第11章收入费用和利润

第11章收入、费用和利润

一、本章简介

1．在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。

2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。

二、本章重点精讲

一、销售商品收入的确认和计量

1．销售商品收入的确认

销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

对方已付款没有提货，代保管是有风险的。这是次要风险，如果商品丢失是要赔偿的。商品确已卖出，可确认收入。一般情况下电脑出库了就算销售了，如果包运的话上楼可能摔坏，这个只能算次要风险。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：

(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。只有发出商品时成本与收入配比。

(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（只保留了次要的风险）。

(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。

借：银行存款1070

库存商品（200×0.5） 100

贷：主营业务收入（200×5）1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本600

贷：库存商品600

注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。

(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入（这样的话就叫赊销了），但一般情况下也是在收到代销清单时确认收入。

（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。

说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。

①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：

借：银行存款 117

贷：其他应付款 100

应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17％） 17

借：发出商品 80

贷：库存商品 80 存货还是属于本企业的

②5月末确认利息

每月应确认的利息＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）

借：财务费用 2

贷：其他应付款 2

6－9月同上。

③9月30日购回

借：库存商品 80

贷：发出商品 80

借：其他应付款 110

应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17％）18.7

贷：银行存款 128.7

应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（7）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租

回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

（8）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【例4】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。税收的规定正在制定

①2007年1月1日销售时

长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。对方用现款买，只用2673.02万。那么相当于垫支了资金2673.02，要收取利息。

长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。

借：长期应收款 3000（本＋息）

贷：主营业务收入 2673.02（本金）

未实现融资收益 326.98 （利息）

借：主营业务成本 2100

贷：库存商品 2100

②2007年12月31日收取价款和确认利息收入

借：银行存款 1000（本＋息）

贷：长期应收款 1000

借：未实现融资收益 160.38

贷：财务费用（利息收入） 160.38

利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限

长期应收款摊余成本=长期应收款的账面余额－未实现融资收益（要摊销）

附:未实现融资收益分摊表（实际利率法）