长期股权投资核算方法的转换
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法● 详细描述：①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。
②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。
出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。
借：银行存款 9 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000 投资收益 1 000000 补充一笔分录 借：长期股权投资——乙公司 8 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000 ——损益调整 1 500 000例题：1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算正确答案：B解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。
【税会实务】长期股权投资核算方法转换思考
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】长期股权投资核算方法转换思考
长期股权投资核算方法的转换，分为成本法转换为权益法和权益法转换为成本法。
由于新会计准则中关于成本法与权益法各自适用范围的重大变化，导致无论是成本法转换为权益法还是权益法转换为成本法，都可能是由于投资单位对被投资公司持股比例上升或下降而引起。
另外，无论采用成本法核算还是采用权益法核算，长期股权投资的初始计量均相同，二者的区别仅限于对长期股权投资的后续计量。
因此，当投资单位对被投资公司的持股比例发生变化而导致两种方法之间发生转换时。
其主要工作是调整原持股比例（增加持股比例时）或剩余持股比例（减少持股比例时）在原投资点与新增投资点（或出售点）之间后续计量中的差异，从而使其达到在原投资点即按转换后的方法进行核算。
一、持股比例上升由成本法转换为权益法
新增持股比例部分直接在新增投资点按权益法进行核算即可；原持股比例部分应作以下调整：（1）将原持股比例的成本与原投资点上可辨认净资产公允价值的份额比较，考虑是否调整长期股权投资的初始投资成本：原持股比例的成本大于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，其差额作为商誉，不要求调整长期股权投资的账面价值；原持股比例的成本小于原投资点上可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（两点处于不同的会计年度时）或营业外收入（两点处于相同的会计年度时）。
（2）原持股比例部分按原投资点至新增投资点之间被投资公司可辨认净资产公允价值的变动份额进行调整：属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有。
长投的七种转换
长投的七种转换长期股权投资的七种转换（1）、增资：金融资产转长投权益法1.6%部分：买供挂钩票据投，差额进投资收益2.6%部分其他综合收益全部转回投资收益3.6%公允+14%初始代价的合计初始投资成本与被投资方可辨认公允净资产*持股比例对比：前者大的是商誉，无账；后者大的：借：长期股权投资-初始成本贷：营业外收入（2）、减资：成本法转长投权益法1.60%部分处置：公允与账面差额入投资收益2.剩余20%部分：由成本法追溯成权益法追溯分录：a、初始成本：起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的就是商誉，后宰门起始成本大于被投资单位可辨认公允净资产份额的：筹钱：长期股权投资-起始成本贷款：营业外总收入（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）b.盈亏：筹钱：长期股权投资-损益调整贷款：投资收益（冲当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）c、股息：借：投资收益（追当年）盈余公积利润分配-未分配利润（追以前年度）贷：长期股权投资-损益调整d、其他综合收益”借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益e、其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（3）、减资：短投权益法转回金融资产1.30%部分处置：公允与账面的差额入投资收益2.长投权益法核算的其他综合收益全部转入投资收益3.10%部分公允修正：卖长投买供，公允与账面的差额进投资收益（特别注意：此种切换存有三处投资收益）（4）、减资：长投成本法转金融资产1.70%部分正常处理：差额进投资收益2.10%部分：卖长投买供，差额进投资收益（特别注意：此处切换存有两处投资收益）（5）.多次交易分步完成企业合并：同一控制下1.长期股权投资起始成本：被分拆方净资产账面价值的份额（在最终掌控方分拆报表中）2.合并长投的初始成本，与达到合并前的长投账面价值+合并日取得新股份的账面价值相比，差额调整资本公积，资本公积比较冲减的调整存留收益（盈余公积、未分配利润）3.合并日之前，如果是长投权益法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积不用转投资收益（处置时转）处理后的股权按短投权益法或成本法核算的，其他综合收益、资本公积-其他资本公积按比例扣除，如果就是按供核算的，其他综合收益，资本公积全部扣除。
长期股权投资核算方法的转换和处置
长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。
上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。
长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。
3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。
（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。
4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。
2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。
假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。
（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
5.2中级会计实务-长期股权投资-核算方法转换、减值与处置
同一控制企业合并-权益法转成本法
借：长期股权投资（按在最终投资方的账面价值的比例） 贷：长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 银行存款 资本公积
四、核算方法的转换（P73） 2.公允价值计量、权益法转成本法
非同一控制企业合并-公允价值计量转成本法
例5-2 例5-4 例5-5
四、核算方法的转换 3.权益法转公允价值计量
权益法转公允价值计量（本PPT57） 例P75 5-18 交易性金融资产、可供出售， 公允价值与账面价值之差转投资收益
部分处置投资后，剩余股权采用可供出售金融 资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全 部结转；
A
在共同经营的情况下,合营方应作如下处理： 1.单独持有的资产、按份额确认共同持有的资产 2.单独持有的负债、按份额确认共同持有的负债 3.共同经或产出份额所产生的收入 4.按份额确认收入 5.单独发生的费用 6.按份额确认共同经营发生的费用
顺向及逆向交易中涉及“不构成业务的资产” 同权益法-确认认其他参予方的部分。（P81）
借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-公允价值变动 银行存款 投资收益（可供出售金融资产按公允价值计量） 借：其他综合收益 贷：投资收益 注意：其他综合收益转当期利润
非同一控制企业合并-权益法转成本法
借：长期股权投资 贷：长期股权投资-成本 长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 银行存款
（四）减值
当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值 的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可 收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减 值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期 股权投资减值准备。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。
以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。
1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。
（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。
①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。
被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。
②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。
对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。
2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。
②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
长期股权投资详细版(4)
①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得 的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净 资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司 股权投资相关的其他综合收益
②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1>将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表 中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长 期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 2>对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调 整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配 ——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益 借：银行存款 贷：长期股权投资 4 800 000 3 600 000 （6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 资本公积 300 000 20 000 （500 000×40%×10%） 180 000
【例题】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企 业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长 期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元 ，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 —— 其他权益变动 投资收益 705 450 120 75 60
【例题】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股 权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元， 2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月 1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支 付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施 加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允 价值为22 000万元。
033_长期股权投资核算方法的转换(2)
第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
长期股权投资核算方法转换【会计实务操作教程】
此，成本法决定了投资企业持有期间不需要对被投资企业所有者权益的
变动进行会计处理，只有被投资企业宣告分派现金股利或利润时才按持 股比例享有的份额进行会计处理。 1.2 权益法的理念
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
权益法是指投资以初始投资成本计量后，投资企业长期股权投资的账 面价值随着被投资企业所有者权益金额的变动而变动的方法。权益法主 要适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投 资。 权益法依据的理念是实质重于形式原则。尽管从法律形式看，投资企 业和被投资企业都是独立的法人，但是从经济实质上看，投资企业对被 投资企业的财务政策和经营政策具有共同控制或重大影响，因此，股权 代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加或减 少，投资企业应该按照持股比例反映长期股权投资随着被投资企业所有 者权益金额变动而变动的部分。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
长期股权投资核算方法转换【会计实务操作教程】 长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。投资企业增加或减 少投资导致成本法和权益法的相互转换。成本法转换为权益法的转换处 理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权 益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益 法下的账面价值。权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法 的理念，也体现了追溯调整法的理念。 1、成本法和权益法的理念 长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括成本法和 权益法。两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后续计量的结果不 同。 1.1 成本法的理念 成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投资企业能 够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不 具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。 成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。从法律形式看，投资 企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则 其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业无法按照比例分享。因
企业合并长期股权投资核算方法转换
表１ 中涉及企业合并的情 况有② 、 、 、 ③ ④ ⑤类 ， 中④ 、 其 ⑤类的 处理原则相 同。 下面分别说明具 体的账务处理过程 ， 但仅考虑个别
遵循 追溯原则 的 目的，是使通过不 同过程取得 的相 同比例股 份对会计 报表产生相 同影响 ，即以相 同的会计语言表述相同的持 股结果 ， 最终 实现殊途 同归 。 如Ａ公司在２ ０ 年购入 Ｂ 司６ ％的 ０７ 公 ０ 股份 ， 同一 时点Ｃ 公司购入 Ｂ 司３ ％的股份 ， 者购人 的单价 相 公 ０ 两
相 关会计处 理如下 ：
同， 公 司均属于非 同一控 制情 况（ 均属于 同一控 制 ）２ ０ 年 与Ｂ 或 。０ ８ Ａ 公司出售 部分股份后仅保 留３ ％股份 ， ０ 此后两家公司都没有再变
动其持股 比例 ， 两者持 股 目的也相 同。 么 ，０ ８ 那 ２ ０ 年及 以后年 份Ａ
（ ）０ ７ １ 日取得２ ％股权 ， １２ ０ 年 月１ ０ 因支付对价６ 万元 大于取得 ０
１ 类 投 形成 现企业合并处理。 即在个别报表上以被合并 叔益法 了同—啦滞ｊ 方所 有者 权益账 面价 值为基 础调 整 长期股 下企 转换为 业合并 权投资， 并追溯调整原持股部分对留存收益 戍本法 增持 ．类持 第２ ３ 等项 目的影响。 股份 为第１ 股姑 ｉ转换 时点追溯调整 ， 非 同一控 制 下分次 星 按
转换为
权益法
方法转换的情 况可具体 分为六种 （ 见表１ ， ）其处理原则在总体上遵
循 了追溯调整原则 ，只是在不 同情况下追溯处理 的时点及依据 的
类持股 非同—柱啼】 益法核算 的结果。 下企
形戍
价值基础不 同。 如表 １ 所示 ， 除减持股份导致 第２ ３ 持股变为第４ 、类 类持股时（ 情况① ） 要求在后续期 间利用现金股利等进行追溯调整 外， 其他几种情况均要求在核算方法转换时 ， 将继续持有 的原持股 部分按新 的核算方法进行追溯调整 。
长期股权投资“六种核算方法转换”会计处理要点概览
方法转换
会计处理要点
1、公允价值转权益法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
2、公允价值转成本法
其他权益工具投资涉及其他综合收益转留存收益
非同一控制可能会有控制权溢价和折价；同一控制无须考虑放弃资产公允价值和账面价值差额
3、权益法转成本法
单体报表无须追溯调整
4、成本法转公允价值
其在丧失控制之日的剩余股权公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
5、权益法转公允价值
其在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益转留存收益）
6、成本法转权益法
追溯调整
原投资至处置投资时被投资方实现净损益应享有比例，视同按照权益法从最开始即调整：原投资至处置当期期初影响损益的调整留存收益；处置当期的调整当期损益
非同一控制原股权投资确认的其他综合收益单体报表不转，合并报表转损益
同一控制：合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认的有关损益调整、其他综合收益和其他所有者权益变动，应同时调整期初留存收益（至合并期初）和投资收益（合并期初至合并日），计入资本公积-资本溢价
2019中级会计实务84讲第30讲长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资减值
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【随堂例题】2×18年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×20年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×18年1月1日至2×20年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×20年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司800 000贷：投资收益800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积800 000利润分配——未分配利润7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
第24讲_长期股权投资核算方法的转换(4),长期股权投资的处置
第二节长期股权投资的后续计量★★★考点3.长期股权投资核算方法的转换六、成本法转为公允价值计量的金融资产投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分的账面价值）投资收益2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益或者两笔分录合并：借：银行存款（出售部分的公允价值）其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2019年）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
要求：（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
【答案】（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
032_长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。
所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。
转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。
【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
长期股权投资核算方法的转换(4),长期股权投资的处置(1)
第二节长期股权投资的后续计量★★★考点3.长期股权投资核算方法的转换六、成本法转为公允价值计量的金融资产投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分的账面价值）投资收益2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益或者两笔分录合并：借：银行存款（出售部分的公允价值）其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2019年）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
要求：（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
【答案】（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题
长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题关于长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题，很多人都感觉比较混乱，其实这也是有规律可循的，只要我们把握一定的原则进行处理，这里的处理思路就会清晰的展现在我们面前。
现总结如下（假定以下涉及的业务均不属于一揽子交易）：1.可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，会计处理如下：借：长期股权投资—成本【原持有的股权投资的公允价值】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：其他综合收益贷：投资收益这里需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益借：长期股权投资—成本【新增投资成本】贷：银行存款等2.可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资（1）可供出售金融资产转为非同一控制下的控股合并会计处理如下：借：长期股权投资贷：可供出售金融资产（原股权的账面价值）银行存款投资收益（原股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益）借：其他综合收益贷：投资收益这里需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
（2）可供出售金融资产转为同一控制下的控股合并会计处理如下：个别报表：借：长期股权投资贷：银行存款可供出售金融资产合并日初始投资成本（为享有的被投资单位所有者权益的账面价值份额）与长期股权投资的账面价值差额调整资本公积。
借：长期股权投资贷：资本公积—股本溢价合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入本钱公积（本钱溢价或股本溢价）借：其他综合收益贷：本钱公积—股本溢价该部分存在一定的争议，本人认为这部分不需要在个别报表中处理，在处理需要在合并报表中处理即可。
3.权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资：个别报表：（1）权益法核算的长期股权投资转为非同一控制下的控股合并：个别报表的会计处理：借：长期股权投资【原持有的股权投资账面代价】贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动借：长期股权投资【新增投资本钱】贷：银行存款购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
长期股权投资核算方法
的转换
集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换
【提示】共计有6种情况：
假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）
（1）5%（金融资产）→20%（权益法）
（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】
（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】
（4）20%（权益法）→5%（金融资产）
（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】
（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】
一、公允价值计量转换为权益法的核算
例如：5%（金融资产）→20%（权益法）
1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以
及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收
益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】
其他综合收益【或贷方】
贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】
——公允价值变动
投资收益
借：长期股权投资——投资成本
【新增投资而应支付对价的公允价值】
贷：银行存款等
2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）
个别财务报表
例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量
转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本
【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等
（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
银行存款等
投资收益【原投资的公允价值－账面价值】
（2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
借：其他综合收益
贷：投资收益
三、权益法核算转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）
个别财务报表
例如：20%（权益法）→60%（成本法）——原投资系权益法核算
转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本。
=原长期股权投资投资成本+损益调整+其他综合收益+其他权益变动+新增投资成本
（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等
（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
四、权益法核算转公允价值计量
例如：20%（权益法）→5%（金融资产）
1、确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
投资收益（或借方）
2、由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益
贷：投资收益
或相反分录
3、由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或相反分录
4、剩余股权投资转为可供出售金融资产（交易性金融资产），当天公允价值与账面价值两者的差异应计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产/交易性金融资产(转换日公允价值) 贷：长期股权投资——投资成本 (剩余投资账面价值)
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
投资收益 (差额)
五、成本法转权益法核算（即处置子公司而丧失控制权）
例如：60%（成本法）→20%（权益法）
个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资
追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
1、确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(差额)
2、剩余部分追溯调整——调整剩余部分长期股权投资账面价值
（1）、投资时点商誉的追溯
比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
剩余的长期股权投资的成本（账面价值） VS 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余比例
借：长期股权投资——投资成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
提示：若处置日与原投资交易日在同一个会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。
（2）、投资后的追溯调整
①按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位
自购买日至处置投资当期期初（截止至减资当年年初)之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积（10%）
利润分配——未分配利润（90%）
②按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位
处置当期期初至处置日（减资当年初至减资当日）之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值，同时调整当期损益（投资收益）。
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
③对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益 (被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
④除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有
者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入资本公积——其他资本公积。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积 (其他原因导致被投资单位其他所有者权
益变动×剩余持股比例)
【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣
告发放的现金股利或利润。
被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投
资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
（3）、被投资方分红的追溯
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）贷：长期股权投资
六、成本法转公允价值计量核算（即处置子公司而丧失控制权）
例如：60%（成本法）→5%（金融资产）
个别财务报表
1、首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本——确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2、剩余股权投资转为可供出售金融资产等
在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：可供出售金融资产/交易性金融资产【剩余部分公允价值】
贷：长期股权投资【剩余部分账面价值】
投资收益（差额）。