030040200应收账款预收账款三、预付账款（账户性质：资产）1.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

（掌握）-应付账款+-应付账款+6010030010040200应付账款预付账款2.预付账款的账务处理教材P12【例1-11】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款25000贷：银行存款25000收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。

甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：（2）材料验收入库时：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款25000应付账款33500（2）材料验收入库时：借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款58500（总额）（3）补付余款时：借：预付账款33500贷：银行存款33500四、其他应收款其他应收款的内容（掌握）1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值（重点掌握）1、应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款、应收股利、应收利息等应收及预付款项满足条件都能计提坏账准备。

2、应收款项减值损失的确认，应采用备抵法核算。

3、科目设置（1）“坏账准备”：备抵类-+余额（2）“资产减值损失”：损益类的费用支出性科目，借方登记增加，贷方登记减少。

4、账面余额=本账户余额资产的账面价值=资产账面余额-其所属的备抵类科目余额应收账款账面价值=应收账款账面余额-其所属的坏账准备余额应收账款坏账准备10020【例题3】20×7年12月31日应收账款具体资料如下，（单位：万元）1、计提A公司坏账准备借：资产减值损失30贷：坏账准备——A公司30计提坏账准备，应收账款账面价值？应收账款账面价值减少2、转回B公司多提坏账借：坏账准备——B公司25贷：资产减值损失25转回坏账准备，应收账款账面价值？应收账款账面价值增加【例题4】应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年末计提前余额为贷方余额3万元。