2019年初级会计实务考点精讲及经典习题第二章资产03讲义

第二章资产 03考点三、交易性金融资产该部分内容进行了删减和有些内容的调整，从考试角度客观题和不定项选择题都有涉及。

本部分框架结构【提示】交易性金融资产的期末账面价值=期末账面余额。

一、交易性金融资产的概念企业为了近期内出售而持有的资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、使用的会计科目交易性金融资产—成本（资产类）;交易性金融资产—公允价值变动（资产类）;公允价值变动损益（损益类）;应收股利（股票投资）；（资产类）应收利息（债券投资）; （资产类）投资收益（损益类）。

良善会计交流群：258518820三、具体核算（一）初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；【提示 1】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

【提示 2】发生的交易费用取得增值税专用发票，按其注明的增值税进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。

账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利（股票，价款包含的股利）贷：其他货币资金—存出投资款支付交易费用：借：投资收益（交易费用）（影响当期损益）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款【回顾历史及展望未来】【例题1·判断题】企业持有的出售目的证券投资基金通常划分为交易性金融资产。

（）【答案】√【解析】企业持有的出售目的证券投资基金通常划分为交易性金融资产。

良善会计交流群：258518820【例题2·案例分析题】2018 年4 月1 日，甲公司从上海证券交易所支付价款 1000 万元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元），另支付相关交易费用 2.5 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.15 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。

要求：甲公司应编制会计处理。

【答案】（1）购入时借：交易性金融资产—成本940应收股利60贷：其他货币资金—存出投资款1000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 2.5应交税费—应交增值税（进项税额）0.15贷：其他货币资金—存出投资款 2.65【例题3·单选题】甲公司 2018 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，支付价款860 万元，其中包括交易费用4 万元, 取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.24 万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2018 年10 月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860B.840C.844D.848【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）。

借：交易性金融资产—成本840应收股利16投资收益 4应交税费—应交增值税（进项税额）0.24贷：其他货币资金—存货投资款860.24【例题4·单选题】甲公司 2018 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票，支付价税款 430.12 万元，其中包括交易费用 2 万元, 取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.12 万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为 8 万元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2018 年10 月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.430B.420C.422D.424【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=430.12-2-8-0.12=420（万元）。

借：交易性金融资产—成本420应收股利8投资收益 2应交税费—应交增值税（进项税额）0.12贷：其他货币资金—存货投资款430.12良善会计交流群：258518820【例题5·单选题】（作业题）（2018 年）甲公司为增值税一般纳税人，2018 年2 月1 日，甲公司购入乙公司发行的公司债券,支付价款 600 万元,其中包括已到付息但尚未领取的债券利息 12 万元，另支付相关交易费用 3 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.18 万元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.603B.591C.600D.588【我的答案】【解析】交易性金融资产的入账价值为 600 万元。

借：交易性金融资产—成本 600应收利息12贷：其他货币资金—存出投资款 612借：投资收益 3应交税费—应交增值税（进项税额）0.18贷：其他货币资金—存出投资款 3.18【答案】C2019 年课件及押题更新务必加微信：390065【例题6·单选题】（作业题）（2018 年）2017 年 5 月 10 日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票 20 万股，支付价款 200 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 12 万元：另支付相关交易费用 1 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06 万元，甲公司将该股票分为交易性金融资产，该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。

A.201B.200C.188D.201.06【我的答案】【解析】交易性金融资产的入账价值为 188 万元。

借：交易性金融资产—成本 188应收利息12贷：其他货币资金—存出投资款 200借：投资收益 1应交税费—应交增值税（进项税额）0.06贷：其他货币资金—存出投资款 1.06【答案】C【例题7·单选题】（作业题）2018 年2 月2 日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20 万元，另支付交易费用5 万元, 不考虑其他因素。

甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.810B.815C.830D.835【我的答案】【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是 830-20=810（万元）。

【答案】A【例题8·单选题】（作业题）（2017 年）甲公司从证券市场购入乙公司股票50000 股，划分为交易性金融资产。

甲公司为此支付价款 105 万元，其中包含但尚未发放的现金股利1 万元，另支付相关费用0.5 万元, 取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.03 万元，不考虑其他因素，甲公司该交易性金融资产入账价值为（）万元。

A.104B.105.5C.105D.104.5【我的答案】【解析】该项交易性金融资产的入账价值=105-1=104（万元）。

【答案】A良善会计交流群：258518820【例题 9·单选题】（作业题）（2013 年）2018 年 11 月 1 日，甲公司购入乙公司股票 50 万股作为交易性金融资产核算，支付价款 400 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元,另支付相关交易税费 8 万元,该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

A.380B.388C.400D.408【我的答案】【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【答案】A【例题10·判断题】（作业题）（2015 年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）【我的答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入“投资收益”。

【答案】×（二）后续计量（股票投资）（1）收到购买价款中包含的现金股利借：银行存款贷：应收股利（2）新宣告的现金股利借：应收股利贷：投资收益（影响营业利润）收到现金借：银行存款贷：应收股利（3）期末（资产负债表日、月末、季末、半年末、年末）公允价值变动：第一期期末的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）公允价值上升：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（影响营业利润）（代表未实现收益）注明：借方导致资产上升，贷方增加利润最终增加所有者权益。

公允价值下降：借：公允价值变动损益（影响营业利润）（代表未实现损失）贷：交易性金融资产—公允价值变动注明：借方减少利润最终减少所有者权益，贷方导致资产下降。

第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反处理）良善会计交流群：258518820【回顾历史及展望未来】【例题11·单选题】（作业题）（2018 年）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.企业业务成本【我的答案】【解析】资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的处理：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动。

【答案】C【例题12·单选题】（作业题）2018 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2 100 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 100 万元）购入乙公司发行的股票，另发生交易费用 10 万元，划分为交易性金融资产。

当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为2 200 万元。

假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90B.100C.190D.200【我的答案】【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2 200-（2 100-100）=200（万元）。

【答案】D（2019 年课件及押题更新务必加微信：390065）【例题13·单选题】（作业题）2018 年5 月20 日，甲公司以银行存款 200 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元）从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

2018 年12 月31 日，该股票投资的公允价值为 210 万元。

假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2018 年营业利润的影响金额为（）万元。

A.14B.15C.19D.20【我的答案】【解析】甲公司该项交易性金融资产 2018 年的会计处理：购入时：借：交易性金融资产—成本195投资收益1应收股利 5贷：其他货币资金—存出投资款201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产—公允价值变动15贷：公允价值变动损益15该项交易性金融资产对甲公司 2018 年营业利润的影响金额为 14 万元（公允价值变动损益 15 万元-投资收益 1 万元）。