第1章 债务重组 高级财务会计
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高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
高级财务会计讲义
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高级财务会计讲义
分析B，债务人
n 负债＝（1000000+170000）×（1+4%÷2） =1193400（元）
n 偿债条件： n 产品：公允３0000，税5100
重组后债务： [1193400-30000×（1+17%）]×60%： （1193400—35100）×60%=694980（元）
债权人：甲公司会计处理
股权投资入账价值=20-1=19
借：长期股权投资 1５
坏账准备
1
营业外支出 ４
贷：应收账款
20
债务人：乙公司的会计处理
借：应付账款
20
贷：股本（实收资本）
10
资本公积---资本（股本）溢价 5
营业外收入
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高级财务会计讲义
（四）、修改其他债务条件
n 主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并 加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息 等形式。
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高级财务会计讲义
、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、明确两个概念：
n ①账面价值：指某科目的账面余额减去相 关备抵项目后的净额。
n ②账面余额：指某科目的账面实际余额， 不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折 旧、相关资产的减值准备）
n 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目
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高级财务会计讲义
2、核算方法
（1）原理
减少的金额==》债权人：先冲“坏账准备”，再 计“营业外支出”
==》债务人：营业外收入
（2）分录
债权人： 借：银行存款
坏帐准备 营业外支出
贷：应收帐款
《高级财务会计》第1章债务重组
的债务条件进行债务重组的方式
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
东北财大-高级财务会计-债务重组-课件
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• 2、以固定资产清偿债务：
• 债权人的核算:
• （1）、以固定资产的公允价值入账；
• （2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余 额-计提的坏账准备）
• （3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额 为重组损失，计入营业外支出；
• （4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值：
• 2、确实债务人应享有的股本面值（或实收资本）；
• 3、债权人应享有的股本的面值与公允价值之间的差额为资本溢 价，计入“资本公积”中；
• 4、债务的账面价值与债权人应享有的股本的公允价值之间的差 额，为债务重组利得或损失，计入“营业外收入或支出”。
• 借：应付账款（债务账面价值）
• 贷：股本或实收资本（债权人应享有的股本面值）
• 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本 金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则 A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二 年和第三年很可能公司会实现利润。
• 债权人的核算：
• （1）以收到的金融资产以公允价值入账；
• （2）注销应收债权的账面价值；
• （3）金融资产的公允价值-应收债权的账面价值以非现金资产抵
结果>0的—偿—债其务差例额题即三为.债do务c重组损失— 结果<0的——表明原多计提了坏账准备—
—计入“营业外支出”
—冲销多计提的坏账准备
借：交易性金融资产（公允价值）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• （一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：
• 债务人的核算：
• 核算原则：
• 1、注销原债务账面价值；
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高级财务会计债务重组
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高级财务会计债务重组
•债权人的会计处理
•借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款
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高级财务会计债务重组
• 【例题·单选题】
• 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融 负债终止确认条件时，终止确认重组债务，
并将重组债务的账面价值与实际支付现金之 间的差额计入（ ）
30
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高级财务会计债务重组
• 甲公司的会计处理：
• 借：固定资产
70
•
坏账准备
10
•
营业外支出——债务重组损失 20
•
贷：应收账款
100
•
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高级财务会计债务重组
• （3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务 • 债务人应将长期股权投资或股票、债券等金 融资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转 让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益， 计入“投资收益” • 长期股权投资或股票、债券等金融资产的公 允价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组 利得，计入“营业外收入——债务重组利得”。
• 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。
•要求：
•编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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高级财务会计债务重组
• （1）乙公司的会计处理：
• 借：应付账款
100
• 贷：银行存款
60
•
营业外收入——债务重组利得 40
• （2）甲公司的会计处理：
•要求： •编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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高级财务会计(债务重组)农院
第二节
债务重组的会计处理
甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批 材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税 额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10 月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公 司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短 期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司 协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。 该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企 业转让该项设备不需要交纳增值税）。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲 公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。
第二节 债务重组的会计处理 20×7年7月1日，甲公司应收乙公司 账款的账面余额为60 000元，由于乙公司 发生财务困难，无法偿付应付账款。经双 方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为 乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙 公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准 备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲 公司对其作为长期股权投资处理。
第二节
债务重组的会计处理
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司 与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议， 甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。 甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用 于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元， 公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务 重组利得为( A)。 A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元
高级财务会计债务重组PPT课件
.
10
三、以非现金资产清偿债务的会计处理
A、我国规定：债务人的会计处理，
1、应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 （即抵债资产）公允价值之间的差额,计入当期损益 （营业外收入——债务重组利得）。
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
（1）非现金资产属于金融资产，且该金融资产存 在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资 产的公允价值；
.
5
B、我国规定：债权人的会计处理，
应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额， 计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分（即冲 减后仍有损失的），计入当期损益（营业外支出―― 债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。
息
.
4
第二节 债务重组的会计处理 一、增设明细科目 二、以（低于债务账面价值的）现金清偿债务的会 计处理
A、我国规定：债务人的会计处理， 应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的 差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利 得）。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本 金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
得了债务重组收益，平均增加当期利润135万
元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9%
的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公
司有43家；有66家上市公司的债务重组收益在
50万元人民币以上，ST公司有33家；债务重组
收益前二十大公司中ST公司有14家；债务重组
收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明ST
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
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（1）甲公司的账务处理 ①借：固定资产清理 145 累计折旧 140 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 300 ②借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 ③借：应付账款—乙公司 250 贷：固定资产清理 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 营业外收入——债务重组收益 16 ④借：固定资产清理 54（＝200－145－1） 贷：营业外收入——固定资产处置损益 54
债权人——取得非现金资产， 同时形成债务重组损失
债权人A 应收账款
债务人B 应付账款
10
10
1、存货：5，增值税：0.85 2、A已提3的坏账准备，存货：5，增值税：0.85 3、A已提5的坏账准备，存货：5 ，增值税：0.85
1、债权人分录：
借：原材料【收到的资产】 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】
（1）2006年12月31日计提坏账准备金额 【例】2006年12月 借：资产减值损失 5 000 31日企业应收账款期 贷：坏账准备 5 000 末余额为100 000元， （2）2007年2月发生确认坏账损失： 经测试，应收账款发 借：坏账准备 4 000 生减值迹象，企业首 贷：应收账款 4 000 次计提坏账准备，计 （3）2007年12月31日计提坏账准备： 提比例为5%。2007 借：资产减值损失 5 500 年2月，应收账款实 贷：坏账准备 5 500 际发生损失4000元， （4）2008年10月收回已确认的坏账： 确认为坏账损失。 借：应收账款 2 000 2007年12月31日，应 贷：坏账准备 2 000 收账款期末余额为 同时，借：银行存款 2 000 130000元。2008年 贷：应收账款 2 000 10月，已确认为坏账 或 借：银行存款 2 000 的应收账款又收回 贷：坏账准备 2 000 2000元。2008年12 （5）2008年12月31日计提坏账： 月31日应收账款期末 借：坏账准备 1 500 余额为140000元。 贷：资产减值损失 1 500
【练习】甲公司欠乙公司购货款350
000元。 由于甲公司财务发生困难，短期内不能支 付已于2012年5月1日到期的货款。2012年 7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允 价值为200 000元，实际成本为120 000元。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%。乙公司于2012年8月1日收 到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入 库；乙公司对该项应收账款计提了50 000 元的坏账准备。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债 权人减免债务人部分债务本金或者利息、 降低债务人应付债务的利率等。
【例题· 多选题】2015年2月6日，甲公司应收乙公司 的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难， 该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债 权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务 重组的有（ ）。 A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免10万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为98万元的无形资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还
（1）注销固定资产原值和累计折旧等： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 1 88 36 6
230
3
3
• 品源商贸公司将某固定资产对外出售，该固定资产原值 为230万元，已提折旧36万元，已提减值准备为6万元。 在清理过程中用银行存款支付清理费用3万元，出售该 固定资产取得收入1170万元并存入银行。因出售不动产 应向税务局缴纳的增值税为170万元。
（2）乙公司的账务处理 借：固定资产 200 应交税费——应交增值税（进项税额）34 营业外支出——债务重组损失 16 贷：应收账款——甲公司 250
②债务人如果所抵资产是固定资产 a.借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产
b. 借：固定资产清理 贷： 银行存款【清理费用】
2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 a.借：应付账款（账面余额） 贷：主营业务收入 （商品的公允价值） 应交税费――应交增值税（销项税额） （商品的计税价值×17%） 营业外收入――债务重组收益 ［差额］ b.借：主营业务成本 贷：库存商品
甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。 2012年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购 货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生 困难，不能按照合同规定支付货款。于2012年10 月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还 债务，该产品的公允价格110万元，成本100万元。 乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品 作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提 了11万元的坏账准备。
贷：应收账款
350 000
假如乙公司计提坏账准备120
000元 借：库存商品 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 120 000 贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000
债权人乙 应收账款
债务人甲 应付账款
250
250
借：坏账准备 贷：应收账款
D、已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款 或直接做：借：银行存款 贷：坏账准备
5%
• • • • • • 05末应收账款100万 06末应收账款120万 07末应收账款110万 08末应收账款200万 09.5.31发生坏账损失10万 09末发生坏账损失10万收回
乙企业（债务人）的账务处理如下：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款 204 000 营业外收入—债务重组利得 30 000
甲企业（债权人）的账务处理如下：
借：银行存款
204 000 营业外支出—债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款—乙企业 234 000
假如甲企业已为该项应收账款计提了40
000
元坏账准备： 甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000
三、以非现金资产清偿债务
实质: 债务人——销债务人B 应付账款
10
10
1、现金：8 2、A已提1的坏账准备，现金：8 3、A已提3的坏账准备，现金：8
二、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务
1.债务人 以现金清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与实际支付现金之间的 差额，确认为债务重组利得，计入营业外 收入。
（3）收取固定资产出售款时： 借：银行存款 1170 贷：固定资产清理 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170
（4）结转固定资产清理净损益：
借：固定资产清理 809 贷：营业外收入——处置非流动资产利得
809
债权人乙 应收账款
债务人甲 应付账款
250
250
设备原值300，已提折旧140，减值准备15，支 付清理费用1万。设备公允价值200，增值税率 17%。
设备原值300，已提折旧140，减值准备15，支 付清理费用1万。设备公允价值200，增值税率 17%。
银行存款
固定资产清理 银行存款 ③收出售款 出 ④结转净损失 入 营业外支出
业 务 流 程
②支付清理费用
应交税费 ③支付税款
④结转净收入
营业外收入
固定资产 0 累计折旧
①固定资产净值转入固定资产清理科目
（1）甲企业的账务处理 ①借：应付账款 200 贷：主营业务收入 110 应交税费――应交增值税（销项税额） 18.7 营业外收入――债务重组收益 71.3［200－110-18.7］ ②借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100
（2）乙企业的账务处理 借：库存商品 110 应交税费－－应交增值税（进项税额）18.7 坏账准备 11 营业外支出――债务重组损失 60.3 贷：应收账款－－甲企业 200
4、账务处理
（1）固定资产净值转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （固定资产的净值） （已提折旧） （已提减值准备） （固定资产原价）
4、账务处理
（2）发生的清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款
4、账务处理
（3）收到出售款 借：银行存款 【出售价款】 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费—应交增值税（销项税额）
应收账款计提坏账准备：
A、按期计提坏账准备(每期末，按应收账款的 一定比例提取） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B、若冲回多计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失
原则：使坏账准备账户余额反映此时点上资产 减值状况，确定应该计提或转回。
C、发生坏账时，应收款项减少，坏账准备 也应减少，以确认坏账损失
债权人分录：
借：银行存款 【收到的现金】 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200 000元，增值税税率为17%。 按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿还货 款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定 的期限偿还债务，经双方协商于当年7月1日进行 债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿还。甲 企业对该债权计提坏账准备20 000元。