中级财务会计第2次

中级财务会计第二次作业

第七章

一、练习题

1．2006年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为200万元，根据相关法律，有效期限为10年。2006年12月31日，甲企业估计A无形资产的预计使用年限还有6年。2008年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A发生减值。甲企业估计其可回收金额为100万元，预计使用年限不变。2009年12月31日，甲企业将该无形资产出售，收取价款80万元，按5%结转营业税，并结转无形资产成本。

要求：编制相关的会计分录。

答：单位：万元

（1）2006年1月1日购入时：

借：无形资产200

贷：银行存款200

（2）2006年摊销

年摊销额=200÷10=20（万元）

借：管理费用20

贷：累计摊销20

（3）2007、2008年摊销计算

年摊销额=（200－20）÷6=30（万元）

借：管理费用30

贷：累计摊销30

（4）2008年12月31日计提减值准备

计提减值额=200－（20＋30×2）－100=20（万元）

借：资产减值损失20

贷：无形资产减值准备20

（5）2009年摊销计算

年摊销额=100÷4=25（万元）

借：管理费用25

贷：累计摊销25

（6）2009年12月31日出售时：

摊余成本=200－（20＋30×2）－20－25=75（万元）

应交税费=80×5%=4（万元）

净损益=80－75－4=1（万元）

借：银行存款80

无形资产减值准备20

累计摊销105

贷：应交税费（80×5%） 4

无形资产 200

营业外收入 1

2．乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。研究过程中，应付职工薪酬100万元，以银行存款支付各项费用200万元；开发过程中，应付职工薪酬200万元，以银行存款支付各项费用500万元。该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。

要求：编制相关的会计分录。

答：研制过程：

借：研发支出—费用化支出300

贷：应付职工薪酬100

银行存款200

期末时结转：

借：管理费用300

贷：研发支出—费用化支出300

开发过程：

借：研发支出—资本化支出710

贷：应付职工薪酬200

银行存款510

完工结转：

借：无形资产—专利权710

贷：研发支出—资本化支出710

二、简答题

1．无形资产有哪些特征？

答：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。具有以下特征：

1）无实体性2）长期性3）不确定性4）可辩认性

2．如何确定自行开发无形资产的成本？

答：企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，应予以费用化。企业开发阶段发生的资本化支出，在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出---资本化支出”科目。

3．无形资产出租与出售的核算有哪些区别？

答：1）无形资产的出租，是指将无形资产的使用权过渡给他人，企业仍保留无形资产的所有权，企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。企业取得无形资产出租收入以后，还需缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加等。这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。另外企业在出租过程中，还可能支付律师费、咨询费等费用。这些费用也就在由取得的收入来补偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

2）无形资产的出售，是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产帐面价值后的差额，确认为当期损益。

第八章

一、练习题

1．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，存货收发采用实际成本核算。该企业2007年3月份发生下列经济业务。

（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税34000元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1000元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。

（2）收购农产品，实际支付的价款为10000元，已验收入库，增值税扣除率为13%。

（3）将1批原材料用于工程项目，材料成本为20000元。

（4）用原材料对外投资，该批原材料的成本为500000元，双方协议价格为600000元。（5）销售产品一批，售价为400000元，实际成本360000元，提货单和增值税专用发票移交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

（6）在建工程领用库存商品一批，实际成本40000元，计税价格为50000元。

（7）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为30000元，经查属于计量错误所致，经批准可以处理。

（8）用银行存款交纳本月增值税80000元。

（9）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

要求：根据上述业务编制有关会计分录。

答：⑴原材料成本=200000+1000*93%=200930（元）

进项税额=34000+1000*7%=34070（元）

借：原材料200 930

应交税费——应交增值税（进项税额）34 070

贷：银行存款235 000

⑵借：原材料8 700

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300

贷：银行存款10 000

⑶借：在建工程 23 400

贷：原材料20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

⑷借：长期股权投资——投资成本702 000

贷：其他业务收入600 000

应交税费——应交增值税（进项税额）102 000

借：其他业务成本500 000

贷：原材料500 000

⑸借：应收账款468 000

贷：主营业务收入400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）68 000

借：主营业务成本360 000

贷：库存商品360 000

⑹借：在建工程48 500

贷：库存商品40 000

应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

⑺借：库存商品 30 000

贷：待处理财产损溢 30 000

⑻借：应交税费——应交增值税（进项税额）80 000

贷：银行存款 80 000

⑼本月应交增值税=（102000＋68000＋8500+3400）－（34070＋1300）

=146530（元）

则：本月应交未交增值税=146530－80000=66530（元）

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）66 530

贷：应交税费——未交增值税66 530

2．甲公司是增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，消费税率为10%。材料按照实际成