基金公司会计处理实务问答

投资收益如何缴纳营业税及企业所得税？流转税管理处根据《营业税暂行条例》第五条第四款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额;《营业税暂行条例实施细则》第十八条条例第五条第(四)项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务的规定，你公司从银行买卖的货币型基金、指数型基金或者从市场上买卖的股票，在卖出时应按卖出价减去买入价后的余额为营业额计算缴纳营业税，对分红性收益不缴纳营业税。

企业所得税管理处依据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税(2008)1号)规定，你公司从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

企业所得税法26条第2款“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，没有控制权限制，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，应并入当期应纳税所得额计算征收企业所得税。

依据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发(2009)88号)规定，企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，凭资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等相关证据，税前自行扣除。

上周，全面推开“营业税改增值税”（下称“营改增”）方案出炉，5月1日起，金融业由原来的5%的营业税率改为6%的增值税率。

“营改增”落地，基金公司会受到怎样的影响？经营成本是否因此增加？就此证券时报记者采访了知名税务事务所的合伙人。

对基金影响需具体分析在税务专业人士看来，税率的改变并不能简单地说是否会增加基金公司的财务成本，业务结构的差异导致税制改变对公司的影响各有不同。

普华永道中国税务总监傅瑾认为，“营改增”实施后，基金公司征税的整个机制会发生变化，但究竟是增加还是减少税负，各个公司要具体分析。

基本上说，基金管理公司向投资者或者产品转嫁销项税的机会并不大，而能够抵减的进项税也不多，所以“营改增”对于基金管理公司的利润会有负面影响。

但根据她对行业数据的测算，最坏的情况可能会是利润下降0.8%左右。

在实际操作方面，基金公司应不会把税负转嫁给客户。

普华永道中国中区流转税业务主管合伙人李军认为，基金行业竞争激烈，要将税负转嫁给客户的可能性比较小。

而如果无法转嫁，税率从5%提高至6%，基金公司能不能消除因此对财务方面的影响，取决于企业有多少进项税可以抵扣。

据傅瑾介绍，基金公司的进项税主要包括资产的采购、服务采购、房租等几类。

实际上，金融行业整体的进项税都不多，这也是把金融业增值税定为6%而非11%的原因之一。

据了解，除了纳税金额之外，“营改增”对基金公司的影响还体现在多个方面。

安永间接税合伙人周澔宇表示，一旦“营改增”实施到基金行业，很可能会增加基金公司的成本。

他介绍，除了纳税金额，日常的遵从成本，包括汇总、申报、由于对新规的理解偏差以及增值税制的复杂性所带来的少纳或多缴税等涉税风险，某种程度上都会影响基金公司的成本。

李军认为，基金行业的收入、利润、现金流都可能因为“营改增”而发生变化，但影响是正面还是负面则取决于很多因素。

比如基金公司有多少采购可以拿到进项税发票去抵扣，相应的业务模式是否会及时作出调整。

理顺纳税主体最难据了解，新规落地对基金公司而言，最大的困扰还并非来自财务方面，而是理顺多种关系。

周澔宇认为，基金业面临的最大问题是征税办法没有确定。

他表示，按现行规定，纳税主体应该是单位和个人，但基金产品不能构成单位或者个人。

而此次“营改增”新规里面也没有对基金产品做出明确。

有些基金公司的产品数量达到上百只，每只基金都有自己的成本和收益，分开核算工作量太大。

有业内人士也就此推出建议，由基金公司牵头，将基金产品汇总申报，这样可以减轻工作量。

但由此又会带来法律问题。

基金产品都有自己的投资者，资金需要单独核算。

傅瑾也认为梳理纳税主体是基金公司面临的最严峻问题。

基金公司的收入很大一部分来自管理费，而管理费针对的是基金产品，并不是对投资人或投资机构直接征收。

基金产品本身并不是纳税主体，这就意味着基金公司向基金产品征收管理费，但不需要开增值税发票给基金产品。

但是，有很多定制化的产品，背后只有一家或几家机构，机构客户可能认为管理费最终是自己在承担，因此要求给出增值税发票，由此可能导致专户产品的合同要做出改变。

同样，手续费如何开增值税发票也是难点。

当在手续费和代销机构分成的情况下，由谁开发票的工作量和会计核算完全不一样，系统设置也不一样，这也是小型基金公司最为关注的一个问题。

傅瑾认为，不同规模的基金公司在对接“营改增”新规时考量的方向并不一样，相比而言，大公司对接更从容，基本坚持目前净额结算净额交税的处理，而小公司则较为被动。

李军表示，一些大型基金公司已经在去年下半年或今年初开始准备，相应的系统改造落地大致会在4月底。

他建议，尚未启动对接工作的基金公司需要马上采取相应的对策，切勿观望等待。

【问题】营改增以后，哪些利息收入可以免征增值税？【答案】根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，以下利息收入免征增值税：（1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

（2）国家助学贷款。

（3）国债、地方政府债。

（4）人民银行对金融机构的贷款。

（5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

（6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。

（7）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，围内】（8）金融同业往来利息收入。

“营改增”对金融企业会计处理的影响分享：2015/1/22 10:41:15东奥会计在线字体：大小[小编“娜写年华”]东奥会计在线高会频道提供高级会计师职称论文：“营改增”对金融企业会计处理的影响。

一、对金融企业账务处理的影响商业银行在提供应税服务主要为：存贷款、资金清算业务、国内支付结算业务、外汇业务、固定资产的购买与清理、中间业务、理财产品、保险、同行业拆借等业务。

征收增值税的方法是通过计算进项税额与销项税额的差额来确定应该缴纳增值税的多少的。

其中进项税额与销项税额是通过增值税发票来确定的，而银行的贷款、结算、理财等许多业务是很难取得增值税发票的，所以银行业应该按照营业收入与营业成本的差额进行征收。

同时也应明确应税项目和免税项目，对于不同的应税项目，应该采用不同的增值税征收方法。

银行大部分经营收入来自为个人企业贷款利息收入、销售理财、保管物品收取的手续费用及和佣金收入、其他业务收入、汇兑损益、投资收益，其中中间业务收取服务费和佣金收入的应该采用简易征收办法。

银行的主要营业成本为存款利息支出、银行之间往来支出、业务及管理费等。

银行取得营业收入，应增加应交税费-----应交增值税（销项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。

同样发生业务支出时，应增加应交税费---应交增值税（进项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。

当月末进行纳税申报时，根据进销税差额来确定当期所纳增值税税额。

例：紫金农村商业银行向当地一家服装厂发放贷款，2014年第一季度含税贷款利息56500元，季末收到利息，同时当季度付出该企业含税存款利息支出33900元。

注：假设该银行适用于13%的增值税税率，则怎样对该银行进行会计处理。

案例解析：由于贷款利息产生的销项税额= 56500÷（1+13%）×13%=6500（元），利息支出产生的进项税额=33900÷（1+13%）×13%=3900（元）。

应编制会计分录为：当取得贷款利息收入时：借：应收利息-----服装厂应收利息户56500贷：利息收入---短期贷款利息收入50000应交税费---应交增值税（销项税额）6500同时，借：吸收存款---单位活期存款---服装厂户56500贷：应收利息---服装厂应收利息户56500当付出利息支出时：借：利息支出----服装厂活期存款利息支出户30000应交税费---应交增值税（进项税额）3900贷：应付利息---服装厂活期存款应付利息户33900证券行业与保险行业日常主要收入为相关业务的手续费及佣金，他们几乎没有进项税额抵扣来源。

如果还是按照常规的增值税处理方法，必然会加重这些行业的税手负担，制约证券业与保险业的发展，以至于在全球公开金融市场中失去竞争力。

这时我们可以简易征收的办法，其取得的手续费及佣金一律按3%税率进行征收增值税。

二、对财务报表披露的影响对金融行业实行“营改增”后，金融企业日常购买的固定资产、机械设备、打印机和低值易耗品产生的进项税额可以抵扣了。

在资产负债表中，由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值将减少，累计折旧也将随之减少。

负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。

应交营业税也将不再列报"利润表中的营业税金及附加也将不复存在，成本费用就会减少，增加了企业的利润，同时对资产负债表中的未分配利润这一科目也会有所增加。

在现金流量表上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会是金融企业投资活动的现金流出有上升趋势。

取缔营业税之后会使金融企业的成本费用下降，经营活动产生的现金流量会有所增加。

三、对金融企业税负的影响金融企业营业税课税基础较为沉重，作为商业银行主营业务收入来源的贷款利息收入要以其全额计征营业税，在此基础上，再以所缴纳的营业税为税基，缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（7%），综合起来，综合税负在5.5%以上。

比之与执行3%营业税税率的交通运输、建筑安装、电信通信等其他劳务输出行业，处于较高水平。

综合税基包括收取的价外费用、手续费及佣金，又受增值税链条中断、利率管制等因素的作用下，金融企业实际税负更高。

假如一旦对金融企业实施“营改增”，必定会对其税负带来举足轻重的影响。

“营改增” 主要是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

国家税制机构对金融企业出台的增值税税率，也会对金融企业带来一定程度上的影响。

所以实行“营改增”对金融企业总体来说税负应该是减轻的，但究竟降低到什么程度还有很大的不确定性。

四、“营改增”后金融企业财务管理的应对策略（一）树立纳税筹划意识营改增中有对金融企业来说包含了很多税收优惠和减免政策，企业财务人员要形成纳税筹划的意识，最大程度上合理、合法的把企业纳税额降到最低。