生产与存货循环的审计之美国法尔莫公司存货舞弊案例分析
美国上市公司典型舞弊案例分析
美国上市公司典型舞弊案例分析◎财务舞弊与美国上市公司如影随形作为世界上财务监管最为完善的国家，美国一直都是世界各国学习的榜样。
但安然、世通等世纪丑闻发生后，世界开始用全新的眼光审视美国的上市公司。
事实上，美国上市公司在财务上做手脚并非从安然才开始的，美国上市公司的舞弊丑闻在华尔街算不上新闻，只是这些舞弊事件在影响上逊于安然、世通等巨无霸公司，所以没有引起媒体的广泛关注。
在安然事件前，美国投资者对美国上市公司的财务数据一直持保留态度，因为华尔街频频爆出财务舞弊丑闻。
以下撷取美国上市公司近 10年中的几个典型舞弊案例。
◎美国上市公司典型舞弊案及特征(一)从存货做文章存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，所以存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
美国法尔莫公司利用存货舞弊的手法比较典型。
法尔莫公司是位于美国俄亥俄州的一家连锁药店。
法尔莫的发展速度远超同行，在十几年的发展历程中，法尔莫从一家药店发展到全国300余家药店。
但这一切辉煌都是建立在通过存货资产造假来制造虚假利润的基础上，法尔莫公司的舞弊行为最终导致了破产。
法尔莫公司的创始人莫纳斯是一个雄心勃勃的人。
为了把他的小店扩展到全国，他实施的策略是通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯把并不盈利且未经审计的药店报表拿来后，用笔为其加上并不存在的存货和利润，这种夸张的造假让他在一年之内骗得了足够收购8家药店的资金。
在长达10年的过程中，莫纳斯精心设计、如法炮制，制造了至少5亿美元的虚假利润。
法尔莫公司的财务总监对于低于成本出售商品的扩张方式提出质疑，但是莫纳斯坚持认为只要公司发展得足够大就可以掩盖住一切。
所以，在多年中，法尔莫公司都保持了两套账簿，一套应付外部审计，一套反映真实情况。
法尔莫公司的财务魔术师们造假手法是：他们先将所有的损失归人一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。
他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。
【VIP专享】美国法尔莫公司
案例分析美国法尔莫公司——存货的奥秘前言：上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
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存货内部控制_美国法尔莫公司存货舞弊案例分析报告
存货内部控制_美国法尔莫公司存货舞弊案例分析报告摘要本文以美国法尔莫公司存货舞弊案例为例，对存货的内部控制进行分析。
通过对该案例的研究，本文认为建立有效的内部控制体系是防止存货舞弊的关键措施。
文章首先介绍了案例的背景和概况，然后对存货内部控制的重要性进行了讨论，接着分析了案例中存在的问题，并提出了相应的解决方案。
最后，文章总结了案例分析的主要结论，并提出了一些建议。
1.引言存货是企业重要的资产之一，是企业正常经营的基础。
然而，存货管理和控制不善容易引发各种风险和问题，例如存货盗窃、损毁和滞销等。
为了有效管理和控制存货，企业需要建立完善的内部控制体系。
本文通过对美国法尔莫公司存货舞弊案例的分析，旨在总结经验教训，提出相应的对策和建议。
2.案例概况美国法尔莫公司是一家生产电子产品的企业。
该公司的存货舞弊案例发生在2024年，案发时，公司员工通过虚构销售订单和收益来操纵存货数量和价值，以获取非法利益。
该案例引起了广泛关注，并对公司声誉造成了巨大负面影响。
3.存货内部控制的重要性存货是企业资产的重要组成部分，对企业的经营和财务状况有着重要影响。
良好的存货管理和控制可以帮助企业减少风险，并确保存货的准确计量和完整性。
内部控制的建立是保证存货管理和控制有效性的关键。
4.案例分析4.1控制环境问题案例中发现公司的管理层对存货管理和控制没有足够的重视，缺乏有效的控制环境。
管理层没有设立明确的内部控制政策和程序，并未给予存货管理人员足够的支持和指导。
4.2计量问题案例中存货的计量出现了问题，虚假销售订单和收益虚构导致存货价值被高估。
这主要是因为公司未能建立有效的销售订单验证和收入确认程序，导致存货数量和价值无法准确记录。
4.3监督问题案例中公司对存货管理和控制的监督不到位，没有建立健全的内部审核和监察机制。
这导致存货舞弊活动长期存在而没有被发现。
5.解决方案和建议为了防止存货舞弊，本文提出以下解决方案和建议：5.1建立完善的内部控制体系，包括明确的控制政策和程序，以及有效的控制环境。
美国上市公司典型舞弊案例分析
事 实 上，美 国上 市 公司在 财 务 上 做 手脚 远 超 同行 ，在 十 几 年 的发 展 历 程 中，法 法 尔 莫 公 司都 保 持 了两 套 账 簿
并 非从 安 然 才 开 始 的，美 国上 市 公 司的 尔莫 从 一家 药 店 发展 到 全国 ３ ０余家 药 付 外部 审计，一 套反 映真 实情沥 ０ 舞 弊 丑 闻在 华 尔街 算 不 上 新 闻，只是 这 店 。但 这 一 切 辉 煌 都 是 建 立 在 通 过 存 货
法尔 莫 公司的创 始人 莫 纳斯 是 一 个 额 通 过 虚增 存 货的 方式 重新 分
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“ 务游戏” 财 。被 泰 科 兼 并的 公 司都 有 一 到了 １９ ９ ４年 管 理 当局 发现 ，如 果 采 用审
个 共同特点 ： 兼并公司合 并前的盈利状 计 机 构 提 出的资 本 化 方 法，废 品 管 理 公 被 自１８ 年 起 ， 品管 理 公 司 通 过 所 谓 的“ 账 ９９ 废 净 ５ ０万 美 元 的利 息 面 价 值 法 ” 部 分 已经 建 成 并 交 付 使 用垃 况 往往 出现异 常的大幅下降，而在 合 并后 司每 年 都 得 报 告 约 ２ ０ ， 将 圾 掩 埋 场 的利 息 费 用继 续 资 本 化。 盈 利状 况迅 速 好 转。 其 实，这 些 被兼 并 费 用，这 意 味 着 １８ ９ ９至 １９ ９ ４年 期 间，不 公 司合 并 完成 前 后盈 利异 常 波 动主 要 是 恰 当的资 本 化 利息 费 用累计 已经 高 达 １ ． ５ 管 理 人员 随之将 那 ４家 药店 堆 满实 物存 各 种 “ 准备 ”科 目的贡 献 ： 合并 前对 各 类 亿 美 元 。废品管 理 公 司决 定 从 １９ ９ ５年开
存货造假舞弊案例分享
存货造假舞弊案例分享☝会计造假问题在日常生活中并不鲜见，其产生主要是因为会计信息提供者与使用者之间利益不一致，信息不对称。
一般而言，企业经营者对本企业会计信息的掌握最为准确、全面和及时，而其他的包括债权人、投资者、供应商等在内的外部信息使用者只能通过直接或间接方式来获取企业的会计信息。
这就使得经营者可能以提供虚假会计信息的方式来损害其他信息使用者的利益，而使自己从中获利。
另外，不容忽视的不完善的制度也给会计造假提供了环境和条件。
《会计法》、《公司法》、《证券法》等法律法规都从不同角度为会计信息的披露作了规定，但是对什么是虚假会计信息、怎样界定信息失真的程度，法律法规的规定不甚明朗，这样，漏洞的存在就为会计造假大开了方便之门。
常见的会计造假手段有销售造假、资产造假、滥用会计政策及会计估计等。
企业一般通过虚增收入、虚假的时间差异、隐瞒负债和费用、虚假披露以及资产计价舞弊等五种非法手段来提高企业价值。
存货项目因其种类繁多，收发频繁，经历采购、入库、保管、领用等一系列生产经营过程，并且具有流动性强、计价方法多样等特点，导致存货的高估构成了资产计价舞弊的主要部分。
根据现行会计制度，存货既可以采用实际成本法计价也可以采用计划成本法计价，实际成本计价法又可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
企业会出于虚增资产或虚增利润的需要而选择不同的计价方法。
另外不诚实的企业也会利用以下几种方法的组合来进行存货造假：一、主要存货造假方法1.虚构存货对实际并不存在的存货项目编造各种虚假资料，如伪造存货装运单据、验收报告以及采购订单，从而虚增存货价值。
因为对这些伪造的材料进行有效识别存在一定的困难，因此审计人员往往通过其他的途径来证实存货的存在与估价。
2.操纵存货的盘点假如被审计单位在审计期间收到了一大批货物，然后将所有与之相关的验收单据、发票等隐藏起来，并将这批货物混入实际盘点的存货中，希望借此张冠李戴来蒙骗审计人员。
存货舞弊案例
存货舞弊案例【篇一：存货舞弊案例】我的职业生涯开始于某4大师事务所，从事了一些年的外审工作，也有1年多的海外交流工作经验，但毕竟老pa(下级员工私下对合伙人的称呼)不是我的目标，自认也没有能力熬到那把椅子，于是进入了一家美国500强公司，db，担任亚太区内审经理。
说是经理，其实就是一干活的，上有领导，下无小兵。
但现在想来，这些年干活的经历让我掌握了大量内审的工作经验，就是老外所说的 hands-on 经验。
同时，我还要独立完成写报告(全英文)，清q (报告交给老板复核会有很多问题 query ,要一一清除)，组织子公司管理层和总部领导一起开会，跟踪发现事项( issue )的解决说实话这些年确实很忙，但回头看来还是相当充实的一段经历。
相比于整日埋头于报告和开会的那些纯粹经理来说，我自认为这些年的内审实务经验让我的工作更扎实，也让我在和高管们的沟通中有了更多的底气。
其实你如果在企业呆久了，就会发现大多数的管理人员擅长的其实是说，而且是说条条框框的道理，真的让他们做，或者让他们说出细节和门道，他就开始支支吾吾模模糊糊了。
作为内审，这个时候你就开始觉得脑子有点乱了，其实这是一个明确的信号这家伙开始胡诌了!这个时候你一般有两个选择：重复刚才的问题，重点词汇做强调，让他给出明确的答案这个做法会给他一个下马威，当然有时候也会引起他的防范和反感，对接下来的工作不利，或者就此打住，私下里找其他途径获取答案这样做会给他留点面子，但增加审计时间，而且你从其他途径获取的答案如果形成issue,你还需要回到他这里来确认。
否则写在报告里就会留下后患，这是后话了。
说岔了，言归正传。
说起我从外审转入内审后不久，和比我年长几岁的另一个经理在上海闵行区的一家子公司作审计。
这是一家工厂，负责生产产品卖给中外的关联方销售公司，年销售额$100 m (1亿美元)以上，其president也因为身为1 million club的一员，而且又是db在中国的元老，而在整个集团享有较高的声望。
生产与存货循环的审计之美国法尔莫公司存货舞弊案例分析
二、存货监盘
1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会 计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
踏实肯干，努力奋斗。2020年11月2日 上午5时44分20.11.220.11.2
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年11月2日 星期一 上午5时44分31秒05:44:3120.11.2
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午5时 44分20.11.205:44November 2, 2020
❖ ②存货的状况。
❖ ③存货的截止。
❖ ④存货的各个存放地点及 金额
❖ 四、控制测试
（一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试
（一）存货内部控制的测试
（１）观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（一）存货内部控制的测试
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年11月2日星 期一5时44分31秒Monday, Novemபைடு நூலகம்er 02, 2020
相信相信得力量。20.11.22020年11月2日星期 一5时44分31秒20.11.2
法尔莫公司存货舞弊案例结合社会主义核心价值观进行感悟
法尔莫公司存货舞弊案例结合社会主义核心价值观进行感悟
法尔莫公司存货舞弊案例是一个非常典型的商业欺诈事件，该公司通过虚构库存数量、假冒产品等手段来骗取投资者的信任和资金。
这种行为严重违反了商业道德和社会主义核心价值观中的诚实守信、公平正义等价值观念。
作为一家企业，如果不能诚实守信地经营，就难以赢得消费者和投资者的信任，从而失去市场竞争力。
同时，这种不诚实的行为也对整个社会造成了负面影响，破坏了市场秩序，损害了社会的公平正义。
因此，在今天的社会中，企业必须遵循诚实守信、公平正义等社会主义核心价值观，树立良好的商业道德，才能在市场上立足并发展壮大。
只有这样，才能实现真正的商业成功和社会发展。
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
存货的“奥秘”美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析.
存货的“奥秘”??美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇?莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假??未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
方案-存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析'一、前言上市公司出于完成财务、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
【免费下载】美国法尔莫公司
案例分析美国法尔莫公司——存货的奥秘前言：上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于(美)俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
phar-mor审计案例
phar-mor审计案例
Phar-Mor审计案例是一个著名的财务造假案例。
Phar-Mor公司是一家位于美国俄亥俄州的大型连锁药店，成立于1982年。
在其发展的高峰期，公司规模迅速扩大，拥有超过300家药店和2.5万名员工。
然而，这一切的成功都是建立在存货资产造假和制造虚假利润的基础之上的。
Phar-Mor公司的舞弊行为主要是通过虚增存货和销售收入来实现的。
具体来说，公司的高管们通过虚构药品采购和销售的交易，使得公司的财务报表看起来比实际状况要好得多。
这些虚假的交易使得公司的存货资产和销售收入都被人为地夸大，从而掩盖了公司真实的财务状况和经营成果。
然而，这些虚假的交易最终还是被揭穿了。
在1992年，Phar-Mor 公司的舞弊行为被曝光，引起了广泛的关注和调查。
经过审计和调查，人们发现公司的财务报表存在严重的虚假和误导，导致公司的股价暴跌，最终走向了破产。
这个案例给我们带来了深刻的教训。
首先，企业的成功不能仅仅建立在虚假的财务报表之上，而应该是建立在真实的经营和财务状况之上。
其次，企业应该建立完善的内部控制和审计机制，确保财务报表的真实性和准确性。
最后，高管们应该遵守职业道德和法律法规，不得为了个人利益而损害公司和股东的利益。
总之，Phar-Mor审计案例是一个典型的财务造假案例，它提醒我们要保持警惕，不断完善企业的内部控制和审计机制，确保财务报表的真实性和准确性。
存货、采购和付款循环的审计--美国法尔莫公司报表舞弊审计案例
存货、采购和付款循环的审计--美国法尔莫公司报表舞弊审计案例美国法尔莫公司报表舞弊审计案例--存货、采购和付款循环的审计一、前言在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
二、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
下面是这起案件的经过：自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。
其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。
然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。
这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。
一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。
这实在并非一件容易的事。
当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。
存货处理案例分析 法尔莫
作案手法 伪造凭证,虚增存货
确定现有存货的数量常常比较困难因为货物
总是在不断地被购入和销售不断地在不同存 放地点间转移以及投入到生产过程之中。存 货单位价格的计算同样可能存在问题因为采 用先进先出法、后进先出法、平均成本法以 及其他的计价方法所计算出来的存货价值将 不可避免地存在较大的差异。正因如此复杂 的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊 对象。
感谢聆听，批评指导
|公司背景和案情介绍|作案手法|案例分析|案例启示|
THANK YOU TO LISTEN TO CRITICISM GUIDANCE | COMPANY BACKGROUND AND THE INTRODUCTION OF THE CASE | MODUS OPERANDI | CASE ANALYSIS | CASE REVELATION|
业而言也有很大自主性的选择。
基于此，存货也成为国内外企业进行财务 舞弊的重要工具。变化性较大，变化性较 大，品种繁多，存货监盘不到位，易出现 存货舞弊。
舞弊动机
管理层为了获取年薪或上级按其经营
业绩考核给予的大额奖金，以及完成
主管部门下达的经济指标或者其他如 期权奖励、股权奖励等。
01
提高商誉对外筹资的需要。如
03 案例分析
回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个 基本的问题，即“一个以低于成本出售商品 的公司怎能赚钱？”注册会计师们或许就能 够发现这起舞弊事件。
存货重要性和舞弊的可操作性
存货作为财务报告中的一个重要项目，其 真实与否将对财务报告整体的真实性产生 重要影响，存货作为资产负债表中的主要 项目之一，也是企业所有资产中占据营运 资金最多的一个项目，流动性强且种类繁 多，会计准则对存货计价方法（先进先 出，后进先出，加权平均法）的规定对企
存货舞弊案例分析
存货舞弊案例分析一、前言上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。
常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。
在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。
我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。
造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。
其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。
而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。
对其分析是本文的重点所在。
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ 百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。
这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。
二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。
但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。
然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。
他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。
不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。
同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。
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二、存货监盘
1．存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适 当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义：
（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证 据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单 位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会 计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。05:44:3105:44:3105:4411/2/2020 5:44:31 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.205:44:3105:44Nov-202-N ov-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。05:44:3105:44:3105:44M onday, November 02, 2020
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.205:44:3105:44Nov-202-N ov-20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。05:44:3105:44:3105:44M onday, November 02, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.11.220.11.205:44:3105:44:31November 2, 2020
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年11月2日星 期一5时44分31秒Monday, November 02, 2020
相信相信得力量。20.11.22020年11月2日星期 一5时44分31秒20.11.2
谢谢大家！
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.11.220.11.2Monday, November 02, 2020
（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封 好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱 子。
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注册会计师应回答以下问题，回答“是” 越多，存货舞弊的风险就越高。
（1）存货的增长是否快于销售收入的增长？ （2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？ （3）存货周转率是否逐期下降？ （4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？ （5）存货的增长是否快于总资产的增长？ （6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ （7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？
踏实肯干，努力奋斗。2020年11月2日 上午5时44分20.11.220.11.2
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年11月2日 星期一 上午5时44分31秒05:44:3120.11.2
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午5时 44分20.11.205:44November 2, 2020
舞弊的结局
❖舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
❖注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
❖那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺？ 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象？ 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？
存货的计价方法
多种多样，更容易 引起舞弊！
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段： ❖ 虚构不存在的存货 ❖ 存货盘点的操纵 ❖ 错误的存货资本化 ❖ 虚假的时间差异 ❖ 隐瞒负债和费用 ❖ 虚假披露 ❖ 资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ❖美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
安全在于心细，事故出在麻痹。20.11.220.11.205:44:3105:44:31November 2, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年11月2日 上午5时44分20.11.220.11.2
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年11月2日 星期一 上午5时44分31秒05:44:3120.11.2
三，存货和生产循环过程涉及的部 门和单据
❖ 存货盘点的要点
❖ 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监 盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以 及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的 事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存 货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
❖ ①存货移动情况。
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 上午5时 44分20.11.205:44November 2, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年11月2日 星期一 5时44分31秒05:44:312 November 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午5时44分31秒 上午5时44分05:44:3120.11.2
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如何识别存货舞弊？ 虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化
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存货盘点的局限性
（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结 果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就有机 会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总 体价值。
（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试 的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多 处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺 隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
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或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的 文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗 性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把 地赚钱。回顾整个事件，只要任何人问一下这样一个基本的问题，即 “一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年11月2日 星期一 5时44分31秒05:44:312 November 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午5时44分31秒 上午5时44分05:44:3120.11.2
专注今天，好好努力，剩下的交给时 间。20.11.220.11.205:4405:44:3105:44:31Nov-20
选取部分典型产品的成本计算单，并审查以 下几个方面： （１）验证成本计算是否正确。
（２）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配表、 材料费用分配表和制造费用分 配表等。
（３）从原始凭证追查至成本计算单， 检查：
A、各种费用归集、分配是否正 确；
（１）观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（３）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。
（４）核对存货发出凭证与存货明细帐。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否经过 批准。
生产与存货循环的审计
美国法尔莫公司存货舞弊案例分析
为什么要进行存货审计？
❖ 重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表 中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负 债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数 量直接影响对存货的期末余额的确定。对存货数 量的确定是存货审计的一项重要内容。存货作为 一项实物流动资产具有流动性强和不易确定数量 的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内 容之一，是确定存货存在状况和存货数量的重要 方法。
❖ ②存货的状况。
❖ ③存货的截止。
❖ ④存货的各个存放地点及 金额
❖ 四、控制测试
（一）存货内部控制的测试 （二）成本会计制度的测试
Байду номын сангаас
（一）存货内部控制的测试
（１）观察和询问职责分工 情况。
（２）抽查存货入库业务。 从存货明细帐中抽取
部分存货入 库业务，检查每笔业务是 否都附有验 收报告。
（一）存货内部控制的测试
案件经过
米奇·莫纳斯的第一家药店
十年，“强力购买”
收购另外299家，全国连锁
辉煌建立基础:未检查出来的存货高估
和虚假利润。
破产
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舞弊的手段
他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记
账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
❖财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。
一、审计目标
❖ 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资 产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥 有；
❖ 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减 变动业务的记录是否完整，有无遗漏；
❖ 3．确定存货的品质状况；
❖ 4．确定存货的计价是否恰当；
❖ 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
（５）定期核对存货收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。
（６）检查存货的管理是否良好；检查 存货的巡视记录，确定此项控制 是否执行。
（７）检查是否定期盘点存货，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。