基于博弈论视角的会计信息失真分析
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是 导 致 不 规 范 的 会 计 政 策 选 择 的 内 在 动 机 。 委
会计信 息失真是指广 义上的会计信息失 真 。
一
托 人 和代理人 都是 “ 限理性 经济 人” 有 ，都 会 追 求 利 益 最 大 化 ，但 他 们 的 利 益 目标 通 常 是 不 一
致 的 。代 理 人 除 了 寻 求 以货 币 衡 量 的 物 质 报 酬 以 外 ， 还 致 力 于 一 些 非 物 质 性 的 因 素 来 实 现 其 利 益 最 大 化 ， 如 增 加 闲 暇 时 间 、追 求 在 职 消 费 等 。 而 委 托 人 追 求 利 益 最 大 化 的 目标 是 与公 司 价 值 最 大 化 的 目标 相 一 致 的 。 但 由 于 所 有 者 与 经 营 者 之 间 存 在 激 励 不 相 容 ， 即 一 方 追 求 利 益
２ １年 １ ０１ １月
经 济 论 坛
Ｅ￣ ｒ ｌｌ Ｆｏ ｍ ｏｔ ｒ ｃ ｏ ｉ ｎｌ
０ｃ ．２ ｔ ０Ｉ ｌ Ｎ【 ． ９ ． ） ４ ６ Ｎ０ ¨ ｖ
第 ４ ６期 ９
第 １ 期 １
基于博弈论视角的会计信息失真分析
文／ ８秀 英 张 小 明
【 摘 要 】随 着经济的Baidu Nhomakorabea断发展 ，会计信 息的作用 日益重要 ，而会计信 息失真 问题严重。本文将博 弈论 引
行 为理性 ”是指 个 体 的行 为始 终都 是 以实现 自 身 的 最 大 利 益 为 惟 一 目标 ， 即 在 给 定 的 约 束 条 件 下 追 求 效 用 最 大 化 。在 效 用 最 大 化 的驱 使 下 ，
具 有 会 计 信 息 优 势 的 一 方 会 利 用 其 信 息 优 势 使
弈 分 析 所 得 的 结 果 更 科 学 、可 靠 ，博 弈 分 析 方
法 有其 基 本假 设 ：个 体行 为 理性 。所 谓 “ 体 个
自 己获 利 ，而 处 于 劣 势 的 一 方 会 采 取 各 种 手 段
去 获 取 更 多 的 信 息 以便 做 出 更 为 科 学 、合 理 的 决 策 。 在 会 计 信 息 搜 集 和 利 用 的 过 程 中 ， 每 个 参 与 人 （ 中 人 ）所 采 取 的行 动 方 案 不 仅 要 考 局 虑 到 各 种 可 能 出 现 的 情 况 ， 还 要 考 虑 到 其 他 参
去 了 “ 规 性真实 ” 合 ，认 为 只 有 那 些 违 反 专 业 标 准 而 生 成 的 会 计 信 息 才 是 失 真 的 。 本 文 所 指 的
与 人 可 能 采 取 的对 策 ，这便 是 会 计 博 弈 。
二 、 信 息 失 真 — — 会 计 博 弈 的产 生
根 据 委 托 代 理 理论 ，股 东 和 管 理 当局 处 于 委 托 一 代 理 链 的 两 端 。 委 托 代 理 双 方 利 益 不 一 致
基 本 概 念 包 括 参 与人 、行 动 、信 息 、战 略 、得 益 （支 付 ）、 结 果 及 均 衡 ， 其 中 参 与 人
（ １ｖｒ ） 战 略 （ ｔ ｔ ｉ ） 和 得 益 （ 付 ） Ｐａｅｓ 、 Ｓｒ ｅ ｅ ａｇｓ 支
（ ａｏ ）构 成 一 个 博 弈 所 需 要 的 最 基 本 的 要 素 。 Ｐ ｙｆ 博 弈 论 可 以 分 为 合 作 博 弈 （ ｏｐ ｒｔ ｅＧ ｍ Ｃ ｏｅａ ｖ ａ ｅ）与 ｉ
院硕 士研 究 生 ，研 究 方 向 ：会 计 理 论 与 实务 。
会 计 信 息 形 成 于 会 计 核 算 和会 计 分 析 中 ，并
以 货 币 形 式 反 映 特 定 经 济 主 体 的 财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 财 务 数 据 资 料 ，是 人 们 认 识 和 了 解 会 计 主 体 的 主 要 途 径 ，是 国 家 宏 观 经 济 管 理 部 门 、企 业 内 部 经 营 管 理 者 以 及 投 资 者 、 债 权 人 等 会 计 信 息 使 用 者 进 行 决 策 的 依 据 。 会 计 信 息 失 真 分 为 广 义 的 会 计 信 息 失 真 和 狭 义 的
最 大 化 会 损 害 另 一 方 实 现 利 益 最 大 化 ，经 营 者 作 为 有 限 理 性 经 济 人 ， 为 了 追 求 自身 利 益 最 大
表 １
、
博 弈 论 的基 本 原 理
博 弈 论 （ ａ ｅｒ ｇｍｅｔ ｏｙ）是 研 究 决 策 主 体 的 行 ｈ 为 发 生 直 接 相 互 作 用 时 候 的 决 策 以 及 这 种 决 策 的 均 衡 问 题 的 ，博 弈 论 又 称 为 “ 策 论 ” 它 的 对 。
会 计 信 息 失 真 。广 义 的 会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失 去 了 ‘ 允 性 真 实 ” 即会 计 信 息 不 能 如 公 ， 实 、准 确 地 反 映 客 观 的 经 济 活 动 ， 即 把 违 规 和 合 规 但 不 公 允 的会 计 信 息 失 真 都 视 为 失 真 的 会 计 信 息 ；狭 义 的会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失
非 合 作 博 弈 （ ｏ — ｏ ｐｒｔ ｅＧ ｍｅ） 二 者 的 区 Ｎ ｎ ｃｏ ｅａ ｖ ａ ｉ ， 别 主 要 在 于 行 动 的 双 方 是 否 能 够 达 成 一 个 具 有 约 束 力 的 协 议 （ ｉｄｎ Ａ ｒｅ ｅ ｔ 。 为 了 使 博 Ｂｎ ｉｇ ｇｅ ｍ ｎ ）
入到我 国会计信 息失真问题 的探 讨 中，通过利 用博弈论的原理探讨会计博 弈的产 生根 源、种类及博 弈过 程 ，
最 后 提 出 了相 关 治理 措 施 。
【 键 词 】会计信息失真 ；博弈 ；纳什均衡 关
【 作者简介 】白秀英 ， 内蒙古财 经学院会计 学院教授 ，研 究方向：会计理论 与实务 ；张小明 ，内蒙古财 经学
会计信 息失真是指广 义上的会计信息失 真 。
一
托 人 和代理人 都是 “ 限理性 经济 人” 有 ，都 会 追 求 利 益 最 大 化 ，但 他 们 的 利 益 目标 通 常 是 不 一
致 的 。代 理 人 除 了 寻 求 以货 币 衡 量 的 物 质 报 酬 以 外 ， 还 致 力 于 一 些 非 物 质 性 的 因 素 来 实 现 其 利 益 最 大 化 ， 如 增 加 闲 暇 时 间 、追 求 在 职 消 费 等 。 而 委 托 人 追 求 利 益 最 大 化 的 目标 是 与公 司 价 值 最 大 化 的 目标 相 一 致 的 。 但 由 于 所 有 者 与 经 营 者 之 间 存 在 激 励 不 相 容 ， 即 一 方 追 求 利 益
２ １年 １ ０１ １月
经 济 论 坛
Ｅ￣ ｒ ｌｌ Ｆｏ ｍ ｏｔ ｒ ｃ ｏ ｉ ｎｌ
０ｃ ．２ ｔ ０Ｉ ｌ Ｎ【 ． ９ ． ） ４ ６ Ｎ０ ¨ ｖ
第 ４ ６期 ９
第 １ 期 １
基于博弈论视角的会计信息失真分析
文／ ８秀 英 张 小 明
【 摘 要 】随 着经济的Baidu Nhomakorabea断发展 ，会计信 息的作用 日益重要 ，而会计信 息失真 问题严重。本文将博 弈论 引
行 为理性 ”是指 个 体 的行 为始 终都 是 以实现 自 身 的 最 大 利 益 为 惟 一 目标 ， 即 在 给 定 的 约 束 条 件 下 追 求 效 用 最 大 化 。在 效 用 最 大 化 的驱 使 下 ，
具 有 会 计 信 息 优 势 的 一 方 会 利 用 其 信 息 优 势 使
弈 分 析 所 得 的 结 果 更 科 学 、可 靠 ，博 弈 分 析 方
法 有其 基 本假 设 ：个 体行 为 理性 。所 谓 “ 体 个
自 己获 利 ，而 处 于 劣 势 的 一 方 会 采 取 各 种 手 段
去 获 取 更 多 的 信 息 以便 做 出 更 为 科 学 、合 理 的 决 策 。 在 会 计 信 息 搜 集 和 利 用 的 过 程 中 ， 每 个 参 与 人 （ 中 人 ）所 采 取 的行 动 方 案 不 仅 要 考 局 虑 到 各 种 可 能 出 现 的 情 况 ， 还 要 考 虑 到 其 他 参
去 了 “ 规 性真实 ” 合 ，认 为 只 有 那 些 违 反 专 业 标 准 而 生 成 的 会 计 信 息 才 是 失 真 的 。 本 文 所 指 的
与 人 可 能 采 取 的对 策 ，这便 是 会 计 博 弈 。
二 、 信 息 失 真 — — 会 计 博 弈 的产 生
根 据 委 托 代 理 理论 ，股 东 和 管 理 当局 处 于 委 托 一 代 理 链 的 两 端 。 委 托 代 理 双 方 利 益 不 一 致
基 本 概 念 包 括 参 与人 、行 动 、信 息 、战 略 、得 益 （支 付 ）、 结 果 及 均 衡 ， 其 中 参 与 人
（ １ｖｒ ） 战 略 （ ｔ ｔ ｉ ） 和 得 益 （ 付 ） Ｐａｅｓ 、 Ｓｒ ｅ ｅ ａｇｓ 支
（ ａｏ ）构 成 一 个 博 弈 所 需 要 的 最 基 本 的 要 素 。 Ｐ ｙｆ 博 弈 论 可 以 分 为 合 作 博 弈 （ ｏｐ ｒｔ ｅＧ ｍ Ｃ ｏｅａ ｖ ａ ｅ）与 ｉ
院硕 士研 究 生 ，研 究 方 向 ：会 计 理 论 与 实务 。
会 计 信 息 形 成 于 会 计 核 算 和会 计 分 析 中 ，并
以 货 币 形 式 反 映 特 定 经 济 主 体 的 财 务 状 况 、经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 财 务 数 据 资 料 ，是 人 们 认 识 和 了 解 会 计 主 体 的 主 要 途 径 ，是 国 家 宏 观 经 济 管 理 部 门 、企 业 内 部 经 营 管 理 者 以 及 投 资 者 、 债 权 人 等 会 计 信 息 使 用 者 进 行 决 策 的 依 据 。 会 计 信 息 失 真 分 为 广 义 的 会 计 信 息 失 真 和 狭 义 的
最 大 化 会 损 害 另 一 方 实 现 利 益 最 大 化 ，经 营 者 作 为 有 限 理 性 经 济 人 ， 为 了 追 求 自身 利 益 最 大
表 １
、
博 弈 论 的基 本 原 理
博 弈 论 （ ａ ｅｒ ｇｍｅｔ ｏｙ）是 研 究 决 策 主 体 的 行 ｈ 为 发 生 直 接 相 互 作 用 时 候 的 决 策 以 及 这 种 决 策 的 均 衡 问 题 的 ，博 弈 论 又 称 为 “ 策 论 ” 它 的 对 。
会 计 信 息 失 真 。广 义 的 会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失 去 了 ‘ 允 性 真 实 ” 即会 计 信 息 不 能 如 公 ， 实 、准 确 地 反 映 客 观 的 经 济 活 动 ， 即 把 违 规 和 合 规 但 不 公 允 的会 计 信 息 失 真 都 视 为 失 真 的 会 计 信 息 ；狭 义 的会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失
非 合 作 博 弈 （ ｏ — ｏ ｐｒｔ ｅＧ ｍｅ） 二 者 的 区 Ｎ ｎ ｃｏ ｅａ ｖ ａ ｉ ， 别 主 要 在 于 行 动 的 双 方 是 否 能 够 达 成 一 个 具 有 约 束 力 的 协 议 （ ｉｄｎ Ａ ｒｅ ｅ ｔ 。 为 了 使 博 Ｂｎ ｉｇ ｇｅ ｍ ｎ ）
入到我 国会计信 息失真问题 的探 讨 中，通过利 用博弈论的原理探讨会计博 弈的产 生根 源、种类及博 弈过 程 ，
最 后 提 出 了相 关 治理 措 施 。
【 键 词 】会计信息失真 ；博弈 ；纳什均衡 关
【 作者简介 】白秀英 ， 内蒙古财 经学院会计 学院教授 ，研 究方向：会计理论 与实务 ；张小明 ，内蒙古财 经学