财务会计的发展趋势
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❖ FASB的定义： ❖ 公允价值是指在计量日市场参与者之间在
有秩序的交易中出售资产所能收到的，或转 移负债所须支付的价格。（Fair value is the price that would bewenku.baidu.comreceived to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date）
❖ 3．利润报导管理层替所有者增加的价值。 ❖ 4．财务状况表是会计的重心，损益表是被决
定的余额。
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四、资产负债观—从重置成本到公允价值
❖ 1．资产价值的计量基础
•投入面
•历史成本（H.C） •重置成本（R.C）
•产出面
•变现价值（F.V） •使用价值（DPV）
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❖ 2．重置成本的理论基础——剥夺价值理论 ❖ DPV＞RC＞FV ❖ DPV＞FV＞RC ❖ RC＞DPV＞FV ❖ RC＞FV＞DPV ❖ FV＞RC＞DPV ❖ FV＞DPV＞RC ❖ 剥夺价值理论是指当资产被剥夺时（或失去时
•
二、历史成本会计的特色
❖ 1.价值是企业通过经营活动从投入（Input） 转化成产出（output）所创造出来的，两者 的差额代表企业的利润。（配比原则）
❖ 2.收入和费用单独决定（实现原则和配比原 则），有实际交易时才能确认损益。
•
❖ 3.资产负债表中资产和负债的金额仅代表 当收入和费用确认的时点（应计制）与现金 收付的时点（现金制）不同时，所确认的应 收应付（应计项目）、预收预付（递延项目 ）的余额。
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❖ 这一理论用了20多年，人们也逐渐认识到该 理论的问题。因为你对所拥有的资产关心的 不是如果再买要花多少钱，而是关心继续用 还是卖，重置成本没有意义。人们要作的决 策只是卖还是用，有意义的是和决策有关， 而报表上反映的就是资产的使用价值和变现 价值的总和。
•
❖ 3．公允价值的定义 ❖ IASB的定义： ❖ 公允价值是指在公允交易中，熟悉情况的
•
❖ 1. 收入费用观和资产负债观的不同观点
•所得流量5
•资产价值（元A
•资产价值（
）10元
B）
•15元
•
❖ a．先决定所得流量（5元），A及B均是被决 定的。（收入费用观）
❖ b．先决定A及B，所得流量（5元）是被决定 的。（资产负债观）
❖ 过去，会计的重心在损益表（利润表），在 收入费用观下，已发生的交易确认损益，未 发生的交易不确认损益，资产是未摊销的成 本，负债是未实现的收入或未履行的义务。 收入费用观下伴随着历史成本计量模式。
•经营业绩从净资产价值变动的角度衡量 •利润 = 资产和负债价值的变动
•
❖ 已实现：非货币性资产转换为货币性资产或 货币性资产的要求权；
❖ 可实现：可以很轻易地实现，生产出来就可 以卖出去，卖不是重要的获利过程。如黄金 。
❖ 很可能： 国际会计准则 可能性大于不可能性 ，一般＞50%；而美国会计准则一般＞90% 。
）所蒙受的最大损失就是资产现在的价值。
•
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❖ 曾经有一份真诚的爱情摆在我的面前，但是 我没有珍惜。
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❖ 等到了失去的时候才后悔莫及，尘世间最痛 苦的事莫过于此。
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❖ 当你拥有时，你不知道多幸福，但当你失去 时，你就知道有多痛苦。
❖ 比如，一台旧机器，使用价值120元，再买 （重置成本）100元，卖（变现价值）80元 。假设旧机器烧掉了，你损失的最大价值是 多少？
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❖ 但现在人们觉得收入是人造的和抽象的东西 ，不同的收入定义就有不同的确认方法，而 资产和负债是实实在在存在的，只要把资产 的价值弄清楚，期初与期末的差额就是赚得 的（利润）。原来好像走错了方向，所以从 收入费用观改到资产负债观，因重心改变了 ，计量模式（基础）也随之改变，由历史成 本改为公允价值。
•
销售收入的确认
•收益表观/ •历史成本计量
•资产负债表观/ •公允价值计量
•损益确定以收入确认为基础 • 收入实现原则是关键原则 •(1)已实现或可实现;(2)已赚取
•经营业绩从投入产出角度衡量 •配比原则是关键原则 •利润 = 投入 – 产出
•投入按历史成本计量, 产出按 •现行市价计量
•损益确定以资产评价为基础 •终止确认旧资产和确认新资产是核心 •在(1) 风险和报酬已转移和(2)不持续介 •入管理和控制时, 终止确认旧资产(存货) •在(1)经济利益很可能流入和(2)收入和 •成本能够可靠计量时, 确认新资产(现金 •或应收账款)
财务会计的发展趋势
2020年4月18日星期六
❖ 一、从收益表观和历史成本模式 （Income Statement Approach & Historical
Cost Model） 到资产负债表观和公允价值模式 （Financial Position Approach & Fair Value Model）
当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额 。（Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable , willing parties in an arm’s length transaction）
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❖ Difference between HC and FV
❖ Elizabeth Taylor 17
Elizabeth Taylor 71
•
❖《非诚勿扰》中男人为何犯错
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•40年前”四姐妹”组合 •--- 历史成本
•40年后”四姐妹”居酒屋 •--- 公允价值
•
三、公允价值的特色
❖ 1．财务状况表（资产负债表）列示资产 和负债的公允价值，以及所有者权益的评价 。
❖ 注：资产的协同效应（商誉）未得到体现； 对负债公允价值的确定有争议。公司发行债 券，业绩差，信用下降，公司债市价下跌， 反而收益增加；相反，公司经营好时，信用 上升，收益减少。
•
2．损益表的利润代表资产、负债价值的变动 ，但不能预测未来利润的变动，也不能预测 企业未来的价值。因为资产未来的变化（涨 或跌）是随机的，没有办法掌握变动的趋势 （或方向），利润是变动的差额，故也无法 预测。
❖ FASB的定义： ❖ 公允价值是指在计量日市场参与者之间在
有秩序的交易中出售资产所能收到的，或转 移负债所须支付的价格。（Fair value is the price that would bewenku.baidu.comreceived to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date）
❖ 3．利润报导管理层替所有者增加的价值。 ❖ 4．财务状况表是会计的重心，损益表是被决
定的余额。
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四、资产负债观—从重置成本到公允价值
❖ 1．资产价值的计量基础
•投入面
•历史成本（H.C） •重置成本（R.C）
•产出面
•变现价值（F.V） •使用价值（DPV）
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❖ 2．重置成本的理论基础——剥夺价值理论 ❖ DPV＞RC＞FV ❖ DPV＞FV＞RC ❖ RC＞DPV＞FV ❖ RC＞FV＞DPV ❖ FV＞RC＞DPV ❖ FV＞DPV＞RC ❖ 剥夺价值理论是指当资产被剥夺时（或失去时
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二、历史成本会计的特色
❖ 1.价值是企业通过经营活动从投入（Input） 转化成产出（output）所创造出来的，两者 的差额代表企业的利润。（配比原则）
❖ 2.收入和费用单独决定（实现原则和配比原 则），有实际交易时才能确认损益。
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❖ 3.资产负债表中资产和负债的金额仅代表 当收入和费用确认的时点（应计制）与现金 收付的时点（现金制）不同时，所确认的应 收应付（应计项目）、预收预付（递延项目 ）的余额。
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❖ 这一理论用了20多年，人们也逐渐认识到该 理论的问题。因为你对所拥有的资产关心的 不是如果再买要花多少钱，而是关心继续用 还是卖，重置成本没有意义。人们要作的决 策只是卖还是用，有意义的是和决策有关， 而报表上反映的就是资产的使用价值和变现 价值的总和。
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❖ 3．公允价值的定义 ❖ IASB的定义： ❖ 公允价值是指在公允交易中，熟悉情况的
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❖ 1. 收入费用观和资产负债观的不同观点
•所得流量5
•资产价值（元A
•资产价值（
）10元
B）
•15元
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❖ a．先决定所得流量（5元），A及B均是被决 定的。（收入费用观）
❖ b．先决定A及B，所得流量（5元）是被决定 的。（资产负债观）
❖ 过去，会计的重心在损益表（利润表），在 收入费用观下，已发生的交易确认损益，未 发生的交易不确认损益，资产是未摊销的成 本，负债是未实现的收入或未履行的义务。 收入费用观下伴随着历史成本计量模式。
•经营业绩从净资产价值变动的角度衡量 •利润 = 资产和负债价值的变动
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❖ 已实现：非货币性资产转换为货币性资产或 货币性资产的要求权；
❖ 可实现：可以很轻易地实现，生产出来就可 以卖出去，卖不是重要的获利过程。如黄金 。
❖ 很可能： 国际会计准则 可能性大于不可能性 ，一般＞50%；而美国会计准则一般＞90% 。
）所蒙受的最大损失就是资产现在的价值。
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❖ 曾经有一份真诚的爱情摆在我的面前，但是 我没有珍惜。
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❖ 等到了失去的时候才后悔莫及，尘世间最痛 苦的事莫过于此。
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❖ 当你拥有时，你不知道多幸福，但当你失去 时，你就知道有多痛苦。
❖ 比如，一台旧机器，使用价值120元，再买 （重置成本）100元，卖（变现价值）80元 。假设旧机器烧掉了，你损失的最大价值是 多少？
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❖ 但现在人们觉得收入是人造的和抽象的东西 ，不同的收入定义就有不同的确认方法，而 资产和负债是实实在在存在的，只要把资产 的价值弄清楚，期初与期末的差额就是赚得 的（利润）。原来好像走错了方向，所以从 收入费用观改到资产负债观，因重心改变了 ，计量模式（基础）也随之改变，由历史成 本改为公允价值。
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销售收入的确认
•收益表观/ •历史成本计量
•资产负债表观/ •公允价值计量
•损益确定以收入确认为基础 • 收入实现原则是关键原则 •(1)已实现或可实现;(2)已赚取
•经营业绩从投入产出角度衡量 •配比原则是关键原则 •利润 = 投入 – 产出
•投入按历史成本计量, 产出按 •现行市价计量
•损益确定以资产评价为基础 •终止确认旧资产和确认新资产是核心 •在(1) 风险和报酬已转移和(2)不持续介 •入管理和控制时, 终止确认旧资产(存货) •在(1)经济利益很可能流入和(2)收入和 •成本能够可靠计量时, 确认新资产(现金 •或应收账款)
财务会计的发展趋势
2020年4月18日星期六
❖ 一、从收益表观和历史成本模式 （Income Statement Approach & Historical
Cost Model） 到资产负债表观和公允价值模式 （Financial Position Approach & Fair Value Model）
当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额 。（Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable , willing parties in an arm’s length transaction）
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❖ Difference between HC and FV
❖ Elizabeth Taylor 17
Elizabeth Taylor 71
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❖《非诚勿扰》中男人为何犯错
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•40年前”四姐妹”组合 •--- 历史成本
•40年后”四姐妹”居酒屋 •--- 公允价值
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三、公允价值的特色
❖ 1．财务状况表（资产负债表）列示资产 和负债的公允价值，以及所有者权益的评价 。
❖ 注：资产的协同效应（商誉）未得到体现； 对负债公允价值的确定有争议。公司发行债 券，业绩差，信用下降，公司债市价下跌， 反而收益增加；相反，公司经营好时，信用 上升，收益减少。
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2．损益表的利润代表资产、负债价值的变动 ，但不能预测未来利润的变动，也不能预测 企业未来的价值。因为资产未来的变化（涨 或跌）是随机的，没有办法掌握变动的趋势 （或方向），利润是变动的差额，故也无法 预测。