第九章财产清查XXXX-文档资料

盘点时，实物保管人员必须在场并参 加盘点工作，对盘点的结果应如实地 登记在盘存单上并由盘点人员和实物 保管人员签章，以明确经济责任。
盘点结果应由有关人员如实填制“盘 存单”，并由盘点人和实物保管人共 同签字或盖章。
不定期清查：主要是根据需要进行的临时 清查。清查对象是局部清查，其目的在于 分清责任、查明责任。如：财产经管人员 调离工作岗位；财产遭到自然或其他非常 损失时；按规定开展临时清产核资工作时； 财政、税务、银行、审计等部门进行查账 时。
第二节 财产清查方法
一、财产清查前的准备工作
组织准备
成立专门的清查小组
月末库存存货成本＝2640 ×21.4 = 56496（元） 本月发出存货成本＝2360 ×21.4 = 50504（元）
复习：实地盘存制的概念
实地盘存制又称定期盘存制，是指对各种财产 物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加 数，而不登记其减少数，期末通过实地盘点确 定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并 登记入账的一种财产物资盘存方法。
复习：实地盘存制的程序
确定期末存货的实际结存数 （盘点） 期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价
倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本
复习：实地盘存制优缺点
优点：
核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产 物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库 存商品设置，不需进行明细核算。
要点：
按财产物资的品种、规格设置明细账； 逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。
永续盘存制
期末结存财产物资的计算公式为： 期末结存＝期初结存＋本期增加－本期减少 即：永续盘存制下是先得出本期销售成本，
再计算出期末结存成本。
实地盘存制
含义：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”等， 是指对各种财产物资的日常记录，平时在会计账簿 中只登记增加数量，而不登记减少数量，期末通过 实地盘点确定财产物资期末结存数后，再倒算出本 期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。
要求:
1. 分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发 出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量；
2. 进而，分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9 月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。
例 题 答 案 （1）
永续盘存制：
本月发出数量＝1200 + 1000 = 2200（千克） 月末库存数量＝2000 + 2500 + 500 – 1200 –
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第九章 财产清查
在会计核算方法体系中，为保证会计报 表编制的正确性，在编制报表前，必须 进行财产清查，以达到账实相符。
通过本章学习，要求理解财产清查的意 义和种类，着重掌握存货的盘存制度、 各类财产的具体清查方法、银行存款余 额调节法和财产清查结果的账务处理。
局部清查: 根据需要对企业部分资产进行 全面盘点与核对。清查对象包括流动性强、 易于损耗的资产以及一些重要的财产物资。
特点：清查范围小、专业性强、投入少
主要适用于：流动性较强、易发生损耗以 及比较贵重的财产。如：材料、商品、在 产品、库存现金、银行存款、往来款项等
定期清查：就是根据预先计划安排的时间 进行的清查，如月末、季末和年末结账时。 清查的范围可以是全面清查，也可以是局 部清查。
第一节 财产清查的意义和种类
财产清查：就是通过对各种财产物资、 货币资金和往来款项的实地盘点、账项 核对或查询，查明某一时期的实际结存 数，并与账存数核对，确定账实是否相 符的一种会计核算方法。
一、财产清查的原因
财产计量方面，资产计价计量不准确、验收 手续不严密等；
客观原因方面，自然损耗或溢升、霉烂变质、 毁损、自然灾害等；
而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、 价值低的鲜活商品。
财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对 财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物 保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施， 确保财产的安全完整。
例 题 答 案 （2）
永续盘存制：
本月发出存货价格的确定：
在实际成本核算法下，应根据一定的成本流转假设 来确定，即采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确 定。
发出
数单 量价
金额
40 2
60 102 503
51 306
结余
数量
单 价
金额
40 500 20 000
240
120 800
200
198
138
138
Leabharlann Baidu
79 494
➢ 采用的是永续盘存制。
复习思考题
在哪种财产盘存制度下，需要对账实不符的结果 进行账务处理？
➢ 在永续盘存制下，对账实不符的财产清查结果应 及时查找账实不符的原因，并进行相应账务处理。
清查 按清查的时间：定期清查和不定期清查
全面清查：对一个单位的全部财产物资， 包括实物资产、货币资金以及债权债务 等进行的全面彻底的盘点与核对。
特点：清查范围广、投入高、时间长
一般只在下述情况才实施：
➢ 年终编制决算财务报表前 ➢ 单位撤消、合并或改变隶属关系时 ➢ 按规定开展清产核资时 ➢ 更换单位主要负责人时 ➢ 进行对外合资、合作经营时。
复习：永续盘存制的优缺点
优点：永续盘存制下账簿组织：
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系 相互核对，相互控制；
通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完 整；
一旦发现差错，容易发现，便于查找。
缺点：
核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大 程度上克服了这个缺点。
复习思考题
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价＝（2000×20 + 2500×22 + 500×24）÷（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/ 千克）
本月发出存货成本＝2200× 21.4 = 47080（元）
月末库存存货成本＝2800 ×21.4 = 59920（元）
挤出财产物资的本期减少成本。
例题
某企业2009年9月初库存甲材料的数量为2000千克，单 位成本20元。
9月份该企业发生下列有关经济业务：
1. 3日，购入甲材料2500千克，单价22元； 2. 8日，生产领用甲材料1200千克； 3. 16日，购入甲材料500千克，单价24元； 4. 22日，发出甲材料1000千克； 5. 30日，经实地盘点，库存甲材料的数量为2640千克。
缺点：
不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况， 及时提供财产物资管理所需的各种信息；
很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品， 比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利 于加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确 性。
复习：永续盘存制的概念
永续盘存制又称“账面盘存制”，是指对各种 财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证 在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结 存数额的一种财产物资盘存方法。
优点：永续盘存制下账簿组织：
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系 相互核对，相互控制；
通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完 整；
一旦发现差错，容易发现，便于查找。
缺点：
核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大 程度上克服了这个缺点。
适用性
适用性： 为了强化财产物资的内部控制，一般情况下应 优先采用永续盘存制；
在永续盘存制和实地盘存制下是否都需要进行财 产清查？
➢ 是，二者都需进行财产清查，但清查目的不同。 实地盘存制下是为了确定期末结存数量，进而倒 算确定本期发出数量；而永续盘存制下是为了确 定财产物资的实际结存数量，然后进行账实对比， 以发现财产物资管理中存在的问题。
下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存 制度？
管理方面的原因，如管理不善造成的丢失、 贪污盗窃、营私舞弊等；
因未达账项而引起的银行存款及往来账项的 数额不符
二、财产清查的作用 保证会计核算资料真实可靠 充分挖掘财产物资的潜力 强化财产管理的内部控制制度 完善财产管理的岗位责任制 三、财产清查的种类 按清查的对象和范围：全面清查、局部
要点：
平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或 收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；
期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量； 倒挤出本期发出和减少财产物资的数量，并进而推算
出本期的财产物资发出成本。
实地盘存制
本期减少财产物资的计算公式为： 本期减少＝期初结存＋本期增加－期末结存 即：实地盘存制下是先得出期末结存后再倒
二、实物资产的清查方法
（一）财产物资的盘存制度
永续盘存制 实地盘存制
二者都需进行财产清查， 但清查目的不同
（二） 实物资产清查的具体方法
清查对象主要是有形财产物资，包括固定资 产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗 品等
具体清查方法：实地盘点法和技术推算法
财产物资盘存制度的引入
财产物资收、发、存基本公式： 期初结存＋本期增加＝本期减少＋期末结存
业务准备
➢ 财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资 产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账证、 账账相符
➢ 资产使用部门应将其使用和保管的各项资产，按 其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并 利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量
➢ 资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具，校 正度量器具
原材料明细分类账
会计科目：原材料 材料名称：甲材料
仓库：1号库
计量单位：kg
总第60页 分第10页
2009年 月日
12 1 8 11 15 18
12 31
凭证 字号
摘要
入1 领1 领2 领3
期初余额 入库 A产品领料 车间领料 B产品领料 本月合计
收入
数量
单 价
金额
200 504 100 800
200 504 100 800
1000 = 2800（千克）
实地盘存制：
月末库存数量＝ 2640（千克） 盘点 本月发出数量＝2000 + 2500 + 500 – 2640 =
2360（千克）
本月发出数量：永续盘存制下为 2200千克；实地盘存制下为2360千 克；差异是如何产生的？
实地盘存制
缺点：
不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况， 及时提供财产物资管理所需的各种信息；
永续盘存制 与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设 置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、 结存数量，有时还要登记金额。
复习：永续盘存制的程序
账面 记录
实地 盘点
期初 存货
＋
本期增 加存货
－
本期减 ＝ 期末 少存货 存货
核 对
调 整 差 额
调 整 后 相 等
期末 存货
期初结存、本期增加已知； 如何计算本期减少和期末结存呢？
两种思路： ➢ 期末结存＝期初结存＋本期增加－本期减少
永续盘存制
➢ 本期减少＝期初结存＋本期增加－期末结存
实地盘存制
永续盘存制
含义：亦称“账面盘存制”，是指对各种财产 物资的日常记录，平时应根据会计凭证在会计 账簿中既登记增加数量，又登记发出数量，随 时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。
制造企业中又称“以存计耗制”或“盘存计耗 制” 商业企业中又称“以存计销制”或“盘存计销 制”
复习：实地盘存制要点
平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购 进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减 少的数量。
期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推
算出本期的销售成本。
例 题 答 案 （2）
实地盘存制：
本月结存存货价格（想想为何为本月结存存货？） 的确定：
根据一定的计价方法确定，如最后进价法，月末一 次加权平均法等。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价＝（2000×20 + 2500×22 + 500×24）÷（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/ 千克）
很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品， 比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利 于加强财产物资的控制和管理，影响成本计算的正确 性。
优点：
核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种财产 物资的减少和结存数量，财产物资可按大类或全部库 存商品设置，不需进行明细核算。
永续盘存制