本科课程-管理会计-课程例题 第七章 短期经营决策

课程例题第七章短期经营决策

一、短期经营决策的相关因素-付现成本

例：某企业生产急需A材料50吨，现有两种方案可供选择。

方案一：全部的A材料由甲公司提供，开价为2000元/吨，立即付款8000元，其余货款在一年时间内分5次等额偿还。

方案二：全部的A材料由乙公司停工，开价为1800元/吨，全部货款立即支付。

根据上述情况，该企业应选择第一方案，因为第二方案虽然总成本较低，只有90000元，但付现成本也为90000元，远远高于第一方案的付现成本8000元。该企业在资金紧张状况下可以通过选择方案一来及早获得A材料开展生产经营，通过尽早开始生产而取得的销售收入来补偿较高的总成本。

二、生产决策-差量分析法-生产何种产品1

例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。

拟生产产品的资料

根据上述材料可知，由于该企业用同一台设备进行生产，总生产能力为100000机器小时，那么形成100000机器小时生产能力而发生的代价无论生产甲产品和是生产乙产品都是一样的，因而不是决策分析的相关成本，所以此次决策的相关成本仅为变动成本。这里可通过两种产品的差量收入和差量成本的对比，考察其盈利性的大小，从中选择最优方案。

计算结果表明，由于差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。

三、生产决策-差量分析法-生产何种产品2

例：某企业使用同一设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品，若该设备最大生产能力为100000机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料如下。

拟生产产品的资料

假定企业通过市场调查确定，如企业生产甲产品，其最大市场销量为2000件，如生产乙产品，其最大市场销量为1200件。则采用差量分析法计算如下。

计算结果表明，在具有可比性的相关业务量水平下，差量收入小于差量成本，所以应选择生产乙产品利润较大。但此时仅好用企业生产能力60000机器小时，企业生产能力还可安排生产甲产品1000件。因此，企业最优生产方案为利用该设备生产甲产品1000件，乙产品1200件，此时企业经济效益为最大。

例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。

生产成本资料

根据上述资料可知，由于该企业加工城建有剩余生产能力可以利用，原有固定成本不会因自制增加，也不会因外购减少，故甲零件自制成本内的固定制造费用属于决策无关成本。据此进行差量分析。

自制外购分析表

据以上资料显示，可见甲零件应采用自制方案，可比外购方案节约成本14400元。

例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。

生产成本资料

但企业如果自制甲零件，每年需增加专属固定成本14200元，那么应该如何决策？

专属成本是相关成本，需要在自制方案中加以考虑，则此时。

自制外购分析表

据以上资料显示，可见考虑了自制专属成本后，仍为自制方案较优。

六、生产决策-差量分析法-零部件自制与外购3

例：某企业每年需用甲零件3600件，如向市场购买，每个包扣运杂费的进货价为28元。该企业加工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的生产成本资料如下。

生产成本资料

假设该企业用于生产甲零件的设备也可以生产B产品，预计可按25元价格每年产销5000件，单位变动成本为20元，原由自制零件负担的全部固定成本总额不变。

由于企业目前生产甲零件与生产B产品是两个互斥方案，如果企业所需的甲零件采用自制方案，其生产设备就不能用来生产B产品，由此则会导致企业所实现的边际贡献减少25000元，在固定成本不变的情况下，则进一步导致企业所实现的利润减少25000元。因此，生产B产品所能实现的边际贡献25000元就成为甲零件自制的机会成本，应该纳入决策分析过冲。据此进行差量分析如下。

自制外购分析表

据以上分析显示，在考虑机会成本的情况下，外购成本低于自制成本，企业应该选择外购方案为宜。

七、生产决策-差量分析法-零部件自制与外购4

例：某企业在生产中所需的两种零件的标准成本经确定如下表所示。

零件标准成本

该企业每年生产所需的甲零件为10000件，乙零件为9000件，企业现有剩余生产能力为87000机器小时可用于这两种零件的生产。同时，有一家供应商能够提供符合本企业质量要求的零件，单价为甲零件9.5元，乙零件12.5元。企业管理者希望充分利用闲置的87000机器小时，以最大限度地实现成本节约。

要求：企业怎样进行决策。

解：

下表显示了以机器小时为基础得到的每小时可能的成本节约额。

自制与外购分析表

据以数据显示，乙零件单位机器小时所形成的成本节约额较大，因此，企业现有剩余生产能力应尽量优先安排乙零件的生产，再安排甲零件，不足部分通过外购补充。具体计算如下。

计算过程

八、生产决策-差量分析法-半成品、联产品、副产品的加工决策

例：某石化企业在同一生产过程中可以同时生产出甲、乙两种联产品，它们可在分离后立即出售，也可以继续加工后再进行出售，其有关产量、售价、成本资料如下表所示。

相关资料

要求：企业怎样对这两种联产品是否加工进行决策。

解：

根据上述资料分别对甲、乙两种联产品编制差量分析表。

甲联产品差量分析表

乙联产品差量分析表