精品高财(注会)债务重组

债务重组
学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定 义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利 得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重 组方式下债权人和债务人的会计处理。
2020年12月30日
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在乙公司发生 财务的无法偿 还情况下, 甲公 司应如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。并 分别下列情况进行处理：
2020年12月30日
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①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。
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重组时有关会计分录如下： 借：应付账款等 （重组债务的账面余额） 贷：应付账款等——债务重组 （重组后债务的公允 价值）
营业外收入——债务重组利得 （差额）
2020年12月30日
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2．债权人的会计处理 （1）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公允 价值（将来应收的本金）——并将修改其他债务条件 后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 （2）将来应收的本金＜ 重组债权账面余额的差 额——确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外 支出——债务重组损失）。 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认 为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。
二、将债务转为资本
（一）债务人的会计处理：
1．债务人为股份公司的—→应将债权人放弃债 权而享有的股份面值总额——作为股本
股份的公允价值总额与股本之间的差额—→计入 “资本公积――股本溢价”
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差 额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外 收入——债务重组利得）
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2．债务人为非股份公司—→应将债权人放弃债 权而享有的股权份额作为实收资本
股权的公允价值总额与实收资本之间的差额 —→计入“资本公积――资本溢价”
重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的 差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业 外收入——债务重组利得）
2020年12月30日
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2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的， 应视同销售进行核算
2020年12月30日
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【例题2】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务， 固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固 定资产减值准备为10万元，固定资产的公允价值为70 万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账， 甲公司已收到固定资产。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020年12月30日
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乙公司的会计处理：
2020年12月30日
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（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务
债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融 资产的公允价值与其账面价值的差额——作为转让 长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计 入“投资收益”
长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允 价值＜重组债务账面价值的差额，作为债务重组利 得，计入“营业外收入——债务重组利得”。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部 债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万 元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收 到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020年12月30日
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【答案及解析】
乙公司的会计处理: 借：应付账款
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2020年12月30日
10
（二）以非现金资产清偿债务
1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理
（1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务 账 面 价 值 的 差 额 —→ 计 入 当 期 损 益 （ 营 业 外 收 入——债务重组利得）
贷：主营业务收入
100 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本
40
存货跌价准备
5
贷：库存商品
29.8 45
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甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
19.8
贷：应收账款
100
2020年12月30日
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(2) 债务人以固定资产抵偿债务
债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账 面价值和清理费用的差额——作为转让固定资产的 损益，计入“营业外收入——处置非流动资产利得” 或“营业外支出——处置非流动资产损失”。
固定资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额， 作为债务重组利得，计入“营业外收入——债务重 组利得”。
100
贷：股本
20
资本公积――股本溢价
50
营业外收入——债务重组利得 30
2020年12月30日
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甲公司的会计处理：
借：可供出售金融资产
70
营业外支出——债务重组损失 20
坏账准备
10
贷：应收账款
100
2020年12月30日
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三、修改其他债务条件
（一）不附或有条件的债务重组
1．债务人的会计处理
借： 累计折旧
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
2020年12月30日
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甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的 A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为 52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票 作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2013 年1月8日办理了相关转让手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020年12月30日
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（二）债权人的会计处理： 应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，
因放弃债权而享有的股权的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期 损益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
债权人收到的固定资产按公允价值和发生的相关 费用入账。
2020年12月30日
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【例题3】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
2020年12月30日
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③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融 资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资 收益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费， 如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。
2020年12月30日
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债权人的会计处理 （1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产 的价值。
2020年12月30日
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债权人的会计处理： 实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额 —→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认 为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期 资产减值损失。
（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价 值（将来应付的本金）——根据重组协议的条件计 算确定 （2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为 重组后债务的入账价值。
修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付 的本金）＜重组债务账面价值的差额——作为债务 重组利得计入当期损益（营业外收入）。
2020年12月30日
债权人发的相关税费——分别按长期股权投资 或金融资产确认计量的有关规定进行处理。
2020年12月30日
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【例题5】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
债权人作出让步——是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
2020年12月30日
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二、债务重组的方式 (一)以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
2020年12月30日
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第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
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【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
100
贷：交易性金融资产——成本 52
投资收益
13
营业外收入——债务重组利得 35
2020年12月30日
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甲公司的会计处理:
借：可供出பைடு நூலகம்金融资产——成本 65
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 25
贷：应收账款
100
2020年12月30日
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债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融 资产——按公允价值入账。
2020年12月30日
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【例题4】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：
2020年12月30日
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【例题1】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012 年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
2020年12月30日
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020年12月30日
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理：
借：银行存款
60
坏账准备
10
营业外支出――债务重组损失 30
贷：应收账款
100
2020年12月30日
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准 备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投 资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面 值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取 得的股权投资作为可供出售金融资产核算。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020年12月30日
30
【答案及解析】
乙公司的会计处理：
借：应付账款
2020年12月30日
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第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
2020年12月30日
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债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。