审计学之风险导向审计概述.pptx
合集下载
审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
章 风险导向审计概述
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
一、审计风险模型
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
审计学课件 第七章风险导向审计原理
课
（4）询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规遵循情
况、产品保证、售后责任、合同条款的含义以及诉讼情况；
（5）询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、 销售趋势或与客户的合同安排。
《审计学》教学课件系列
第
第七章 风险导向审计概述
七 （二）实施分析程序
章
实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并
第
第七章 风险导向审计概述
七 二、其他审计程序和信息来源
章
(一)其他审计程序[针对外部证据/非强制]
-----
如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险
讲
[有条件，非强制]，注册会计师应当实施其他审计程 序。例如：
授 新 课
注1.：询有问询外问部人、员检：查法，律但顾没问有、观评察估，师因、为投不资和大财可务 顾能2问.观阅等察读。外外部部信。息：证券分析师、银行、评级机构出
业特定惯例
，被审计单位可能产生运用不当的风险。
-----
讲 授
（ 2）受管制行业的
法规框架
与被审计单位行业相关的法律法规（如，
（ 3）对被审计单位 环保法等）、监管活动（如，违章建筑的
新 课
经营活动产生重大影 界定与处理等），可能导致被审计单位未 响的法律法规，包括 进行正确的会计处理。
直接的监管活动
分析程序获得证据往往是间接的]，并可提供被审计单
讲 位及其环境的信息。
授
1.观察被审计单位的生产经营活动。
新
2.检查文件、记录和内部控制手册。
课
3.阅读[属于检查]由管理层和治理层编制的报告。
4.实地察看[实物检查]生产经营场所和厂房设备。
5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
风险导向审计培训资料(ppt 16)
风险导向审计培训资料பைடு நூலகம்(ppt 16)
2021年7月21日星期三
内容
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布 ”？
雾里探花：我眼中的风险导向审计 困惑：我们面临的问题 我的初步意见
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？
观点1：
审计模式的改变是导致审计失败的重要原因
风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会 计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试 ）的“遮羞布”（如Xerox和Rite Aid）
有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎
重要声明
以上内容纯属个人认识，不代表 任何组织或机构的观点，不当之处 ，敬请指正。
雾里探花：我眼中的风险导向审计
对风险导向审计模式的改进（续）
改进后的审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险
比较：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风 险
改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）
雾里探花：我眼中的风险导向审计
实施风险评估程序： 了解被审计单位及
其环境（包括内控）
评估重大错报风险： －会计报表层次 －报表认定层次
审计的“核心”是搜集证据，风险的识别与评估始 终“引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和 适当性提供了“参照”，但不能成为“合理保证” 的直接证据
风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点”并贯 穿始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实 质性程序
雾里探花：我眼中的风险导向审计
审计证据
实质性程序
忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表 项目和交易测试，是“只见树木，不见森林”或者 “瞎子摸象”
账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划 的 “一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东 方电子）
2021年7月21日星期三
内容
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布 ”？
雾里探花：我眼中的风险导向审计 困惑：我们面临的问题 我的初步意见
风险导向审计是“利器”还是“遮羞布”？
观点1：
审计模式的改变是导致审计失败的重要原因
风险导向审计是一次重大革命，但几乎被沦为会 计师偷工减料（较少甚至根本不进行实质性测试 ）的“遮羞布”（如Xerox和Rite Aid）
有鉴于此，推行风险导向审计必须谨慎
重要声明
以上内容纯属个人认识，不代表 任何组织或机构的观点，不当之处 ，敬请指正。
雾里探花：我眼中的风险导向审计
对风险导向审计模式的改进（续）
改进后的审计风险模型： 审计风险＝重大错报风险×检查风险
比较：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风 险
改进后的风险导向审计模式的主要流程（见图）
雾里探花：我眼中的风险导向审计
实施风险评估程序： 了解被审计单位及
其环境（包括内控）
评估重大错报风险： －会计报表层次 －报表认定层次
审计的“核心”是搜集证据，风险的识别与评估始 终“引导”着证据的搜集并为判断证据的充分性和 适当性提供了“参照”，但不能成为“合理保证” 的直接证据
风险的识别与评估尽管是审计过程的“起点”并贯 穿始终，但要实现审计目标仍有赖于控制测试和实 质性程序
雾里探花：我眼中的风险导向审计
审计证据
实质性程序
忽略企业的环境和经营风险和舞弊而只埋头于报表 项目和交易测试，是“只见树木，不见森林”或者 “瞎子摸象”
账项基础审计和制度基础审计在管理当局精心策划 的 “一条龙造假”面前将部分或全部失效（如东 方电子）
风险导向审计ppt
• • • •
•
• •
•
(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控 制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉 、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年); (7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴 联生,1995); (8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计 结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿 债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元 ,1998); (9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性 发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢 荣,2003)
• 审计报告的使用:审计风险转化为审计师风险 • 制度风险:审计师风险产生的制度条件
审计师风险、审计风险与制度风险三者之间的关系：
• 我国审计市场的制度风险
谢谢观赏
•
(三)建立激励和约束机制,促使风险导向审计由理 想走向现实
审计风险、审计师风险及制度风险
陆正林 （中南财经政法大学会计学院）
文献回顾
• 审计风险的定义
• “风险”大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性, 如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二 是某一事项发生所导致的不利后果。 (1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”( 国际审计准则第200号); (2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意 见的风险”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》); (3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会); （4）审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务 报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A·A阿伦斯和J·K洛贝克);
第7章 风险导向审计概述
者本质的区别在于审计理念和审计技术方法的不同。
7.2风法相比，风险导向审计方法获取审 计证据的领域更广，但在执行审计工作时仍然保留了许多
传统做法
• 风险导向审计方法的优点是，便于审计师全面掌握企业可
能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全
面性的观点而导致的审计风险。 • 但是，该方法也对审计职业界提出一定的挑战
7.1审计模式的演进
7.1.3传统风险导向审计
• 在经历了账项基础审计和内控导向审计之后，审计模式和 方法进入了风险导向审计阶段。
7.1.4现代风险导向审计
• 20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月 异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈
入较为成熟的信息社会和知识经济时代。
东北财经大学出版社——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构
• （3）突出分析程序的作用。
• （4）风险导向审计的目标是消除财务报表的重大错报，
增强财务报表的可信性。
7.2风险导向审计概述
7.2.2风险导向审计与传统风险导向审计的比较
• 风险导向审计方法是一种既满足外部审计目标又满足组织 内部保证目标的创新性的有力工具，但它也保留了外部审 计很多传统的东西。
新世纪研究生教学用书 会计系列
第7 章
风险导向审计概述
东北财经大学出版社
［学习目标］
7.1审计模式的演进
7.2风险导向审计概述
［学习目标］
1.掌握审计模式的演进过程； 2.了解风险导向审计产生的背景与原因； 3.掌握风险导向审计的特点。
7.1审计模式的演进
7.1.1账项基础审计
7.2风险导向审计概述
7.2.1风险导向审计的总体特点
《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
现代风险导向审计简介课件
现代风险导向审计简介
7
现代风险导向审计
• 理论基础：经营风险驱动审计风险。简单地说，就是任何影响客户实现其经 营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。
• 企业的经营风险来自两个层面：战略风险和运营风险。 • 基本逻辑是：财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关；经营
活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关；企业经营战略的风险 会逐步转化为财务报表的重大错报风险；重大错报风险是审计风险的直接来 源。
现代风险导向审计简介
3
1.1什么是现代风险导向审计
传统风险导向审计
➢ 了解会计报表项目本身的风险
➢ 了解相关的内部控制制度 ➢ 评价和测评内部控制制度的有效性 ➢ 根据内部控制的强弱程度决定实质性测试的程序和 样本数量
现代风险导向审计简介
4
传统风险导向审计的特点
• 对审计单位的了解和风险分析是辅助性的 • 没有强制性前置的风险分析程序 • 审计的起点还是被审计单位的财务报告 • 审计活动的主体分两大层面：
审计的特点： 重要错报风险（RMM）
检查风险（DR营以及会计和审计的复杂性
使得审计的现代特风点险随导向时审间计而简介发生了改变
13
安然与安达信
• 安然公司：1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元， 2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001 年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不 到1美元。
对控制层面的内部控制进行符合性测试 对报表认定层面进行实质性测试
现代风险导向审计简介
5
传统风险导向审计流程示意
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
重要性与风险导向审计教材(PPT57张)
控制风 客户的内控风险足够低到防止错报 险
评估控制风险低于最大值: • 必须研究并记录控制结构 • 必须测试其有效性
重大错报风险与控制 风险的区别？
《审计学》武汉理工大学2013
检查风险
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 • 检查风险的大小取决于审计人员的执业 行为。是可控风险。 • 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
固定资产一般 现金是最容易 应收帐款和存 情况下不会发 发生舞弊的资 货的审计成本 生较大变动， 产，属于敏感 高，审计较为 错报的可能性 性项目，且审 复杂，故允许 • 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判 小，分配以较 计成本低，因 的可容忍误差 少的可容忍误 此分配较少的 断重要性水平按资产总额的 1%计算，为140 万元，并将 大 。 差。 可容忍误差。 这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：
尚未更正错报的汇总数
• 1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报 • 2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）分析程序估计
《审计学》武汉理工大学2013
评价尚未更正错报 汇总数的影响
• • 评估已识别的错报汇总数是否重大， 两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过： 接近：
《审计学》武汉理工大学2013
报表层次重要性水平的确定
• 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 • 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 • 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1% 营业收入：0.5—1% • 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小 者。 • 年报尚未编制完成，参考中报。 《审计学》武汉理工大学2013
审计学第八章-审计模式及其风险导向审计PPT课件
㈠了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
风险导向审计和风险评估概述(PPT 87张)
没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重 大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作 假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度 定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营 业税817152.11元、城建税57200.65元、教育 费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在 利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城 建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减 当年利润3325773.74元……
Auditing
举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金 澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿， 青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过 渡性的发展和改革方案
与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉 澳柯玛的官司被法院受理 消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声 讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂
Auditing
举例：法律法规的影响
政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR
因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降
Auditing
可能需要了解的情况
国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求
银行、保险等行业的特殊监管要求
是否存在新出台的法律法规
新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律 法规等
Auditing
举例：关键客户
1 销售对象是 少量的大客 户还是众多 小客户－风 险不同 2 是否有客户 高度依赖的 特定客户 （销售总额 超过10％） －银广夏 3
风险导向审计25页PPT
上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
财务保守行为的原因分析
分析角度：企业产品市场竞争环境、 企业自身的财务战略以及资本市场环 境多种关联问题分析
2、账表导向审计的主要目标是纠错查弊,不审 查内部控制系统不发表评审意见。系统导向审 计的主要目标是确认财务报表的公允表达,揭 露错误和弊端的目的只是因为错误和弊端会影 响财务报表的公允性。此外,系统导向审计必 须检查内部控制系统并提出评审意见。
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明
细表等会计资料。
二者对比
可以说,账表导向审计是财务审计的 初级阶段,系统导向审计是财务审计 发展的高级阶段。
制度基础审计模式缺点
由于内部控制系统本身所具有的固有局 限性,以系统为基础的审计方法也不是万 能的。如它对于无规律的业务就很难发 挥作用。
制度基础审计模式还存在一项更大的无 法解决的致命弱点,那就是基于内部控制 系统的审计模式没有与审计风险联系起 来,没有为有效降低审计风险提供指南和 帮助,而影响审计风险的因素要远远超出 内部控制系统的作用范围。
1、指导思想不同； 2、审计侧重点不同；
3、审计程序不同；
4、审计资源分配不同；
9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。2 0.12.2520.12.25Friday, December 25, 2020
• 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other fam ous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.
。2020年12月25日星期五上午8时29分20秒08:29:2020.12.25
15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年12月上午8时29分20.12.2508:29December 25, 2020
1.战略分析。审计人员主要分析企业 层的整体战略及内外部战略风险对 审计的影响。
2.环节分析。审计人员应根据战略分 析的结果,分析对于企业成功实施战 略至关重要的关键经营环节。
战略
《大腕》经典台词
– 什么叫成功人士你知道吗？成功人士 就是买什么东西都买最贵的，不买最 好的，所以，我们做房地产的口号就 是：不求最好，但求最贵。
第五章 风险导向审计概述
第二部分 风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生
的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章 风险导向审计概述
一、审计模式的演变
（三）传统风险导向审计模式 （20世纪80年代－21世纪初）
看FLASH
（四）现代风险导向审计（经营 风险导向审计）模式（21世纪初－ ）
二、现代风险导向审计的基本 流程
风险导向审计要求审计人员重视
对企业环境和企业经营进行全面 的风险分析。以此为出发点,制 定审计战略,制定与企业状况相 适应的多样化审计计划,以提高 审计工作的效率和效果。
1、从我国白酒行业发展状况和竞争格 局来看，五粮液的财务保守为其立稳 脚跟奠定了良好基础
2、从公司内部经营和财务战略来看， 五粮液的财务保守为其快速发展设置 了安全后盾。
3、从公司发展现状来看，为未来经营 留足了发展空间
风险导向审计与系统导向审计的 异同
风险导向审计与系统导向审计具有许 多共同点,它们都建立在评价被审计单位 内部控制系统的基础之上。但是,两者也 存在很多不同之处。
10、人的志向通常和他们的能力成正比例。08:29:2008:29:2008:2912/25/2020 8:29:20 AM 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.12.2508:29:2008:29Dec-2025-Dec-20 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。08:29:2008:29:2008:29Friday, December 25, 2020 13、志不立，天下无可成之事。20.12.2520.12.2508:29:2008:29:20December 25, 2020
（一）账项基础审计(账项导向审计)模式 （18世纪末期－20世纪40年代）
账项导向审计
（二）制度基础审计(系统导向审 计)模式（20世纪50年代－80年代
看图
二者对比
1.账表导向审计是以会计事项为主线,主要是审 查会计事项；系统导向审计则是在评价内部控 制系统的基础上确定审计的重点和范围,目的 是降低实质性测试的工作量。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。