《租赁会计》PPT课件
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（3）如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择 权，即所订立的购价预计远低于行使这种选择权 日租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可 以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这 种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着 合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日 至优惠购买选择权行使之日的期间。这里的“远 低于”，通常是指低于5％（含5％）。
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第二节 承租人会计
• 承租人会计，根据租赁的类型分为，承租人融资租赁会 计和承租人经营租赁会计。
• 承租人融资租赁会计主要涉及的问题有：①租赁开始日 的会计处理。具体包括租赁资产入账价值的确认、最低 租赁付款额的确定、折现率的确定、最低租赁付款额现 值的确定、租入资产入账价值的确定、未确认融资费用 的确定、初始直接费用的确认；②未确认融资费用的分 摊；③融资租赁资产折旧的计提；④履约成本的会计处 理；⑤或有租金的会计处理；⑥租赁期届满时的会计处 理；⑦相关会计信息的披露等。
（4）这里的“不可撤销租赁”是相对“可撤销租 赁”而言的，不可撤消租赁主要是从保护出租人 利益的角度考虑的。
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2．融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的
全部（或绝大部分）风险和报酬的租赁。其所有 权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁是否 为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而取决于 交易的实质。在一项交易中，如果与资产所有权 有关的全部（或绝大部分）风险与报酬实质上已 发生了转移，那么无论租赁合同采取什么样的形 式，都应将该租赁确认为融资租赁。
• 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归 属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初 始直接费用，应当计入租入资产价值。其账务处理为： 借记“固定资产－－融资租入固定资产”等科目，贷记 “银行存款”等科目。
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（二）未确认融资费用的分摊
• 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了 本金、利息和手续费三部分。承租人支付租金时，一方 面应减少长期应付款；另一方面应同时将未确认融资费 用按一定的方法确认为当期融资费用。
在借鉴国际会计准则的基础上，将租赁定 义为：“租赁是指在约定的期间内，出租 人将资产使用权让与承租人以获取租金的 协议。”
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Leabharlann Baidu
• 租赁的主要特征是： ①在租赁期内转移资产的使用权，而不是转
移资产的所有权； ②这种转移是有偿的，是以支付租金为代价
而取得的使用权，从而使租赁有别于资产购置和 不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的 服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、 仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。
第三章 租赁会计
通过对本章的学习，了解租赁的基本概 念和租赁的分类方式，熟悉承租人融资租赁 会计处理和承租人经营租赁会计处理以及出 租人融资租赁会计和经营租赁会计的基本原 理会计处理。了解售后租回的动因和会计处 理，重点掌握承租人融资租赁的会计处理业 务。
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第一节 租赁概述
一、租赁的含义 我国《企业会计准则第21号——租赁》
• 承租人应采用实际利率法分摊未确认融资费用，在具体 分摊未确认融资费用时，承租人应根据租赁期开始日租 入资产入账价值的不同情况，选择不同的分摊率：
1．如果租赁开始日租赁资产的公允价值大于最低租赁 付款额的现值，即承租人在租赁开始日将最低租赁付款 额的现值作为租入资产的价值入账，这种情况下，承租 人应选择与计算最低租赁付款额现值相同的折现率作为 未确认融资费用的分摊率；
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3．经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁，是 承租人为了经营活动中的短期性、临时性及季节 性需要而向出租人租用某种资产的行为。通常情 况下，在经营租赁中，与租赁资产有关的风险和 报酬在实质上并未从出租方转移到承租方。租赁 期届满后，承租人只有退租或续租的选择权，而 不存在优惠购买选择权。
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二、租赁的分类 根据与租赁资产所有权相关的风险和报酬是
否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租 赁和经营租赁，并在租赁期开始日确定租赁金额。
如果与租赁资产所有权相关的风险和报酬在 租赁日已经全部（或绝大部分）从租出方转移给 租入方，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经 营租赁。
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1．租赁期的确定 （1）租赁期一般在租赁合同中有明确规定，租赁
• 如果租赁协议规定在租赁期满转移资产的所有权，最低 租赁付款额等于租赁内租金总额；如果租赁协议规定承 租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 的，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买 租赁资产价款之和；如果租赁协议规定期满不转移租赁 资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额 与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。10
期的起始日是租赁合同的生效日，而不是租赁合 同签订日。 （2）如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权， 即承租人续租的租金预计远低于行使优惠续租选 择权日正常的租金，因而在租赁开始日就可以合 理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情 况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期 间（即续租期）。这里的“远低于”，通常是指 低于70％（含70％）。
• 承租人经营租赁会计主要涉及的问题有：①租金的会计 处理；②初始直接费用的会计处理；③或有租金的会计 处理；④相关会计信息的披露等。
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一、承租人融资租赁会计
（一）租赁开始日的会计处理
• 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公 允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入 资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的 入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
• 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得 出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利 率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作 为折现率。如果承租人无法取得出租人的租赁内含利率 且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利 率作为折现率。其中，租赁内含利率是站在出租人角度 定义的，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值 与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人的初始直接费用之和的折现率。
（3）如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择 权，即所订立的购价预计远低于行使这种选择权 日租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可 以合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这 种情况下，承租人行使优惠购买选择权即意味着 合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日 至优惠购买选择权行使之日的期间。这里的“远 低于”，通常是指低于5％（含5％）。
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第二节 承租人会计
• 承租人会计，根据租赁的类型分为，承租人融资租赁会 计和承租人经营租赁会计。
• 承租人融资租赁会计主要涉及的问题有：①租赁开始日 的会计处理。具体包括租赁资产入账价值的确认、最低 租赁付款额的确定、折现率的确定、最低租赁付款额现 值的确定、租入资产入账价值的确定、未确认融资费用 的确定、初始直接费用的确认；②未确认融资费用的分 摊；③融资租赁资产折旧的计提；④履约成本的会计处 理；⑤或有租金的会计处理；⑥租赁期届满时的会计处 理；⑦相关会计信息的披露等。
（4）这里的“不可撤销租赁”是相对“可撤销租 赁”而言的，不可撤消租赁主要是从保护出租人 利益的角度考虑的。
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2．融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的
全部（或绝大部分）风险和报酬的租赁。其所有 权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁是否 为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而取决于 交易的实质。在一项交易中，如果与资产所有权 有关的全部（或绝大部分）风险与报酬实质上已 发生了转移，那么无论租赁合同采取什么样的形 式，都应将该租赁确认为融资租赁。
• 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归 属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初 始直接费用，应当计入租入资产价值。其账务处理为： 借记“固定资产－－融资租入固定资产”等科目，贷记 “银行存款”等科目。
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（二）未确认融资费用的分摊
• 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了 本金、利息和手续费三部分。承租人支付租金时，一方 面应减少长期应付款；另一方面应同时将未确认融资费 用按一定的方法确认为当期融资费用。
在借鉴国际会计准则的基础上，将租赁定 义为：“租赁是指在约定的期间内，出租 人将资产使用权让与承租人以获取租金的 协议。”
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Leabharlann Baidu
• 租赁的主要特征是： ①在租赁期内转移资产的使用权，而不是转
移资产的所有权； ②这种转移是有偿的，是以支付租金为代价
而取得的使用权，从而使租赁有别于资产购置和 不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的 服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、 仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同。
第三章 租赁会计
通过对本章的学习，了解租赁的基本概 念和租赁的分类方式，熟悉承租人融资租赁 会计处理和承租人经营租赁会计处理以及出 租人融资租赁会计和经营租赁会计的基本原 理会计处理。了解售后租回的动因和会计处 理，重点掌握承租人融资租赁的会计处理业 务。
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第一节 租赁概述
一、租赁的含义 我国《企业会计准则第21号——租赁》
• 承租人应采用实际利率法分摊未确认融资费用，在具体 分摊未确认融资费用时，承租人应根据租赁期开始日租 入资产入账价值的不同情况，选择不同的分摊率：
1．如果租赁开始日租赁资产的公允价值大于最低租赁 付款额的现值，即承租人在租赁开始日将最低租赁付款 额的现值作为租入资产的价值入账，这种情况下，承租 人应选择与计算最低租赁付款额现值相同的折现率作为 未确认融资费用的分摊率；
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3．经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其它租赁，是 承租人为了经营活动中的短期性、临时性及季节 性需要而向出租人租用某种资产的行为。通常情 况下，在经营租赁中，与租赁资产有关的风险和 报酬在实质上并未从出租方转移到承租方。租赁 期届满后，承租人只有退租或续租的选择权，而 不存在优惠购买选择权。
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二、租赁的分类 根据与租赁资产所有权相关的风险和报酬是
否全部（或绝大部分）转移，将租赁分为融资租 赁和经营租赁，并在租赁期开始日确定租赁金额。
如果与租赁资产所有权相关的风险和报酬在 租赁日已经全部（或绝大部分）从租出方转移给 租入方，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经 营租赁。
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1．租赁期的确定 （1）租赁期一般在租赁合同中有明确规定，租赁
• 如果租赁协议规定在租赁期满转移资产的所有权，最低 租赁付款额等于租赁内租金总额；如果租赁协议规定承 租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 的，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额与期末购买 租赁资产价款之和；如果租赁协议规定期满不转移租赁 资产的所有权，最低租赁付款额等于租赁期内租金总额 与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值之和。10
期的起始日是租赁合同的生效日，而不是租赁合 同签订日。 （2）如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权， 即承租人续租的租金预计远低于行使优惠续租选 择权日正常的租金，因而在租赁开始日就可以合 理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情 况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期 间（即续租期）。这里的“远低于”，通常是指 低于70％（含70％）。
• 承租人经营租赁会计主要涉及的问题有：①租金的会计 处理；②初始直接费用的会计处理；③或有租金的会计 处理；④相关会计信息的披露等。
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一、承租人融资租赁会计
（一）租赁开始日的会计处理
• 在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公 允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入 资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的 入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
• 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果能够取得 出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利 率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作 为折现率。如果承租人无法取得出租人的租赁内含利率 且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利 率作为折现率。其中，租赁内含利率是站在出租人角度 定义的，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值 与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人的初始直接费用之和的折现率。