本科课程-管理会计-课程例题 第七章 短期经营决策
东北财经管理会计第七章短期经营决策课后复习思考题
东北财经管理会计第七章短期经营决策课后复习思考题
1. 在短期销售不足以覆盖固定成本的情况下，应该如何决策是否继续生产？
2. 在资源有限的情况下，如何在多个产品中进行投资和优化资源分配的决策？
3. 在面临特殊订单时，如何决策接受或拒绝这些订单，以最大化利润或最小化成本？
4. 在特定时间段内，如何最优化产品定价以实现最大化利润？
5. 在购买或生产决策中，如何考虑替代方案和机会成本以做出最佳选择？
6. 在合同生产或外包决策中，如何评估合同金额和外包成本以决定最经济的选择？
7. 在产品差异化和定制化需求高的市场环境中，如何平衡产品质量和成本的决策？。
第七章 短期经营决策(下)《管理会计》
每种决策方法都有其特定的应用条件和适用范围，受应用条件 限制的程度也大相径庭，而且应用的复杂程度也存在明显的差 异。一般来说，位置靠前的方法所受的限制比较少，相应复杂 程度也比较高；反之亦然。由此可见，在亏损产品决策中，相 关损益分析法应用最为广泛，直接判断法最接判断法在亏损产品决策中的应用
通过观察差别损益分析法在亏损产品决策中应用的前两个标准模板，可以 概括出是否继续生产亏损产品决策和是否增产亏损产品决策（以继续生产 亏损产品为前提）的直接判断标准。
在亏损产品决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准，见表7-17。
二 是否接受低价追加订货的决策
二 是否接受低价追加订货的决策
（六）相关损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
当充分考虑所有可能发生的各种复杂情况时，可以利用相关损 益分析法的标准模板（见表7-19）作出追加订货决策。
二 是否接受低价追加订货的决策
（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
在追加订货决策中，如果不考虑增加产能的问题，也不考虑接 受部分追加订货的方案，那么不论剩余产能能否转移，也不管 追加订货量是否大于剩余产能，只能有“接受追加订货”和 “拒绝接受追加订货”两个备选方案可供选择。本书将这种情 况称为“简单情况”，与此相对应，凡同时涉及“增加产能” 和“接受部分追加订货”的情况称为“复杂情况”。
二 是否接受低价追加订货的决策
（一）订货的相关概念
5.特殊价格的含义 ➢ 追加订货的价格与正常订货的价格相比，可能有以下三种情况：
前者高于后者，前者等于后者和前者低于后者。 ➢ 我们将低于正常订货价格的追加订货价格称为特殊价格。
本科课程-管理会计-第七章 短期经营决策
第二节 生产决策
第 14 页
二、确定型生产决策
（一）差量分析法 在管理会计中，不同备选方案之间的差别，叫做差量。一般涉及两个概念：差量收入（两个备选方案预期收入的 差异数）和差量成本（两个备选方案预期成本的差异数）。 所谓差量分析法，是指根据两个备选方案不同的预期收入和预期成本而形成的差量收入和差量成本来计算差量损 益，从而进行最优方案选择的决策分析方法。其基本思路如下： 首先，将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入和差量成本。
2019年5月4日星期六
第一节 短期经营决策概述
第8 页
3.机会成本
机会成本是以资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提的，它是指在经济决策中应由选中的最优方案负担的， 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。
4.重置成本
重置成本是指目前从市场上重新取得某项资产所需支付的成本，也被称为“现时成本”或“现行成本”。
（2）在进行决策分析过程中，不能将单位产品边际贡献的大小作为择优标准，而应以边际贡献总额的大小作为 择优标准，因为只有边际贡献总额才能很好衡量对企业利润形成所作出的贡献。
2019年5月4日星期六
第二节 生产决策
第 20 页
（3）在企业某些资源（如原材料、人工工时、机器工时、销售渠道等）受到限制的情况下，则应该通过比较各 个备选方案的单位受限资源所创造的边际贡献来进行方案择优选择，这样才能保证在受限资源范围内达到边际贡 献总额最大。
2019年5月4日星期六
第一节 短期经营决策概述
第5 页
三、短期经营决策的内容
生产决策
是指在生产领域中，企业围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产以及生产多 少等方面问题而展开的决策分析。
定价决策
管理会计短期决策题目
管理会计短期决策题目一、背景介绍管理会计是指管理者为了辅助制定和实施组织战略、计划和控制行为而进行的会计活动。
而管理会计的短期决策则是在短期内作出的决策，以适应公司当前的经营环境和市场需求。
这些短期决策往往涉及到价格、成本、销售策略等方面的考量。
在本文中，我们将讨论几个管理会计短期决策的题目，以帮助读者更好地理解这个领域。
二、管理会计短期决策题目1. 订单接受与拒绝假设一个公司接到了一个特定产品的订单，该订单的销售价格为$100，成本为$70。
公司还有一个固定成本为$5,000。
现在公司需要决定是否接受这个订单。
请计算接受订单对公司利润的影响，并给出建议。
2. 产品淘汰决策某公司生产两种产品，产品A和产品B。
产品A每单位销售价格为$50，每单位成本为$30；产品B每单位销售价格为$80，每单位成本为$60。
公司计划削减一种产品的生产线，需要决定是否淘汰产品A或产品B。
请根据每种产品的贡献度分析，给出决策建议。
3. 特价销售决策一家公司有一批库存产品，每单位售价为$120，成本为$80。
由于需要清理库存，公司决定以每单位$90的价格特价销售。
请计算特价销售后公司的利润情况，并分析特价销售对公司整体经营的影响。
4. 限制因素决策某公司有两种产品，产品X和产品Y，生产每单位产品X需要2小时的工时，每单位产品Y需要3小时的工时。
每单位产品X的销售价值为$80，产品Y的销售价值为$120。
公司一周内的总工时为160小时。
请根据限制性因素（工时）给出生产产品X和产品Y的最佳组合方案。
三、结论管理会计的短期决策对公司的运营和盈利能力至关重要。
通过对订单接受与拒绝、产品淘汰、特价销售和限制因素的决策进行分析，公司可以更好地应对市场变化，优化利润。
在实际运营中，管理者需要综合考虑各种因素，做出科学合理的短期决策，以提高公司整体绩效。
以上是对管理会计短期决策题目的简要介绍，希望能够帮助读者更深入了解这个领域的知识。
短期经营决策例题
短期经营决策例题：1、假设华海公司拟利用现有剩余生产能力生产A产品或B产品。
A产品单价20元，单位变动成本10元；B产品单价10元，单位变动成本4元。
该企业现有剩余生产能力1200台时，生产一件A产品需耗8台时，生产一件B产品需耗4台时。
问公司应该生产A产品还是应该生产B产品？（1）用贡献边际分析法分析。
（2）用差别分析法分析2、华海公司生产需要一种甲配件，年需要量500件，可以由本企业生产，也可以外购。
如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本4000元。
如果外购，单价33元。
甲配件应该自制还是外购？3、假设华海公司生产产品甲，现有两种设备可供选择。
一种是采用传统设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。
另一种是采用自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。
要求：进行决策分析。
4、华海公司现有年剩余生产能力4000台时，可用来生产A或B产品。
此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元，其他预测资料如下：5、华海公司产销甲乙丙三种产品，其中甲乙两种产品盈利，丙产品亏损，资料如下。
要求;分析评价丙产品应否停产。
（假设丙产品停产后生产能力无法转移）。
6、 华海公司每年生产A 半成品6000件，A 半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。
如果把A 半成品进一步深加工为A 产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元；若不进一步加工，可将追加固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。
要求：做出A 半成品直接出售或深加工决策分析。
7、 华海公司原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年尚有35%的剩余生产能力。
第七章 短期经营决策分析 《管理会计》PPT课件
单位产品定额工时
2
3
4
单位产品销价
30
40
50
单位变动成本
20
26
30
由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、
乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。计算
结果可见下表
项目
方案
最大产量
单价
单位变动成本
单位贡献毛益
专属成本
边际贡献总额
一、生产什么产品的决策分析 （一）新产品开发决策
【例7-4】丰泽公司原设计生产能力为5000机器工时，实际开工率只有原生产 能力的80%，现准备将剩余生产能力用于生产新产品甲或新产品乙。现将老产 品及甲、乙两种新产品的有关资料列表如下
产品名称 每件定额机器工时 销售单价 单位变动成本 固定成本总额
所以，生产A产品对企业有利。
三、边际贡献分析法 通过比较产品所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法，称
为“边际贡献分析法”。 能提供最大的剩余边际贡献总额或最大的单位生产能力剩余 边际贡献的产品生产方案为最佳方案
【例7-3】丰泽公司现有设备的生产能力是10000个机器小时，现有 生产能力的利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品 甲、乙或丙，有关资料如下表：
将有关数据代入上面计算公式：
成本毛利率=
=50%
目标价格=
（元/件）
2．变动成本法计算下的成本加成定价法 计算公式为：价格=单位变动成本×(1+成本贡献率)
其中：成本贡献率=
投资额
预期报酬率 变动成本
固定成本
100
%
仍依据上题资料，要求：按变动成本计算确定目标价格。
《管理会计》第七章短期经营决策
• 专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。
九、可避免成本与不可避免成本
• 可避免成本是同某一备选方案直接相关联，可以影响 到方案的经济效益甚至方案的取舍的成本。如培训费、 广告费等“酌量性固定成本”均属可避免成本。
第二节 短期决策基本方法
• 确定型决策法 • 风险型决策法 • 非确定型决策法
一、确定型决策法
确定型经营决策是未来客观条件或自然状态明确、 固定，所有备选方案经计量、分析后均可得到一个 确定结果的有关决策。
• 边际贡献分析 • 差量分析法 • 临界成本分析法
1.边际贡献分析法
• 边际贡献分析法是根据备选方案的边际贡献总额优 选方案的决策分析方法。
• 四、假计成本
• 假计成本是机会成本的一种表现形式。例如，企 业购进机器设备，其成本包括购价、安装费等。 而占用的资金在任何一个项目上都是要花代价的， 不论企业为此所用的资金是自有的还是外借的， 都必须把利息作为机会成本看待。
• 五、沉没成本
• 沉没成本指过去的决策所产生，已经支付的， 无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。
• 步骤： • 1）计算单位产品的边际贡献； • 2）计算方案的边际贡献总额或剩余边际贡献总额
（边际贡献总额－专属成本）； • 3）优选方案：选择（剩余）边际贡献总额或者单
位经济资源提供的边际贡献大的方案。
2.差量分析法
• 差量分析法就是通过比较各种备选方案的预期收入， 预期成本及预期利润以确定最优方案的方法。
三、机会成本
• 机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，它是决策者选取 最优方案所花费的代价。
第七章 短期经营决策
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练习：某企业每年生产１０００件甲半成品。 其单位完全生产成本为１８元（其中单位 固定性制造费用为２元），直接出售的价 格为２０元。企业目前已具备将８０％的 甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每 深加工一件甲半成品需要追加５元变动性 加工成本。乙产成品的单价为３０元。假 定乙产成品的废品率为１％。
6
差量分析法只能回答特定的两个方案中哪 个较好，如果存在两个以上的备选方案， 要从中选取最优方案，就需分别两个、两 个地进行比较分析，在多次“短中取长” 的基础上，再次两个、两个地“长中取 长”，直至选出最优方案。
差量分析法是决策分析中最常用的方法。
7
（二）差量分析法应用举例
1、零部件的自制与外购问题：
最优生产批量决策与产品最优 组合决策 特殊情况下的产品定价决策 不确定性情况下的决策分析方法
2
一、差量分析法
（一）差量分析法的基本原理
3
1、定义： 差量分析法是根据两个备选方案
的“差量收入”与“差量成本”的比 较来确定哪个方案为优的方法。如果 “差量收入”大于“差量成本”，则 前一个方案较优；反之，若“差量收 入”小于“差量成本”，则后一个方 案为优。
在这种情况下，只要亏损产品满足以 下任何一个条件，就不应当停产：
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该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位边际贡献大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的边际贡献大于零； 该亏损产品的边际贡献率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
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（2）相对剩余生产能力可以转移时： 只要该亏损产品的边际贡献大于与相对
管理会计-短期经营决策
2023/11/4
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• 一、设备出租或出售决策
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3
设备出租或出售决策
• 基于市场经济环境，企业组织必须以市场为导向，根据市场需求不断调整其生 产经营战略和方向。
• 企业组织调整生产经营战略和方向，有时可能产生闲置的设备。 • 一旦出现闲置的设备，企业组织就面临设备出租还是出售的决策问题。 • 此类决策主要关注差别收入与差别成本。
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特殊订货决策
• 从表面上看，华西公司似乎不能接受该订货， 因为其单位产品的购买价格（70元）低于其单 位完全成本（80元），每件产品要亏损10元。
• 如果经理人深入地分析就可以看到，华西公司 目前生产能力还有剩余（只利用了70%），接受 该订货之后，华西公司的生产能力也只是利用 了85%，顾客愿意承担所有运费，其相关成本就 是单位变动成本。这批订货的单位贡献毛益为 10元（70－60）大于零，因而，华西公司应该 接受这批订货。
• 这时，华南公司还是以外购为宜。
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零部件自制或外购决策
• 如果企业组织为了自制零部件还需添置专用设备，这时，还需要考虑专用 设备固定成本因素。
• 上述对零部件自制或外购的决策分析基于定量因素（Qualitative Factor ）即以成本因素为基础分析如何有效地运用现有的生产设施。
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单位成本 6 5 7 7 25
成本总额 180,000 150,000 210,000 210,000 750,000
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零部件自制ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ外购决策
• 华南公司本身的生产能力还没有充分利用。假设现在有一个供应商愿意以 每件20元的价格提供A零部件，那么，A零部件是自制还是外购呢？
本科课程-管理会计-课后作业-第七章 短期经营决策
第七章短期经营决策-作业一、假定某厂使用同一台机器既可以生产甲产品，也可以生产乙产品，该机器的最大生产能力为20000机器小时，生产两种产品的各项数据如下所示。
要求：根据上述资料为该厂做出生产哪种产品的决策分析。
二、假定某公司每年生产甲半产品10000件，销售单价48元，单位变动成本为22元，固定成本总额为160000元，如果将甲半成品进一步加工成乙产成品，则售价为85元，但需要追加单位变动成本25元，以及专属固定成本85000元。
要求：为该公司作出出售甲半成品还是乙产成品的决策。
三、假定某公司原设计生产能力为150000机器小时，但实际生产中只利用了80%，现准备将剩余生产能力用来生产新产品A、新产品B或老产品，相关资料如下：要求：（1）当生产新产品A和新产品B不需追加专属固定成本的情况下，进行决策分析。
（2）当生产新产品A需要追加专属固定成本1300元，生产新产品B需要追加专属固定成本1580元的情况下，进行决策分析。
四、假定某厂过去制造卡车所需用的气缸一直依靠外购，购入单价为2500元，现该厂金工车间有不能够移作他用的剩余生产能力可以自制气缸。
经过估算，自制每个气缸的单位成本资料如下所示：直接材料900元直接人工600元变动制造费用600元固定制造费用750元另外，如果自制气缸，每年还需要增加专属固定成本80000元。
要求：根据上述资料，为该厂做出在什么情况下采用自制方案，在什么情况下采用外购方案的决策。
五、假定某厂生产某种型号的齿轮，可用普通机床加工，也可用数控机床加工，两种机床加工时的成本资料如下：要求：根据以上资料为该厂作出应该在什么范围内选用哪种类型机床进行加工的决策。
六、某公司准备开发新产品A或B，有关资料如下：新产品A和B的销售量为一组随机变量，有关预测资料如下：要求：为该公司作出开发何种新产品的决策。
七、假定某公司今年三季度拟生产甲、乙两种产品，其售价、成本及约束条件的相关资料如下：要求：采用图解法来为该公司作出应如何安排甲、乙两种产品的生产，才能获得最大的边际贡献总额的决策分析。
第七章 短期经营决策 《管理会计》PPT课件
❖ 例如，约束性固定成本主要是为企业提供一 定的生产经营能力而发生的，这些生产经营 能力一旦形成，不管其利用程度如何，其提 取的固定资产折旧、管理人员的工资等都照 样发生，属于不可避免成本。
❖ 广义地讲，沉没成本是指那些由于过去的决 策引起，并已经支付过款项而发生的成本。 亦可译作“沉落成本”或“旁置成本”；
❖ 狭义地讲，沉没成本是指过去发生的在一定 情况下无法补偿的成本。
❖ 沉没成本是现在和将来的任何决策都无法改 变的，因此，与决策分析不存在相关性，在 决策分析时可以不予考虑。
*
❖ （3） 重置成本。
❖ 重置成本是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，也称现行成本。
❖ 例如，2006年大豆的市场价格为1500元/吨， 2007年的市场价格为2000元/吨，2008年的 市场价格为3000元/吨。某粮库从2006年起储 备了1000吨大豆，由于大豆市场的波动， 2008年1000吨大豆的重置成本为3000000元。
*
❖ 按照成本的时效性可将成本分为以下三类：
❖ （1） 付现成本。 ❖ 指那些由于未来某项决策所引起的需要立即
或于近时期动用现金支付的成本。 ❖ 例如，某冶金公司因生产急需购进甲原料
1 000吨。否则将影响公司的正常生产经营。 而该公司目前现金流量严重不足，预计在短 期内只能筹集200 000元。
*
❖ （2）实支成本。 ❖ 是指已经实际发生的现金流出，并应计入账
册的成本。是与机会成本相对应的概念。由 于实支成本是已确认为实际支出的成本，当 前和未来决策均无法改变其数额，故在决策 分析过程中一般不予考虑。
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课程例题第七章短期经营决策一、短期经营决策的相关因素-付现成本例：某企业生产急需A材料50吨，现有两种方案可供选择。
方案一：全部的A材料由甲公司提供，开价为2000元/吨，立即付款8000元，其余货款在一年时间内分5次等额偿还。
方案二：全部的A材料由乙公司停工，开价为1800元/吨，全部货款立即支付。
根据上述情况，该企业应选择第一方案，因为第二方案虽然总成本较低，只有90000元，但付现成本也为90000元，远远高于第一方案的付现成本8000元。
该企业在资金紧张状况下可以通过选择方案一来及早获得A材料开展生产经营，通过尽早开始生产而取得的销售收入来补偿较高的总成本。
二、生产决策-差量分析法-生产何种产品1例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。
拟生产产品的资料根据上述材料可知，由于该企业用同一台设备进行生产，总生产能力为100000机器小时，那么形成100000机器小时生产能力而发生的代价无论生产甲产品和是生产乙产品都是一样的，因而不是决策分析的相关成本，所以此次决策的相关成本仅为变动成本。
这里可通过两种产品的差量收入和差量成本的对比，考察其盈利性的大小，从中选择最优方案。
计算结果表明，由于差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。
三、生产决策-差量分析法-生产何种产品2例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。
拟生产产品的资料假定企业通过市场调查确定，如企业生产甲产品，其最大市场销量为2000件，如生产乙产品，其最大市场销量为1200件。
则采用差量分析法计算如下。
计算结果表明，在具有可比性的相关业务量水平下，差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。
但此时仅好用企业生产能力60000机器小时，企业生产能力还可安排生产甲产品1000件。
因此，企业最优生产方案为利用该设备生产甲产品1000件，乙产品1200件，此时企业经济效益为最大。
例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。
该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。
生产成本资料根据上述资料可知，由于该企业加工城建有剩余生产能力可以利用，原有固定成本不会因自制增加，也不会因外购减少，故甲零件自制成本内的固定制造费用属于决策无关成本。
据此进行差量分析。
自制外购分析表据以上资料显示，可见甲零件应采用自制方案，可比外购方案节约成本14400元。
例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。
该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。
生产成本资料但企业如果自制甲零件，每年需增加专属固定成本14200元，那么应该如何决策？专属成本是相关成本，需要在自制方案中加以考虑，则此时。
自制外购分析表据以上资料显示，可见考虑了自制专属成本后，仍为自制方案较优。
六、生产决策-差量分析法-零部件自制与外购3例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。
该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。
生产成本资料假设该企业用于生产甲零件的设备也可以生产B产品，预计可按25元价格每年产销5000件，单位变动成本为20元，原由自制零件负担的全部固定成本总额不变。
由于企业目前生产甲零件与生产B产品是两个互斥方案，如果企业所需的甲零件采用自制方案，其生产设备就不能用来生产B产品，由此则会导致企业所实现的边际贡献减少25000元，在固定成本不变的情况下，则进一步导致企业所实现的利润减少25000元。
因此，生产B产品所能实现的边际贡献25000元就成为甲零件自制的机会成本，应该纳入决策分析过冲。
据此进行差量分析如下。
自制外购分析表据以上分析显示，在考虑机会成本的情况下，外购成本低于自制成本，企业应该选择外购方案为宜。
七、生产决策-差量分析法-零部件自制与外购4例：某企业在生产中所需的两种零件的标准成本经确定如下表所示。
零件标准成本该企业每年生产所需的甲零件为10000件，乙零件为9000件，企业现有剩余生产能力为87000机器小时可用于这两种零件的生产。
同时，有一家供应商能够提供符合本企业质量要求的零件，单价为甲零件9.5元，乙零件12.5元。
企业管理者希望充分利用闲置的87000机器小时，以最大限度地实现成本节约。
要求：企业怎样进行决策。
解：下表显示了以机器小时为基础得到的每小时可能的成本节约额。
自制与外购分析表据以数据显示，乙零件单位机器小时所形成的成本节约额较大，因此，企业现有剩余生产能力应尽量优先安排乙零件的生产，再安排甲零件，不足部分通过外购补充。
具体计算如下。
计算过程八、生产决策-差量分析法-半成品、联产品、副产品的加工决策例：某石化企业在同一生产过程中可以同时生产出甲、乙两种联产品，它们可在分离后立即出售，也可以继续加工后再进行出售，其有关产量、售价、成本资料如下表所示。
相关资料要求：企业怎样对这两种联产品是否加工进行决策。
解：根据上述资料分别对甲、乙两种联产品编制差量分析表。
甲联产品差量分析表乙联产品差量分析表以上差量分析的结果显示，甲联产品分离后继续加工再进行出售可获得较多盈利，而乙产品则以分离后立即出售的方案较佳，因为若继续加工再进行出售反而要损失5000元。
九、生产决策-边际贡献分析法-生产何种产品决策例：某企业现有设备的生产能力为50000机器小时，现有生产能力的利用率为80%。
现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙、丙。
新产品甲、乙、丙的有关资料如下。
相关资料由于现有设备的加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。
在甲、乙产品市场销售受限制的情况下，如何作出生产何种产品的决策分析。
解：根据上述资料，编制分析表如下。
分析表注：甲、乙产品以市场最大销售量作为相关业务量，丙产品以最大产量作为相关业务量。
从上述计算结果可知，根据单位工时边际贡献，企业首先应选择单位工时边际贡献最大的乙产品进行开发生产。
由于开发生产乙产品耗用企业的生产能力为6000机器小时，其余生产能力可考虑开发生产甲产品2000件，这样可使企业的经济效益达到最大。
十、生产决策-边际贡献分析法-亏损产品是否应该停产例：某公司本年产销甲、乙、丙三种产品，年末以完全成本法计算的三种产品损益情况见下表。
产品损益情况表根据给定的条件，可以乙产品全年净亏损2000元，从表面看来，公司为减少亏损、增加盈利，应停产乙产品，但应用了边际贡献分析法就会得出截然不同的结论。
从上表中可以看出，乙产品虽然发生了亏损，但仍能够给公司提供边际贡献7000元，而公司所发生的固定成本18000元，不论乙产品停产与否都要发生。
若将乙产品停产，则全公司的边际贡献就会减少7000元，乙产品原分摊的固定成本则需转嫁给甲、丙两种产品，其结果反而会造成整个公司的全面亏损。
见下表。
乙产品挺差后的边际贡献与收益计算表从上述分析中可以看出，企业生产的亏损产品只要还能提供边际贡献，就不应停产。
十一、生产决策-边际贡献分析法-是否接受偏低价格追加订货例：假定某公司原来专门制造甲产品，年设计生产能力为10000件，销售单价为70元，其实际平均单位成本资料如下：直接材料20元直接人工18元固定制造费用12元变动制造费用8元单位产品成本58元若该公司目前有40%的剩余生产能力未被利用，现在有某位客户要求该公司为他制造甲产品3500件，并且在产品款式上有特殊要求，为此需要另购一台专用设备，预计全年需支付专属固定成本4000元，但客户只愿出价每件48元。
问：这一特殊价格追加订货可否接受？解：按照传统会计的观点，接受该订货是合算的。
因为对方给出的48元与单位产品成本58元相比，明显会损失10元，何况接受这一订货还要增加专属固定成本4000元。
但从管理会计的角度来看，由于接受该订货是在企业剩余生产能力范围之内，除专属固定成本外，原有产品的固定成本并非该项决策的相关成本而无需考虑，只要对方出价略高于单位变动成本，并能使专属固定成本得到补偿即可。
分析表如下。
边际贡献分析表可见，接受这项追加订货方案可以获得剩余边际贡献3000元，所以可以接受这一追加订货方案。
十二、生产决策-成本无差别点法-零部件自制与外购决策例：设某公司生产中每年需要使用甲零件，以前一直外购，购买价格为15元/件，现该公司有无法移作他用的剩余生产能力可以用来生产甲零件，但每年发生专属固定成本2400元，自制时单位变动成本为10元/件。
要求：为该公司作出零部件自制与外购决策。
解：设x代表甲零件的成本无差别点业务量，y1代表自制成本，y2代表外购成本，则：y1=10x+2400y2=15x令y1=y2，即15x=10x+2400得到，x=480（件）可见，当该零件的需用量大于480件时，自制方案较优；当该零件的需用量小于480件时，外购方案较优；当该零件的需用量等于480件时，自制与外购均可。
十三、生产决策-成本无差别点法-不同生产工艺决策例：某企业在生产某种型号的齿轮时，可采用普通机床进行加工，也可采用数控机床加工。
两种机床加工时所需的不同成本资料如下表所示。
两种机床加工所需的成本要求：根据上述资料，对使用哪种机床生产齿轮进行决策分析。
解：设x代表普通机床和数控机床的成本无差别点业务量，y1代表普通机床生产成本，y2代表数控机床生产成本，则：y1=1.8x+20y2=x+100令y1=y2，即1.8x+20=x+100得到，x=100（个）因此，当齿轮的需用量大于100个时，采用数控机床生产较优；当齿轮的需用量小于100个时，采用普通机床生产较优；当齿轮的需用量等于100个时，采用任何一种机床生产均可。
十四、生产决策-风险型生产决策-概率分析法例：某公司准备开发新产品，现有甲、乙两种新产品可供选择。
甲产品预计单位售价为310元，预计单位变动成本为280元；乙产品预计单位售价为283元，预计单位变动成本为250元。
企业无论开发哪种产品，固定成本总额均为25000元，但甲、乙产品的销售量经过市场调查属于随机变量，其具体情况如下表所示。
要求：为该公司作出开发哪种产品的决策分析。
解：首先，根据销售量情况及其概率计算各产品的边际贡献预期值。
各产品边际贡献预期值可见，甲产品提供的边际贡献总额的预期值比乙产品提供的边际贡献总额的预期值多2640元，故该公司选择生产新产品甲较为有利。