第二章 内部控制的基本理论
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第二章 内部控制的基本理论
管理和控制。现代企业中的公司治理结构 正是这样一种协调股东和其他利益相关者 关系的一种机制。简单地说，公司治理结 构就是处理企业各种契约关系的一种制度 。
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
2、风险评估
风险是指可能对企业实现控制目标产生负面影响 的不确定因素和事项。 风险评估就是指企业及时识别、系统分析经营活 动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险 应对策略的行为与过程。
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二、内部控制的局限性
只能为控制目标的实现提供合理保证，而不能提 供绝对保证。 1、设计限制与制度缺憾 2、越权管理与人为错误 3、滥用职权与串通舞弊 4、环境变化与例外事项
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
复习思考题
1、内部控制定义是什么？其实施主体有哪些？ 2、内部控制的目标有哪些？为什么内部控制只 能为实现控制目标提供合理保证？ 3、简述内部控制的原则与要素。
二、内部控制要素
我国颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴了 COSO报告五要素的框架，吸收了风险管理八要 素框架实质，将内部控制要素定义为五个部分：
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
1、内部环境
是建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结 构、机构设置及权责分配、发展战略、人力资源 MBAlib 公司治理结构是一种对公司进行管理和 、企业文化和社会责任等内容。
8、资产管理
主要包括企业拥有或控制的存货、固定资产和无 形资产等。
包括出售商品、提供劳务及收取款项等活动。 主要包括企业为获取新产品、新技术、新工艺等 所开展的各种研发活动。
内部控制的基本理论
内涵：企业内部控制目标一般是指企业内部控制作为 一项特殊管理活动最终所要达到的境地或结果。通俗地 讲，它是指企业内部控制应该为谁服务。企业内部控制 目标是企业内部控制的基本理论问题之一。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
2-第二章 内部控制基本理论
此外，常用的控制方法还有：内部报告控财经大学刘姝威老师与 蓝田股份（600709）的故事，流动比率0.77， 速动比率0.35，净营运资金-1.27亿元；流动资 产占资产之比为同业平均值的1/3，而存货占流 动资产之比高于同业平均值约3倍，固定资产占 资产之比高营运资金-1.27亿元……请继续查阅 电子科技大学的钟朝宏老师与长经开（122958， 2009年）的故事，其他应收款占总资产一半以 上……小小财务指标，揭示出了大的问题。
• 掌握公司治理的涵义 • 掌握公司治理与内部控制的关系 • 熟悉企业内部控制方法 • 理解委托代理理论 • 了解利益相关者理论 • 了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
第二节 内部控制方法
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运 营分析控制等。
内控：事无专执多推诿、运筹谋划保永全、心中眼中尽职 责、南院马棚走了水、万不可如此奢靡、寅年用了卯年的、 钱费两起丢一半、秦家婆偷仓盗库、她卖了可以度日、我 替妹妹配丸药、多少工夫筑始成、王子腾累上保本、园子 有人包了去、命彩明定造簿册、拿钱来另买另添、按例写 了文约来、把账留下细看看”。 • （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、 “浅析《红楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学 习企业内部控制和公司治理”、“从《红楼梦》的兴衰看 企业内部控制”、“从内部控制角度看贾府的衰败—— 《红楼梦》所反映的内控思想探析”。 • （4）朱荣恩发表在《中国审计》上的序列关于“内部控 制方式”的文章。
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制
度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析， 发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
• 掌握公司治理的涵义 • 掌握公司治理与内部控制的关系 • 熟悉企业内部控制方法 • 理解委托代理理论 • 了解利益相关者理论 • 了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
第二节 内部控制方法
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控制、授权 审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运 营分析控制等。
内控：事无专执多推诿、运筹谋划保永全、心中眼中尽职 责、南院马棚走了水、万不可如此奢靡、寅年用了卯年的、 钱费两起丢一半、秦家婆偷仓盗库、她卖了可以度日、我 替妹妹配丸药、多少工夫筑始成、王子腾累上保本、园子 有人包了去、命彩明定造簿册、拿钱来另买另添、按例写 了文约来、把账留下细看看”。 • （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、 “浅析《红楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学 习企业内部控制和公司治理”、“从《红楼梦》的兴衰看 企业内部控制”、“从内部控制角度看贾府的衰败—— 《红楼梦》所反映的内控思想探析”。 • （4）朱荣恩发表在《中国审计》上的序列关于“内部控 制方式”的文章。
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制
度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融 资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分 析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析， 发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
第二章 内部控制的基本理论
五、内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内
部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。
它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。 内部监督包括日常监督和专项监督。
内部控制的要素
六、内部控制五要素之间的关系
《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示
案例：娃哈哈与达能品牌之争
一个成功品牌往往是任何有形资产所不能比拟的，商标既是 企业的标志和根基，也是企业战胜对手、争夺市场、开辟财 源的强大武器。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占
份额，往往将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以
获得短期收益，但是却将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、
资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营
效率和效果、促进企业实现发展战略。
内部控制的目标
一、经营管理合法合规目标
经营管理合法合规目标是指内部控制要合理保证企业在国家法
律和法规允许的范围内开展经营活动，严禁违法经营。
经营管理合法合规是企业生存和发展的客观前提，是内部控制
理解内部控制的目标及其相互之间的关系 掌握内部控制需要遵循的原则
理解内部控制的五大要素，理解五大要素之间的关系
理解内部控制的局限性。
案例引入：“鹿”死谁手？
河北石家庄三鹿集团股份有限公司（以下简称“三鹿集团”）
曾是国内奶粉生产三大巨头之一。作为国家重点龙头企业，三
鹿集团先后荣获省以上荣誉称号二百余项。
内部控制的目标
内营目标
成果反映
内部控制基本理论资料
及其他员工实施的，旨在为营运的效率和 效果、财务报告的可靠性、相关法律法规 的遵循性等目标的实现提供合理保证的过 程。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
内控(第2章)理论基础
3
第一节 内部控制的理论基础
4
内部控制的理论基础
内部控制的理论基础 内部控制的行为学基础 内部控制的方法论基础
5
内部控制的行为学基础
组织行为理论 舞弊动因理论
冰山理论
舞弊动 因理论
三角理论 GONE理论 GONE理论
6
内部控制的方法论基础
控制论
同构性系统 与适用性
自动控制 理论与自 检系统
调节、控 制原理与 控制方法
22
重要性原则
重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的 基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险 领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存 在重大缺陷。
23
有效性原则
有效性原则是指内部控制应当能够为内部 控制目标的实现提供合理保证。
24
制衡性原则
制衡性原则要求我们在办理具有固有风险的 济业务事项时，对涉及的不相容职务应该严格加以 分离，不得由一个人或一个部门包办到底。
27
本章重点与难点
内部控制理论的内涵及贡献 内部控制基本假设的内容 内部控制基本原则的内容与要求
28
思考题
随着学科交融性的增强，内部控制的理论 基础是否也在不断拓展？ 内部控制的基本假设相对于其他学科的假 设来说具有什么特征？是否合理？ 你认为应该如何通过完善企业文化等来降 低执行内部控制相关规定的难度？
11
早期的内部控制基本假设（续1）
要求其他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共 谋的可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的 矛盾。
12
假设的基本特征
客观现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性
内部控制的基本理论
一、内部牵制思想的主要表现 内部牵制是内部控制的雏形，是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度；组织的业务活动必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查。内部控制在企业风险管理中最先应用于财务会计活动，用于控制财务会计活动中面临的操作风险（即舞弊与差错）。
内部牵制思想的主要表现有：
现代公司是怎样授权与监督？
现代公司的授权包括哪两个基本层次？
内部控制系统能发挥免疫系统的功能吗？
【注】组织内部行为的不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。
2.1 内部控制的概念及其演进
内部控制的发展大致经历了内部牵制 、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部控制具有价值增值功能，是现代公司的一种可再生的制度资本。内部控制的价值增值功能是通过对公司的风险实现有效的控制来实现的。
不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾；
票号经营中的约束机制
对票号内职工日常行为的约束，包括：
山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。
不准向有业务往来的客户借钱；
案例：山西“票号”的内部控制机制
2.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑了控制环境对控制系统的影响。
1
2
管理者的经营理念和经营作风（尤其是治理层风险态度的构成，治理层的人数，其中：风险厌恶型、风险中庸型、风险偏好型的管理风格各占多少，怎样在层次和结构上安排他们，使得他们的相互作用更大或者更小 ） ；
可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防错误与舞弊。
内部牵制思想的主要表现有：
现代公司是怎样授权与监督？
现代公司的授权包括哪两个基本层次？
内部控制系统能发挥免疫系统的功能吗？
【注】组织内部行为的不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。
2.1 内部控制的概念及其演进
内部控制的发展大致经历了内部牵制 、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部控制具有价值增值功能，是现代公司的一种可再生的制度资本。内部控制的价值增值功能是通过对公司的风险实现有效的控制来实现的。
不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾；
票号经营中的约束机制
对票号内职工日常行为的约束，包括：
山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。
不准向有业务往来的客户借钱；
案例：山西“票号”的内部控制机制
2.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑了控制环境对控制系统的影响。
1
2
管理者的经营理念和经营作风（尤其是治理层风险态度的构成，治理层的人数，其中：风险厌恶型、风险中庸型、风险偏好型的管理风格各占多少，怎样在层次和结构上安排他们，使得他们的相互作用更大或者更小 ） ；
可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防错误与舞弊。
企业内部控制习题——第二章 内部控制的基本理论
第二章内部控制的基本理论一、单项选择题1．对内部控制是一种全员控制理解错误的是（）。
A．内部控制强调全员参与，人人有责B．企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识C．以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，并主动承担相应的责任D．被动地遵守内部控制的相关规定2．下列选项中不属于内部控制参与主体的是（）。
A．企业董事会 B．企业监事会C．政府对企业进行审计的审计人员D．企业全体员工3．关于内部控制只能为控制目标的实现提供“合理保证”，而不是“绝对保证”的理解错误的是（）。
A．内部控制对控制目标的实现作用不大B．企业目标的实现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响C．内部控制无法作用于外部环境 D．内部控制本身也存在一定的局限性4．内部控制是一种全程控制，从时间顺序上来看不包括（）。
A．事前控制B．制度设计、制度执行与监督评价C．事中控制D．事后控制5．在下列内部控制目标中，属于企业获利的基础，同时也是持续经营基础的是（）。
A．资产安全目标B．经营目标 C．合规目标D．战略目标6.下列关于内部控制目标之间关系的说法错误的是（）A．战略目标是最高目标是最高目标，是与企业使命相联系的终极目标B．经营目标是战略目标的细化、分解与落实，是战略目标的短期化和具体化C．资产安全目标是实现经营目标的物质前提D．报告目标是实现经营目标的有效保证7．企业开展经营活动的物质前提是（）。
A．财务报告及相关信息真实完整 B．保护资产的安全与完整C．企业发展战略的制定 D．提高经营的效率和效果8．内部控制要达到的最直接也是最根本的目标是（）。
A．资产安全目标B．报告目标C．经营目标D．战略目标9．内部控制的最高目标，也是终极目标是（）。
A．资产安全目标B．报告目标C．经营目标D．战略目标10.内部控制的核心目标是（）A.资产安全目标B.报告目标C.经营目标D.战略目标11．在下列原则中，强调内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项的是（）。
第二章 内部控制的基本理论
1.经济业务和经济活动的批准权； 2.明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正 常业务图谋不轨。
第一节 内部控制的概念及其演进
（三）控制程序
职责分工包括：
1、指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和 保管财产的职责； 2、凭证和账单的设置和使用，应保证业务活动得 到正确的记载； 3、对财产及其记录的接触和使用要有保护措施； 4、对已登记的业务及其计价要进行复核。
第二节 内部控制原理及其发展原因
(4)黑箱方法（系统辨识）－通过考察系统 的输入与输出关系认识系统功能的研究方 法。 黑箱方法是控制论的主要方法。首先给黑 箱一系列的刺激（系统输入），再通过观 察黑箱的反应（系统输出），从而建立起 输入和输出之间的规律性联系，最后把这 种联系用数学的语言描述出来形成黑箱的 数学模型。
公司治理与内部控制
第二章 内部控制的基本理论
第一节
内部控制的概念及其演进 第二节 内部控制原理及发展原因 第三节 内部控制的目标和作用 第四节 内部控制的要素
第一节 内部控制的概念及其演进
一、内部控制的萌芽时期－－内部牵制 1、 20世纪初期以前，都是内部控制的萌芽时期。 2、内部牵制制度的假设：两个或两个以上的人 或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个 或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可 能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可 能性。 3、内部牵制的定义：一个人不能完全支配账户， 另一个人也不能独立地加以控制的制度。
第三节 内部控制的目标和作用
一、内部控制的目标 （一）内部控制的战略目标 1.资产的安全及合理使用； 2.管理信息的可靠性与及时性； 3.成本、费用的有效控制； 4.提高工作效率、纠错防弊； 5.履行法律义务，遵守政策法规。 COSO报告中，内部控制的目标定位于财务报告的 可靠性、对经营效率效果提高的保证以及保证遵 循各项法律法规及管理政策。
第二章内部控制的基本理论ppt课件
➢ 事前控制 ➢ 事中控制 ➢ 事后控制
▪ 从内容上看，包括：
➢ 制度设计 ➢ 制度执行 ➢ 监督评价
▪ 案例2－2 宝钢公司销售业务内部控制流程P22
二、内部控制的本质
▪ 观点一：内部控制本质上是对风险的管理 与控制；（P21）
▪ 观点二：内部控制本质：
➢ 制衡（政府、所有者、经营者、员工） ➢ 监督 ➢ 激励
一、内部控制的定义
▪ 《企业内部控制基本规范》第三条： 本规范所称内部控制，是由企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程。
▪ （一）内部控制是一种全员控制 ▪ （二）内部控制是一种全面控制 ▪ （三）内部控制是一种全程控制
（一）内部控制是一种全员控制
对企业内部控制的责任
▪ 2.管理控制：是与公司经理层和中级管理层 相联系的内部控制，其目的是将战略目标进 一步分解和落实为部门目标和日常任务，确 保企业内部经营方针、政策的贯彻执行，最 终实现组织目标。
▪ 3.作业控制：是与操作管理层和员工相联系， 确保作业和任务的可靠执行，主要针对的是 具体业务和事项的程序和措施。
（二）按控制地位分类
▪ 四、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、 竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调 整。（案例2－5 法国兴业银行的遗憾P28）
▪ 五、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益， 以适当的成本实现有效控制。（案例2－6 内控成本和效益平 衡的典范：中国人寿的“舍得”论）
三、内部控制设计方法
▪ 1.文字记录法 ▪ 2.内部控制调查表法 ▪ 3.流程图法
第二节 内部控制的目标和类型P23
▪ 一、内部控制的目标 ▪ 二、内部控制的类型
▪ 从内容上看，包括：
➢ 制度设计 ➢ 制度执行 ➢ 监督评价
▪ 案例2－2 宝钢公司销售业务内部控制流程P22
二、内部控制的本质
▪ 观点一：内部控制本质上是对风险的管理 与控制；（P21）
▪ 观点二：内部控制本质：
➢ 制衡（政府、所有者、经营者、员工） ➢ 监督 ➢ 激励
一、内部控制的定义
▪ 《企业内部控制基本规范》第三条： 本规范所称内部控制，是由企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程。
▪ （一）内部控制是一种全员控制 ▪ （二）内部控制是一种全面控制 ▪ （三）内部控制是一种全程控制
（一）内部控制是一种全员控制
对企业内部控制的责任
▪ 2.管理控制：是与公司经理层和中级管理层 相联系的内部控制，其目的是将战略目标进 一步分解和落实为部门目标和日常任务，确 保企业内部经营方针、政策的贯彻执行，最 终实现组织目标。
▪ 3.作业控制：是与操作管理层和员工相联系， 确保作业和任务的可靠执行，主要针对的是 具体业务和事项的程序和措施。
（二）按控制地位分类
▪ 四、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、 竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调 整。（案例2－5 法国兴业银行的遗憾P28）
▪ 五、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益， 以适当的成本实现有效控制。（案例2－6 内控成本和效益平 衡的典范：中国人寿的“舍得”论）
三、内部控制设计方法
▪ 1.文字记录法 ▪ 2.内部控制调查表法 ▪ 3.流程图法
第二节 内部控制的目标和类型P23
▪ 一、内部控制的目标 ▪ 二、内部控制的类型
内部控制的基本理论
第二章 内部控制的基本理论
§2.1 内部控制的理论基础
一、行为学基础
人的行为是内部控制的对象
1、组织行为理论
控制实施的可能与基础
2、舞弊动因理论
寻求失控的根源，标本兼治
二、方法论基础 1、控制论 2、混沌ຫໍສະໝຸດ 论§2.2 内部控制的基本假设
一、早期的内部控制基本假设 罗伯特· 西蒙斯的七条假设 1、内部控制必要性假设 2、内部控制有效性假设 二、假设的基本特征 1、假设越少，理论的普适性越强 2、显性假设与隐含假设 三、内部控制假设 1、控制实体假设：控制活动的空间范围 2、可控性假设 3、复杂人性假设：人治？法治？ 4、不串通假设
§2.3 内部控制的基本原则
一、合法性原则 1、控制主体行为合法； 2、控制行为本身合法； 二、★全面性原则（系统性） 1、全过程控制； 2、全员控制、全员参与 三、★重要性原则：以点带面，解决主要矛盾 四、 有效性原则：合理保证，纠偏 五、★制衡性原则：牵制思想的升华 六、★适应性原则 1、个体差异 2、时间差异 七、★成本效益原则：性价比
§2.1 内部控制的理论基础
一、行为学基础
人的行为是内部控制的对象
1、组织行为理论
控制实施的可能与基础
2、舞弊动因理论
寻求失控的根源，标本兼治
二、方法论基础 1、控制论 2、混沌ຫໍສະໝຸດ 论§2.2 内部控制的基本假设
一、早期的内部控制基本假设 罗伯特· 西蒙斯的七条假设 1、内部控制必要性假设 2、内部控制有效性假设 二、假设的基本特征 1、假设越少，理论的普适性越强 2、显性假设与隐含假设 三、内部控制假设 1、控制实体假设：控制活动的空间范围 2、可控性假设 3、复杂人性假设：人治？法治？ 4、不串通假设
§2.3 内部控制的基本原则
一、合法性原则 1、控制主体行为合法； 2、控制行为本身合法； 二、★全面性原则（系统性） 1、全过程控制； 2、全员控制、全员参与 三、★重要性原则：以点带面，解决主要矛盾 四、 有效性原则：合理保证，纠偏 五、★制衡性原则：牵制思想的升华 六、★适应性原则 1、个体差异 2、时间差异 七、★成本效益原则：性价比
【内部控制习题与案例】池国华_樊子君_主编(第二版)电子版201403
内部控制习题与案例池国华樊子君主编（第二版）电子版第一章总论 (3)（一）单项选择题 (3)（二）多项选择题 (4)（三）判断题 (6)（四）简答题 (7)（五）案例分析题 (7)参考答案 (7)第二章内部控制的基本理论 (10)（一）单项选择题 (10)（二）多项选择题 (12)（三）判断题 (14)（四）简答题 (15)（五）案例分析题 (15)参考答案 (17)第三章内部环境 (21)（一）单项选择题 (21)（二）多项选择题 (22)（三）判断题 (26)（四）简答题 (27)（五）案例分析题 (27)参考答案 (27)第四章风险评估 (31)（一）单项选择题 (31)（二）多项选择题 (33)（三）判断题 (36)（四）简答题 (37)（五）案例分析题 (37)参考答案 (39)第五章控制活动 (42)（一）单项选择题 (42)（二）多项选择题 (43)（三）判断题 (44)（四）简答题 (45)（五）案例分析题 (45)参考答案 (47)第六章信息与沟通 (52)（一）单项选择题 (52)（二）多项选择题 (54)（三）判断题 (58)（四）简答题 (59)（五）案例分析题 (59)参考答案 (61)第七章业务活动控制 (65)（一）单项选择题 (66)（二）多项选择题 (68)（三）判断题 (70)（四）简答题 (70)（五）案例分析题 (70)参考答案 (74)第八章内部监督 (78)（一）单项选择题 (78)（二）多项选择题 (80)（三）判断题 (81)（四）简答题 (82)（五）案例分析题 (82)参考答案 (82)第九章内部控制评价 (87)（一）单项选择题 (87)（二）多项选择题 (89)（三）判断题 (91)（四）简答题 (91)（五）案例分析题 (92)参考答案 (96)第十章内部控制审计 (102)（一）单项选择题 (102)（二）多项选择题 (103)（三）判断题 (106)（四）简答题 (106)（五）案例分析题 (106)参考答案 (107)第一章总论一、练习题（一）单项选择题1．内部控制结构阶段又称三要素阶段，其中不包括（）要素。
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Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
（二）具体要求 全过程控制； 1、全过程控制；2、全员控制 三、重要性原则 坚持全面控制的基础上突出重点。 存货ABC ABC管 坚持全面控制的基础上突出重点。(存货ABC管 理） 四、有效性原则 要求设计的内部控制具有预防作用； 设计的内部控制具有预防作用 1、要求设计的内部控制具有预防作用； 要求定期检查内部控制执行情况， 执行情况 2、要求定期检查内部控制执行情况，及时纠偏。
一、早期的内部控制假设（略） 早期的内部控制假设（ 假设的基本特征( 二、假设的基本特征(略） （一）客观现实性 （二）基础性 （三）系统性 （四）相互独立性 （五）动态性
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三、控制实体假设——与会计主体假设比较 控制实体假设 与会计主体假设比较 1、含义 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。 2、作用 有利于明确责任主体和控制对象， 有利于明确责任主体和控制对象，进行绩 效考核。 效考核。
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2、作用 要求在设计内部控制时， 要求在设计内部控制时，应谨遵权力制衡 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 重视权责的分配。 重视权责的分配。
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例1：控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。该假设有利于明确责任主体和控 制对象，进行绩效考核。（） 制对象，进行绩效考核。（） 2:可控性假设假定对象是可控的 可控性假设假定对象是可控的。（） 例2:可控性假设假定对象是可控的。（） 复杂人性假设认为，人是有限理性的， 例3：复杂人性假设认为，人是有限理性的，具 有双重人格。（） 有双重人格。（） 不串通假设认为，除非存在反证， 例4：不串通假设认为，除非存在反证，任何控 制实体的相关人员都不会合谋。（） 制实体的相关人员都不会合谋。（）
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四、可控性假设 1、含义 假定对象是可控的。 假定对象是可控的。 2、作用 为内部控制的适用性原则和有效性原则的 制定奠定了基础 基础。 制定奠定了基础。
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五、复杂人性假设 1、含义 复杂人性假设认为，人是有限理性的， 复杂人性假设认为，人是有限理性的，具有双 重人格，经济的一面导致其具有最大化自身利益 重人格，经济的一面导致其具有最大化自身利益 的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其具有 的动机和机会主义倾向，道德的一面又使其具有 能导致其有意识地克制私欲、 能导致其有意识地克制私欲、纠正行为偏差的倾 前者解释了内部控制存在的必要性 必要性， 向。前者解释了内部控制存在的必要性，后者解 释了内部控制能有效发挥作用的原因 原因。 释了内部控制能有效发挥作用的原因。
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第三节 内部控制的基本原则
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一、合法性原则 内部控制应当符合法律、法规和有关监管要求。 内部控制应当符合法律、法规和有关监管要求。 二、全面性原则 (一)含义 在层次上， 1、在层次上，涵盖企业全体人员 在对象上， 2、在对象上，涵盖企业各项业务和管理活动 在流程上，渗透到决策、执行、监督、 3、在流程上，渗透到决策、执行、监督、反 馈等各环节。 馈等各环节。
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例8：成本效益原则要求内部控制应当在保证有 效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系。 效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系。 （） 作业： 作业： 案例讨论——银广夏案例 1、案例讨论 银广夏案例 复杂人性假说 控制环境 有效原则 失效 制衡原则失效 对控制的监督失效
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制衡性原则（相互牵制原则） P41案例 案例） 五、制衡性原则（相互牵制原则）（P41案例） 内部控制应确保不同部门之间、 内部控制应确保不同部门之间、岗位之 间权责分明和有利于相互制约、相互监督。 间权责分明和有利于相互制约、相互监督。 适应性原则（ P42案例 案例） 六、适应性原则（见P42案例） 内部控制应与企业的环境相适应。 内部控制应与企业的环境相适应。 七、成本效益原则 内部控制应当在保证有效性的前提下， 内部控制应当在保证有效性的前提下， 合理权衡成本与效益的关系。 合理权衡成本与效益的关系。
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例5：合法性原则要求在设计内部控制时应当遵 循国家相关法律、法规（） 循国家相关法律、法规（） 例6：全面性原则要求在设计内部控制时应覆盖 企业所有的业务和管理活动。（） 企业所有的业务和管理活动。（） 例7：制衡性原则要求内部控制应确保不同部门 之间、岗位之间权责分明和有利于相互制约、 之间、岗位之间权责分明和有利于相互制约、 相互监督。（） 相互监督。（）
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学习重点与难点
• 学习重点： 学习重点：
– 内部控制的基本假设 – 内部控制的基本原则
• 学习的难点
– 内部控制的基本原则
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第二节 内部控制的基本假设
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内部控制学
第二章 基本理论
成都理工大学工程技术学院经济系 刘世全 制作
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contents
内部控制的理论基础（ 第一节 内部控制的理论基础（略） 第二节 内部控制的基本假设 第三节 内部控制的基本原则
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学习目的
了解内部控制的理论基础（ 了解内部控制的理论基础（略） 理解内部控制的基本假设 掌握内部控制的基本原则
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2、作用 根据该假设，为实现企业的目标， 根据该假设，为实现企业的目标，需要制 定和执行各种管理制度， 定和执行各种管理制度，以引导和控制人的 行为。 行为。
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六、不串通假设 1、含义 不串通假设认为，除非存在反证， 不串通假设认为，除非存在反证，任何控 制实体的相关人员都不会合谋。 制实体的相关人员都不会合谋。这是对复杂人 性假设的补充， 性假设的补充，是对内部控制固有缺陷的解释 和补充。 和补充。