管理会计-第二章成本特性和变动成本法(2012-2-30整理后)

5、固定成本的分类
1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的 成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。 2）选择性（经营方针方面）：可以自行决定是否发生的 成本。如广告费，科研经费等。
思考： 怎样降低单位固定成本？
有效途径：
增加销售数量
（二）变动成本
1、定义 变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
(X2, Y2）or (500,3750)
(Y2－Y1）
400
500
600
高低点法的应用：
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（3750-1000）/（500-100） ＝ 6.875（元） ∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2 ＝3750－6.875×500 ＝312.5 （元） 成本方程式： Y＝312.5＋6.875X
回归分析法
4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0
F V (X1, Y1） (X2, Y2） (X3, Y3）
(X5, Y5）
(X4, Y4）
-
100
200
300
400
500
600
回归分析法的应用
X 100 200 300 400 500 1,500 ∑X Y 1,000 1,250 2,250 2,500 3,750 10,750 ∑Y XY 100,000 250,000 675,000 1,000,000 1,875,000 3,900,000 ∑XY XX 10,000 40,000 90,000 160,000 250,000 550,000 ∑XX
研究成本会计首先要从成本开始， 从成本的定义和分类开始。
• 成本管理和成本控制是企业管理中的一个 永恒的主题。
• 管理会计起源于成本的控制与管理。成本 观念是管理会计中最基础和最重要的观念 之一。 • 成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅 是指企业生产经营活动中的支出，它是一 个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。
第一节 成本及其分类
一、成本概念： 理论成本 马克思劳动价值学说 w=c+v+m – 成本价格是生产商品所耗费的资本，即 • 商品价值中的C+V – 关键点：剩余价值m由活劳动所创造 西方经济学家的成本观点 – 成本是资源的一种损失，是为获取某物而必须付出的牺牲 （代价）。
• 成本概念：应用成本 – 是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有 意放弃的，用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。 – （引自《成本论》林万祥，中国财经出版社）
二，定义：
1.全部成本法（财务会计）
全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一 定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直 接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品 成本中去的一种方法. 2.变动成本（管理会计）
变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生 产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人 工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种 方法.
变动成本法（方式一）
销售收入 减：全部变动成本
变动生产成本 变动非生产成本
边际贡献 减：固定成本 固定生产成本 固定非生产成本
税前利润：
变动成本法（方式二） 销售收入 减：变动生产成本 营业边际贡献 减:期间成本（变动成本法的） 税前利润
在损益表上可以比较两种成本法得出的不同 结果：
１.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营 业利润相等.
第二章 成本特性和变动成本法
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 成本及其分类 成本特性 混合成本及其分解 边际贡献 变动成本法
本章学习目的和要求：
通过本章的教学： 重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动 成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步 分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态 分析目的与方法，各种决策成本的定义； 重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是 变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与 完全成本法在成本和收益确定上的区别； 一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变 动规律和变动成本法的应用。
(一)固定成本
1、定义 固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.
2、举例 如折旧费、广告费、财产保险费等。 3、特点 （1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减 而变动。 （2）单位产品分摊的固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减 成反比例变动。 （3）固定成本总额不变有一定的相关范围。
代入公式： nxy－x y 5 3900000 1500 10750 b＝ 6.75 2 2 2 nx －（x） 5 550000 1500 10750 1500 a＝ －6.75 125 5 5
估计的回归方程：＝125 6.75x y
回归分析法
4,000.00 3,500.00 3,000.00 2,500.00 2,000.00 1,500.00 1,000.00 500.00 100 200
高低点法
• 基本原理（1）取点 • 取数量的高点和低点 • （2）求 B • B= 成本/ 数量 • （3）代入高点或低点
高低点法
4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500F 0 100 200 300
(X1, Y1）or (100, 1000) V (X2－X1）
1、找到替代材料 2、增加劳动生产率
课堂作业题
• 某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本 年度产销3000台，每台照相机的成本为 3000元，其中，固定成本为2400元，变动 成本为600元。 • 如果下年度产销达到生产能力的90%，每台 相机的销售单价为2500元，问：此时的利 润为多少元？
• 收益： 2500×2万×90%=4500万 • 固定成本总额：2400×3000=720万 • 变动成本总额： 600×2万×90%=1080万
相关范围 在一定时期范围 在一定数量范围
相关范围的理解
1400 1200 1000 800 600 400 200 0 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120
10
b＝5 b＝4
b＝6
相关范围
4、图示
成本 固定成本总额 单位固定成本 成本
0
业务量
0
业务量
2、举例 直接材料、直接人工等。 3、特点 （1）变动成本总额随业务量的增减而成正比例变动。 （2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。 （3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。
4、图示
成本 变动成本总额
成本 单位变动成本
0
业务量
0
业务量
思考： 怎样降低单位变动成本？
合理方法：
固定制造费用
计入产品成本
与销售量匹配
列为期间成本，全部 在当期损益表中扣除
与时间匹配
思考： 固定制造费用在全部成本法、 变动成本法中有什么区别？？
在全部成本法下固定制造费 用放在生产成本中；
在变动成本法下固定制造费 用列入当期期间成本。
三，变动成本法的理论依据：
固定制造费用是为了保证企业一 定生产能力和条件，发生的费用 跟当期生产量无关.
一，问题引出：
• 两厂长分别承包工厂 2005年 王厂长 期初 0件 生产 10000件 销售 10000件 单价 8元/件 单位变动成本 2元/件 固定成本总额 24000元
李厂长 0件 24000件 8000件 8元/件 2元/件 24000元
• 由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多 但是根据利润表计算得： 王厂长 李厂长 收入： 80000元 64000元 减-销售成本： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000 税前利润： 36000元 40000元 由此看来，根据利润表所获结果不合理
1.全部成本法
全部成本
生产成本
非生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
推销费用
管理费用
计入产品成本
列为期间成本， 在当期损益表中 扣除
2.变动成本法
全部成本
固定成本
固定生产成本 固定非生产成本 固定推销费用 固定管理费用
变动成本
变动生产成本 变动非生产成本
直接材料 直接人工
变动制造费用
变动推销费用 变动管理费用
固定制造费用只与会计期间发生 关系，跟期间配比. 防止企业盲目生产，真实反映 企业利润.
四.损益表
全部成本法：
销售收入－销售生产成本＝销售毛利 销售毛利－非生产成本＝税前利润
全部成本法
销售收入
减：销售生产成本 销售毛利 减：期间成本（全部成本法的） 税前利润
变动成本法：
销售收入－变动成本＝边际贡献 边际贡献－固定成本＝税前利润
混合成本 4）成本按照可控性分类 可控成本 不可控成本
第二节 成本特性
一、定义
成本总额与数量之间的依存关系。
生产量、销售量、业务量
二、分类
固定成本（Fixed costs） 总额不受业务量变动影响的成本。 变动成本（Variable costs） 总额随业务量变动而成正比例变动的成本。 混合成本 （Mixed costs） 既包含固定成本，又包含变动成本的成本
２.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业 利润，高于变动成本法计算出的营业利润。
３.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业 利润，低于变动成本法计算的营业利润。
当销量不变而生产量变法时，变动成本法 计算的营业利润不变。
在生产量不变的情况下，两种成本法都与 销售变化方向相同，但变动成本法的变化 程度明显于全部成本法。
历史数据
300
回归直线
400
500
第四节 边际贡献
一、定义： 指销售收入减去变动成本后的额
二、公式： 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 M = SuX - VuX =固定成本+利润 = F + P 单位边际贡献=销售单位-单位变动成本 m = Su - Vu
变动成本率=变动成本总额 = 单位变动成本 销售收入总额 销售单价 V’ = V = Vu S Su 边际贡献率= 边际贡献总额 = 变动边际贡献 销售收入总额 销售单价 =1-变动成本率 M’ = M = m =1-V’ S Su 结论：在相关范围内，边际贡献越大，利润越大。 边际贡献是一种盈利指标，但它并不是企业的最 终利润。
散布图法
4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500
F (X2, Y2） (300, 2250)
(X1, Y1） (100, 1000)
(Y2－Y1） V (X2－X1）
0 100 200 300 400 500 600
散布图法的应用
V＝（Y2－ Y1 ）/ （X2－ X1 ） ＝（2250-1000）/（300-100） ＝ 6.25（元） ∵Y＝F＋VX ∴F＝ Y2－ VX2 ＝2250－6.25×300 ＝375 （元） 成本方程式 Y＝375＋6.25X 比较： 散布图法与高低点法的区别
S、V、F、P、 M 的关系
S
整个圆
F
V P
M
例题： 某公司的半年度财务分析报告 摘要如下：“半年度计划产销 某种玩具10万个，固定成本30 万元，计划利润10万元，实际 产销12万个,成本、售价和计划 相比没有变动，实现利润12万 元”。请分析这段话有何问题？
方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40 （万 元） 单位边际贡献=40/10=4 （元/件） 因为 成本与售价无变动
所以 实际：单位边际贡献=4（元/件）
边际贡献总额=4*12=48（万元） 利润=48-30=18（万元）
法二：计划单位F=30/10=3（元/件）
实际单位F=30/12=2.5（元/件） 12*(2.5-3)=6(万元) 计划单位P=10/10=1（元）
实际单位P=12*1+6=18（万元）
第五节 变动成本法
二、分类
1）财务会计对成本的划分，按职能——生产过程与成本的关系 直接材料
制造成本 直接人工 制造费用——为了归结制造费用和简化核算 销售费用 管理费用 财务费用
非制造费用
2）成本计入产品成本的方式划分
直接成本 间接成本
3）管理会计对成本的分类按照习性分类——按与业务量
的关系的依存关系
固定成本
变动成本
• 利润:4500—720—1080=2700万
(三)混合成本
1.定义 成本总额随数量变动，但不是正比例变动。
2.分类 1）半变动 2）半固定 3）延期混合成本 4）曲线
第三节 混合成本及其分解
混合成本的分解方法: • 合同检查法 • 技术估算法 • 历史成本分析法
历史成本法
高低 点
Fra Baidu bibliotek散布 图法
回归 直线法