财政学第9章

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消费税的计税方法
2、组成计税价格的确定 ①从价计征：组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税税率） ②复合计征：组成计税价格=（关税完税价格+关税 +进口数量×消费税定额税）÷（1-消费税税率） 3、应纳税额 A、从价征收 应纳税额=组成计税价格×比例税率 B、从量征收 应纳税额=进口数量×单位税额
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消费税的计税方法
❖ 自产自用应税消费品计税方法 1、政策依据 A、用作原料连续生产的，不征税 B、用于其他方面的，依法征税 2、计算依据 A、当月同类消费品平均售价 B、最近时期同类消费品平均售价 C、组成计税价格
从价计征:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税率)
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消费税的计税方法
复合计征：组成计税价格=（ 成本+利润+自产自用 数量×定额税率）÷（1-比例税率） 3、计税方法 A、自产自用的应税消费品属于从价征收 应纳税额=组成计税价格×比例税率 B、自产自用的应税消费品属于从量征收 应纳税额=使用数量×单位税额 C、自产自用的应税消费品属于复合计征 应纳税额=组成计税价格×比例税率+使用数量×单位 税额
3．啤酒
每吨出厂价格(含包装物及包装物押金，但不包 250元
括供重复使用的塑料周转箱的押金)在3 000(含 3 000元，不含增值税)以上的
每吨在3 000元以下的
220元
娱乐业和饮食业自制的每吨
250元4．其他洒 5．酒精10％ 5％5
附：消费税税目税率表
三、化妆品
四、贵重首饰及珠 宝玉石
五、鞭炮、焰火
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消费税的计税方法
从价计征：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷ （1-消费税率） 复合计征：组成计税价格=（材料成本+加工费+委 托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） *注意：消费税由受托方企业代收代缴，但受托方为 个体工商户时，由委托方企业自行缴纳。 ❖ 以委托加工收回的应税消费品生产应税消费品应纳 税额的计算 1、政策依据 A、收回后直接销售的，无须再纳税
***生产销售包括视同销售，即，将自产的应税消费品 用于： ①换取生产资料和消费资料 ②投资入股 ③偿还债务 ④用于继续生产应税消费品以外的其他方面
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消费税征税范围和税率
工业企业以外的单位和个人发生的下列行为视为应 税消费品生产行为，按规定征收消费税： 1、将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品 对外销售的； 2、将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税 产品对外销售的。
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消费税的计税方法
C、销售额的换算 含增值税销售额换算为不含增值税销售额（同增值 税）
2、从量定额的计税方法 应纳税额=销售数量×单位税额 *注意：计税销售量的确定和换算 3、复合计税的计算方法 应纳税额=销售数量×单位税额＋销售额×比例税率
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消费税的计税方法
❖ 以外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 1、政策依据
消费税的类型和特点
• 消费税的类型 ❖一般消费税 ❖特别消费税 • 我国消费税的特点 ❖征税对象的选择性 ❖税率较高税负差异大 ❖征税环节的单一性 ❖征税方法的灵活性 ❖税收负担的转嫁性
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消费税征税范围和税率
❖ 征税范围和纳税人 范围：14种应税消费品；列举法； 纳税人：生产销售、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人。
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消费税的计税方法
❖ 委托加工应税消费品计税方法 1、委托加工的税法涵义 委托方供料、受托方只代垫辅助材料并收加工费。 *注意：三种常见的不符合税法规定的“委托加工” 2、委托加工纳税的原因：税负公平 3、计税依据的确定 A、受托方当月同类消费品平均售价 B、受托方最近时期同类消费品平均售价 C、组成计税价格
十一、高档手表
(10000元及以上／只)
十二、游艇
十三、木制一次性筷 子
十四、实木地板
7
1%、3％、5％， 9 ％ 、 1 2 ％ 、 25 ％、40％
3％、l0％
10％
20％ 10％
5％
5％
消费税的计税方法
❖ 生产销售应税消费品 1、从价计征 公式：应纳税额=销售额×税率 销售额的确定： A、销售额的含义（同增值税） B、包装物押金的处理 啤酒、黄酒的包装物押金视同一般包装物押金不计 税；其他酒类包装物无论财务如何计算，均应并入销 售额中征收消费税
30％ 5％或l0％ 15％
六、成品油 七、汽车轮胎
无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 1元/升
1,航空煤油、燃料油、柴油0.8；2,含铅 汽油1.4，无铅汽油1.0；3,石脑油、溶 剂油、润滑油1.0。
单位： 元／升
3％
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附：消费税税目税率表
八、小汽车
根据排气量的大小确定不同的税率
九、摩托车
十、高尔夫球及球具
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消费税的计税方法
B、收回后用于连续生产的，税额可以扣除 ***收回后直接销售是指按原价（受托方计税价格） 销售，若以高于受托方计税价格出售的，不属于直 接销售，应照常纳税，同时，允许扣除收回环节由 受托方代收代缴的消费税。
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消费税的计税方法
2、计算方法 应纳税额=当期应纳税额-允许扣除的税额 允许扣除的税额为： 期初库存委托加工应税消费品已纳税额+本期收回委 托加工应税消费品已纳税额-期末库存委托加工应税 消费品已纳税额 ❖ 进口应税消费品应纳税额计算 1、进口征税原因（同委托加工）
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附：消费税税目税率表
税目 一、烟 1、卷烟 卷烟生产环节定额税 甲类卷烟 乙类卷烟 批发环节 2、雪茄烟 3、烟丝
从量计税的单位
税率（税额）
0.003元/支 56% 36% 5% 36% 30%
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附：消费税税目税率表
二、洒及酒精 1．粮食、薯类白酒 0.5元/每斤(500克)
20％
2．黄酒
吨
240元
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消费税征税范围和税率
***金银首饰改在零售环节征税（1995.1.1），卷烟 在批发环节加征一道消费税（2009.5.1）。
…………………………………………………………….. ❖ 征税范围的确定原则
1、危害健康 2、奢侈品 3、高能耗产品 4、不可再生资源 ❖ 税率： 三种形式，比例税率，定额税率，复合税率
原因：消费税属于单环节征收，不重复征收 外购(包括进口，但不包括从境内商业企业购进)消费 品的已纳税额可以扣除。 *注意其范围：不包括酒和酒精；以外购已税珠宝玉 石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰等
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消费税的计税方法
2、计算方法 应纳税额=当期应纳消费税-允许扣除的外购应税消 费品已纳税额 其中，允许扣除的外购消费品已纳税额为： (期初外购买价+本期购进买价-期末库存买价)×原税 率