第1章 债务重组 高级财务会计

（1）2006年12月31日计提坏账准备金额 【例】2006年12月 借：资产减值损失 5 000 31日企业应收账款期 贷：坏账准备 5 000 末余额为100 000元， （2）2007年2月发生确认坏账损失： 经测试，应收账款发 借：坏账准备 4 000 生减值迹象，企业首 贷：应收账款 4 000 次计提坏账准备，计 （3）2007年12月31日计提坏账准备： 提比例为5%。2007 借：资产减值损失 5 500 年2月，应收账款实 贷：坏账准备 5 500 际发生损失4000元， （4）2008年10月收回已确认的坏账： 确认为坏账损失。 借：应收账款 2 000 2007年12月31日，应 贷：坏账准备 2 000 收账款期末余额为 同时，借：银行存款 2 000 130000元。2008年 贷：应收账款 2 000 10月，已确认为坏账 或 借：银行存款 2 000 的应收账款又收回 贷：坏账准备 2 000 2000元。2008年12 （5）2008年12月31日计提坏账： 月31日应收账款期末 借：坏账准备 1 500 余额为140000元。 贷：资产减值损失 1 500
（1）甲企业的账务处理 ①借：应付账款 200 贷：主营业务收入 110 应交税费――应交增值税（销项税额） 18.7 营业外收入――债务重组收益 71.3［200－110-18.7］ ②借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100
（2）乙企业的账务处理 借：库存商品 110 应交税费－－应交增值税（进项税额）18.7 坏账准备 11 营业外支出――债务重组损失 60.3 贷：应收账款－－甲企业 200
（2）乙公司的账务处理 借：固定资产 200 应交税费——应交增值税（进项税额）34 营业外支出——债务重组损失 16 贷：应收账款——甲公司 250

②债务人如果所抵资产是固定资产 a.借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产

b. 借：固定资产清理 贷： 银行存款【清理费用】
（1）注销固定资产原值和累计折旧等： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 1 88 36 6
230
3
3
• 品源商贸公司将某固定资产对外出售，该固定资产原值 为230万元，已提折旧36万元，已提减值准备为6万元。 在清理过程中用银行存款支付清理费用3万元，出售该 固定资产取得收入1170万元并存入银行。因出售不动产 应向税务局缴纳的增值税为170万元。

c.借：应付账款



【债务额】 贷：固定资产清理 【公允价值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组收益 【差额】
d.确认清理损益 （1）盈余时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （2）亏损时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理

2.债务人的会计wenku.baidu.com理 ①如果所抵资产是存货 a.借：应付账款（账面余额） 贷：主营业务收入 （商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项税额） （商品的计税价值×17%） 营业外收入――债务重组收益 ［差额］ b.借：主营业务成本 贷：库存商品

甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。 2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购 货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生 困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年10 月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还 债务，该产品的公允价格110万元，成本100万元。 乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品 作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提 了11万元的坏账准备。
（3）收取固定资产出售款时： 借：银行存款 1170 贷：固定资产清理 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170
（4）结转固定资产清理净损益：
借：固定资产清理 809 贷：营业外收入——处置非流动资产利得
809
债权人乙 应收账款
债务人甲 应付账款
250
250
设备原值300，已提折旧140，减值准备15，支 付清理费用1万。设备公允价值200，增值税率 17%。
借：坏账准备 贷：应收账款
D、已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款 或直接做：借：银行存款 贷：坏账准备
5%
• • • • • • 05末应收账款100万 06末应收账款120万 07末应收账款110万 08末应收账款200万 09.5.31发生坏账损失10万 09末发生坏账损失10万收回
应收账款计提坏账准备：
A、按期计提坏账准备(每期末，按应收账款的 一定比例提取） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B、若冲回多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失
原则：使坏账准备账户余额反映此时点上资产 减值状况，确定应该计提或转回。
C、发生坏账时，应收款项减少，坏账准备 也应减少，以确认坏账损失
债权人分录：
借：银行存款 【收到的现金】 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】


甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200 000元，增值税税率为17%。 按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿还货 款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定 的期限偿还债务，经双方协商于当年7月1日进行 债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿还。甲 企业对该债权计提坏账准备20 000元。
甲公司的账务处理如下： 借：应付账款


350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 120 000 120 000
借：主营业务成本
贷：库存商品
乙公司的账务处理如下： 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 坏账准备 50 000
【练习】甲公司欠乙公司购货款350
000元。 由于甲公司财务发生困难，短期内不能支 付已于2012年5月1日到期的货款。2012年 7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允 价值为200 000元，实际成本为120 000元。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。乙公司于2012年8月1日收 到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入 库；乙公司对该项应收账款计提了50 000 元的坏账准备。





（1）甲公司的账务处理 ①借：固定资产清理 145 累计折旧 140 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 300 ②借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 ③借：应付账款—乙公司 250 贷：固定资产清理 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 营业外收入——债务重组收益 16 ④借：固定资产清理 54（＝200－145－1） 贷：营业外收入——固定资产处置损益 54
（4）处置房屋等不动产应交营业税 借：固定资产清理 【出售价款Ⅹ税率】 贷：应交税费——应交营业税
（5）转销固定资产清理净损益 处置净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入
处置净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
• 品源商贸公司将某固定资产对外出售，该固定资产原值 为230万元，已提折旧36万元，已提减值准备为6万元。 在清理过程中用银行存款支付清理费用3万元，出售该 固定资产取得收入1170万元并存入银行。因出售不动产 应向税务局缴纳的增值税为170万元。
乙企业（债务人）的账务处理如下：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款 204 000 营业外收入—债务重组利得 30 000
甲企业（债权人）的账务处理如下：
借：银行存款
204 000 营业外支出—债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款—乙企业 234 000

贷：应收账款
350 000
假如乙公司计提坏账准备120
000元 借：库存商品 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000
债权人乙 应收账款
债务人甲 应付账款
250
250
假如甲企业已为该项应收账款计提了40
000
元坏账准备： 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000

三、以非现金资产清偿债务
实质: 债务人——销售非现金资产偿还债务， 同时形成债务重组利得
债权人A 应收账款
债务人B 应付账款
10
10
1、现金：8 2、A已提1的坏账准备，现金：8 3、A已提3的坏账准备，现金：8
二、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务

1.债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与实际支付现金之间的 差额，确认为债务重组利得，计入营业外 收入。
第一章 债务重组
思维导图
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现 资金周转困难、经营陷入困境或者其他方 面的原因，导致其无法或者没有能力按原 定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财 务困难的债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
4、账务处理
（1）固定资产净值转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （固定资产的净值） （已提折旧） （已提减值准备） （固定资产原价）
4、账务处理
（2）发生的清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款
4、账务处理
（3）收到出售款 借：银行存款 【出售价款】 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费—应交增值税（销项税额）
债务人分录：
借：应付账款 【债务的账面价值】 贷：银行存款 【实际支付现金】 营业外收入—债务重组利得 【差额】


2.债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与 收到的现金之间的差额，先将该差额冲减 已计提的减值准备，冲减后尚有余额的， 差额在借方，计入营业外支出；差额在贷 方，冲减当期资产减值损失。
设备原值300，已提折旧140，减值准备15，支 付清理费用1万。设备公允价值200，增值税率 17%。
银行存款
固定资产清理 银行存款 ③收出售款 出 ④结转净损失 入 营业外支出
业 务 流 程
②支付清理费用
应交税费 ③支付税款
④结转净收入
营业外收入
固定资产 0 累计折旧
①固定资产净值转入固定资产清理科目
债权人——取得非现金资产， 同时形成债务重组损失
债权人A 应收账款
债务人B 应付账款
10
10
1、存货：5，增值税：0.85 2、A已提3的坏账准备，存货：5，增值税：0.85 3、A已提5的坏账准备，存货：5 ，增值税：0.85
1、债权人分录：
借：原材料【收到的资产】 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】

“债权人作出让步”的情形主要包括：债 权人减免债务人部分债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等。

【例题· 多选题】2015年2月6日，甲公司应收乙公司 的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难， 该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债 权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务 重组的有（ ）。 A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免10万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为98万元的无形资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还