第四章 支付结算业务的核算与

3、承兑银行支付汇票款项的处理手续：
借：应解汇款——出票人户
贷：清算资金往来（异地） 或贷：存放央行款项（同城） 销记表外科目登记簿； 表外科目的记账为：付出：银行承兑汇票
4、持票人开户行收到汇票款项：
借：清算资金往来 或借：存放央行款项（同城） 贷：吸收存款——持票人户
例：甲银行接到客户W公司的承兑申请，承 兑其开出的银行承兑汇票，金额200000元， 经审核签署承兑协议，并按票据面额的0.03％ 收取手续费。数月后，异地的乙银行收到开 户单位N单位提交的银行承兑汇票和托收凭证， 为其收取即将到期的银行承兑汇票、 1、甲银行与W公司签署承兑协议，丙收取承 兑手续，会计分录
例题：甲银行应客户M公司申请，为其开出 银行本票一张，金额660000元，M公司将本 票用于结算货款，将其交付收款人S公司。S 公司将本票在同城丙银行兑付，存入其存款 账户。丙银行通过票据交换与甲银行清算本 票资金。 甲银行开出本票时：
借：吸收存款——M公司户660000 贷：开出本票660000 丙银行代理兑付时： 借：存放中央银行款项 660000 贷：吸收存款——S公司户 660000 甲银行结清本票： 借：开出本票 660000 贷：存放中央银行款项 660000
• 现金结算——适用于单位对个人、个 人对个人，以及单位间的零星支付行 为。 • 转账结算——亦称银行结算，实质上 是以存款货币的转移代替现金的流通。
银行结算按 涉及的区域 不同分为
同城异地 通用型结算
同城结算
异地结算
三、支付结算的种类
按使用的支付结算工具的不同， 现行支付结算的种类包括: “四票‛——具体包括支票、银行汇 票、银行本票、商业汇票； ‚一卡一证‛——信用卡、信用证 ‚三方式‛——汇兑、托收承付和委 托收款。
（三）商业承兑汇票的核算
出票人 ④ 通 知 付 款 ⑤ 承 付 ①出票 持 票人 ② 委 托 收 款 收 妥 入 帐 ⑦
付款人开户行
③寄发单证
⑥ 清算资金
持票人开户行
付款人开户行收到汇票的处理手续 （1）付款人的银行账户有足够票款支付的，委托
收款凭证第三联作借方传票，汇票加盖转讫章作附件。
借：吸收存款——付款人户 贷：清算资金往来 或贷：存放央行款项（同城） （2）持票人开户行收到划回或退回凭证的处理 借：清算资金往来 贷：吸收存款
1、 出票行出票的处理手续 （1）申请，收款： 借：吸收存款——申请人户 贷：汇出汇款 申请人交付现金的： 借：库存现金 贷：汇出汇款 2、代理付款行付款的核算 借：清算资金往来 贷：吸收存款——持票人户 持票人未在代理付款行开户的： 借：清算资金往来 贷：应解汇款——持票人户
3、银行汇票结清的处理手续 （1）全额或有余款，会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：吸收存款——申请人户（余款） 贷：清算资金往来 （2）申请人未在银行开立账户，先转入“其他应付款： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 贷：其他应付款——申请人户 借：其他应付款——申请人户 贷：库存现金 4、银行汇票退款的处理手续 借：汇出汇款 贷：吸收存款——申请人户
第二节 票据结算业务的核算和管理
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银行本票、银行汇票、商业汇票的区别
银行本票 银行汇票 银行 异 自出票日起1个月 商业汇票 企业 同或异 自汇票到期日起10 日 无
签发单位 适用范围 提示付款期
银行 同 自出票日起2个月
结算起点
定额 100元 不定额 500 10000
500 1000
付款期
最长不超过2个月
1、承兑银行办理汇票承兑的处理手续
（1）出票人申请承兑 （2）签订银行承兑协议。 （3）会计部门承兑 （4）收费：按照承兑金额向出票人收取手续费。 借：吸收存款——出票人户 贷：手续费及佣金收入 （5）登记表外科目登记簿。 记账为：收入：银行承兑汇票
2、承兑银行在汇票到期收取票款的处理手续 （1）出票人账户有款支付时： 借：吸收存款——出票人户 贷：应解汇款——出票人户 （2）出票人账户无款或不足支付时，应转入 该出票人的逾期贷款户，每日按5%00计息。 借： 贷款--承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款——出票人户 账户不足支付的，： 借：吸收存款——出票人户 借：贷款--承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款——出票人户
三、银行本票业务的核算
1、概念：银行签发的，承诺在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2 、种类：分定额和不定额两种。定额面额有 1 千元、5千元、1万元和5万元。 本票可转账，注明“现金”字样的可支取现 金。 3、适用范围 1、单位和个人在同一票据交换区域需要支付各 种款项，均可使用银行本票。 2、银行本票的提示付款期自出票之日起最长不 超过2个月。 3、填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。 转账的银行本票可以在同一票据交换区域背书 转让。
银行汇票会计实务
【例1】工商行山东省济宁市支行7月10日发生 下列结算业务： 个体户张平提交汇票委托书一份及现金2000元， 汇往上海东方皮鞋厂支付货款，汇入行为工商 银行徐汇区办事处。银行按规定收取汇款金额 1%的汇费，如数缴纳现金。 徐汇区办事处于7月16日收到东方皮鞋厂交来 的汇票及两联送款单，实际用款2000元，审核 后收入该厂存款帐户，并划付济宁市支行。 济宁市支行于7月19日收到划付汇票款的解讫 通知，当即予以结清。
（三）本票结算流程
申请人 ① 申 请 ② 出 票 ③ 持票购物 持 票人 ④ 提 示 票 据 收 妥 入 帐 ⑤
出票银行
⑥提出本票
清算资金
代理付款行
银行本票出票的处理手续 （1）申请：申请人填写“银行本票申请书”。 （2）收款开户：会计分录如下： 借：吸收存款————申请人户 或借：库存现金（现金办理） 贷：开出本票——XX本票—XX户 2、付款的处理手续 出票行接到本行开户的持票人交来转账银行本票： 借：开出本票——XX本票——XX户 贷：吸收存款——持票人户 或贷：库存现金
2、甲银行收到款项，为M 单位入账，会计分 录为： 借：存放中央银行款吸35000 贷：吸收存款 ---M单位户 35000
（四）银行承兑汇票的核算
出票人 ① 申 请 承 兑 ② 承 兑 ⑥ 交 款 ③ 持票购物 持 票 人 ④ 委 托 收 款 ⑧ 收 妥 入 帐
Baidu Nhomakorabea
承兑银行
⑤ 寄发单证
⑦划款清算
持票人开户行
（三）银行汇票结算流程
申 请 人 ① 申 请 签 发 ② 出 票 ⑦ 清 算 余 款 ⑥往来清算
③持票异地结算
持 票 人 ④ 提 示 本 票
⑤ 付 款 入 帐
出 票 行
代理付款行
（四）会计核算
（一）科目设置 1、汇出汇款是负债类科目，银行受托对外汇出 资金时，计入贷方。 2、清算资金往来是指用于同行之间清算的资金， 如用于票据或同行款项划拨的准备金（在人行开 户），各行之间的清算代理资金等。 本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金； 本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。 本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清 算”、“信用卡清算”等进行明细核算。
二、商业汇票的核算
（一）概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑； 银行承兑汇票是由银行承兑。 付款人为承兑人。 （二）商业汇票的基本规定 1、必须具有真实交易关系或债权债务关系，同城和异地 均可。 2、商业汇票的期限，最长不超过 6个月。 3、商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 10日。
（2）对付款人的银行账户不足支付的或 拒绝付款。将相关证明连同委托收款凭证及
汇票一起邮寄持票人开户行转交持票人。拒 付在接到通知的次日起3日内办理。
例：甲银行受理客户M单位交来的商业承兑 汇票及委托收款凭证，向同城的丙银行收取 即将到期的商业汇票款35000元。丙银行收到 交换提入的票据后，向汇票付款人R公司提示 付款。汇票到期，丙银行将汇票金额划转甲 银行付款。 1、丙银行划款的会计分录 借：吸收存款---R公司户35000 贷：存放中央银行款项 35000
第四章 支付结算业务的核算与 管理
本章学习要点与要求： 1了解支付结算的概念 2熟悉支付结算业务的核算要点和特点 3掌握支付结算的原则 4掌握银行汇票、本票、支票和商业汇票的会 计核算 5掌握汇兑、托收承付结算方式的会计核算
第一节
支付结算业务概述
一、支付结算的概念和意义
第一节
支付结算概述
（一）概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活 动中使用票据和各种结算方式进行货币给付 及其资金清算的行为。 （二）形式 现金结算 按支付方式分为: 转账结算
最长不超过1个月
最长不超过6个月
一、银行汇票 （一）银行汇票的概念
出票银行签发的，由其在见票时按照实际结 算金额无条件支付给收款人或者持票人的票 据。 出票银行为银行汇票的付款人。 可用于转账，注明‚现金‛字样可支取现 金。
（二）银行汇票的基本规定
1、单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。 2 、银行汇票的出票和付款，全国范围仅限于中国人民 银行和各商业银行的能参加‚全国联行往来‛的机构办 理。 3、银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。 4 、银行汇票可以背书转让，但填明‚现金‛字样的银 行汇票不得背书转让；银行汇票的转让背书应当连续。 5、银行汇票实际金额不能更改 6、汇票丧失，可以请求付款或者退款 7、填明现金字样的可以通知付款人挂失止付。
3、适用范围
（1）付款人主动付款。既可签发给收 款人，也可签发给开户行委托付款。 （2）同城--票据交换范围内使用，可 以背书转让； （3）开户的客户； （4）自2007年6月25日起支票实现了全国
通用,异城之间也可使用支票进行支付，结 算。
（二）基本规定
1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款 项结算，均可以使用支票。 2、支票的提示付款期限自出票日起10天，遇 例假日顺延。 3、出票人签发空头支票、签章与预留银行印 章不符的支票和支付密码错误的支票，银行 应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于 1000 元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿 支票金额 2％的赔偿金。 4、可以背书转让，但用于支取现金的支票不 能背书转让。
代理付款行付款的处理手续: 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款——持票人户
持票人兑换现金： 借：开出本票 贷：库存现金
3、银行本票结清的处理手续，出票行收到票据交 换提入的本票： 借：开出本票 贷 ：存放中央银行款项 4、银行本票退款、超过提示付款期限付款的处理 手续; ①出票行退款的处理手续。 借：开出本票 贷：吸收存款——申请人户 或贷：库存现金
借：吸收存款---W公司户600 贷：手续费及佣金收入600 银行承兑汇票到期，甲银行办理转账 借：吸收存款---W公司户200000 贷：应解汇款200000 甲银行收到乙银行发来的委托收款凭证及汇 票，按期划出汇票款，会计分录为：
借：应解汇款200000 贷：清算资金往来200000 异地乙银行收到划回的款项，为收款人收款 借：清算资金往来 200000 贷：吸收存款—N单位户200000
(1)济宁市支行承办汇票的会计分录 ： 借：库存现金 2000 贷：汇出汇款 2000 借：库存现金 20 贷：手续费及佣金收入 20 （2）徐汇区办事处的会计分录： 借：清算资金往来2000 贷：吸收存款-- 东方皮鞋厂户2000 (3)济宁市支行结清汇票的会计分录： 借：汇出汇款 2000 贷：清算资金往来2000
（三）支票结算流程（借记支票）
出票人
①出票
收款人（持票人）
② 委 托 收 款 ⑤ 收 款 入 帐
③交换支票
出票人开户行
④银行往来清算
收款人（开户行）
（四）开户的核算手续 1、持票人、出票人在同一银行开户的： 借：吸收存款——出票人户（支票） 贷：吸收存款——持票人户 2、持票人、出票人不在同一银行开户的： 持票人开户行受理送交支票的处理手续： 借：存放中央银行款项（同城） 贷： 吸收存款——持票人户 出票人开户行受理送交支票的处理手续： 借：吸收存款——出票人户 贷：存放中央银行款项
四、支票业务的核算
（一）支票的概念、种类及适用范围 1、概念：出票人签发的，委托办理支票存 款业务的银行在见票时无条件支付确定的 金额给收款人或者持票人的票据。 2、种类： 现金支票只能支取现金 ； 普通支票既可以用于转账，也可以用于 支取现金。 转账支票（划线支票）只能用于转账， 不能支取现金。