会计信息质量特征与控制

会计信息质量特征与控制

“安然事件”不仅暴露了会计业的诚信问题，也暴露出会计信息控制方面的缺陷。我们认为，会计信息质量与内部控制有着非常密切的联系，内部控制是会计信息的源头，也是会计信息质量控制的中心环节。

一、从博弈论和经济学的角度分析会计信息质量特征

（一）从博弈论的角度分析会计信息质量特征会计信息质量建设就是要确立会计信息的供给者和使用者之间的一种“诚信制度”，促使供给者提供的信息具有可靠性和收益性。从博弈论观点来看，这种诚信制度的确立可以看作是一场反复的博弈，参与双方就是会计信息的提供者和使用者。在博弈的过程中，博弈双方有着各自不同的利益函数，但双方目的却是相同的：都是期望自己的利益最大化。但由于博弈各方的收益不仅取决于自己的行动，而且也取决于对方反应。所以，会计信息的供给和需求双方在决定自己行动方案的时候，都会结合自己所掌握的对方情况来决定自身的行动。要判断这种制度的有效性，可以从一个人或组织违反该制度时所得到的收益和损失之间的对比关系来加以判断。

1、如果违反这种制度所带来的收益大于损失的话，那么，许多人或组织就愿意违反这种制度，因为这可以带来更多的收益，在这种情况下，我们就认为这种制度是劣质的或无效的。

2、如果违反该制度所带来的收益小于损失的话，人们就会自觉

遵守这种制度，这时我们就认为这种制度是优秀的或有效的。

而这种制度的有效性取决于博弈各方的方案选择是否构成纳什均衡。会计信息质量的建设也可以看成一种纳什均衡，在这种均衡的条件下，博弈双方的利益会迭到平衡，这样会计信息的质量就有了保证。但是，博弈双方如果无法达到纳什均衡的话，双方的利益就不可能达到平衡，占有优势的一方可能利用自己的优势选择违反事先约定的制度以获取更多的利益。更多的时候是使用者由于害怕受骗而选择不相信会计信息的真实性。

（二）从经济学角度分析会计信息质量特征

1、会计信息质量特征与信息不对称。企业所有者作为“外部人”不直接参与企业的经营过程，在获取信息的时候处于劣势地位，企业经营者是“内部人”，对企业真实的经营状况和发展前景有着较为清晰和客观的认识。由于经营者的任命掌握在所有者手中，企业经营者为了避免由于经营业绩低于所有者的期望而遭到解雇，他们就很可能利用信息优势来粉饰财务报表，制造信息不对称，夸大业绩，提供劣质会计信息欺骗所有者来避免自身遭到解雇。以达到自身利益的最大化。所有者与经营者之间信息的不对称导致劣质会计信息驱逐优质会计信息。造成会计信息失真。会计信息平均质量下降。

2、会计信息失真的内在动因——机会主义。博弈和信息不对称只是产生会计信息失真的外部条件，而机会主义则是造成会计信息失真的内在动因。在企业中，各个利益主体可以看作是契约所联结

的各方，他们的目标利益是不同的，契约各方――经理人、股东和

雇员，都追求自身效用的最大化。作为经理人，他们考虑更多的是高薪和更多的闲暇，更高的社会地位；股东则考虑的是企业长远的发展，这样，股东就可能更加注意资产的保值增值，以及合理的利用财务杠杼进行“以小搏大”，获取更多的利润，以保持良好的发展潜力；普通职工则更多地考虑是升职和高薪。

二、内部控制与会计信息质量的提高内部控制作为会计信息的源头，在提高会计信息质量方面有着特殊的地位，应将内部控制贯彻于会计信息产生的全过程。从而提高会计信息质量。

（一）完善企业内部控制环境完善企业内部控制环境就是要建立适合市场经济发展需要的公司治理结构。

1、要完善董事会构成，实行独立董事制度，使董事会能站在所有者的立场上维护公司利益和股东权益。通过实行独立董事制度，引进外部的独立董事，使董事会这一内部机构的适当外部化是完善董事会构成的重要举措。实行独立董事制度，可以通过外部董事对内部人的监督和制约，最大限度地减少“内部人操作”，使会计信息

质量得到提高。因为，独立董事由于其特殊的

独立性”和“外部性”。在最大限度地维护所有股东特别是中小股东的权益的方面可以起到不可替代的作用。目前，有些公司的独立董事有名无实。或者有位无权，并不能起到监督和制约的作用。所以应当给予独立董事切切实实的权力并要求其承担相应的义务，避免使独立董事成为公司的“摆设”。

2、在董事会下设立主要由外部董事组成的审计委员会。审计委员会的责任包括：审核年度财务报告的真实性；确定年度审计的计

划、方法和用开支等方面；评价内部控制的效果，等等。实践表明，

审计委员会在提高会计信息质量和防止“内部人操作”方面扮演着极为重要的角色。中国证监会已经提出设立审计委员会，这将为我国大中型企业加强内部控制提供一个强有力的工具。

3、完善监事会制度。独立董事有监督的职能，但不能代替监事会，监事会应当充分发挥其对公司经营者的执行情况和公司财务的监督以及信息披露的检查监督的作用，公司领导层应保证监事会有职有权。同时，应对监事不定期的进行培训，确保他们能够接受最新的法律法规以及财会方面的专业知识。

（二）制定内部控制制度由于内部控制贯穿企业经营的始终，所以加强内部控制是提高会计信息质量的重要手段。

1、建立内部牵制制度。关键在于企业应当实行科学的职责划分

和明确的授权控制，使各部门各司其职。一项业务发生的全

过程应当有多个部门参与和监督，具体来说，企业应当明确规定仓库物品和企业资产的管理保护制度以及内部稽核制度。建立有效的内部牵制制度，可以使各部门相互制约，起到权责明确、管理科学和提高效率、避免意外损失的作用。

2、建立资产和存货的清查、盘点制度。建立资产和存货的清查、盘点制度的目的是为了保证单位固定资产和存货的安全与完整。除了会计人员要对库存物资进行永续盘存。仓库保管员要对每项库存物资定期核对外，还要建立不定期的抽查或突击检查制度，组织专门人员对财产物资进行抽查或全面清查，以保证帐务相符，并及时对盘盈或盘亏物品进行处理。总之，财产的盘点清查制度，不仅可以保证企业财产的安全完整，还可以为领导人提供决策依据，遏