合并报表编制原理
合并报表是个基本逻辑原理
合并报表是个基本逻辑原理
合并报表的基本逻辑原理可以总结为以下几点：
1. 控制权原则：合并报表的编制是以控制权的取得为基础的。
控制权是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制权的取得通常是通过股权投资来实现的，但控制权的判断并不仅仅取决于股权比例的大小，还需要考虑其他因素，如签署协议、授权委托等。
2. 合并范围原则：合并报表的编制范围应当包括所有受母公司控制的企业，无论是全资子公司还是控股子公司，都应当纳入合并报表的编制范围。
同时，如果母公司控制了被投资方，即使被投资方的股权比例低于50%，母公司
也应当将其纳入合并报表的编制范围。
3. 一致性原则：合并报表的编制应当遵循一致性的原则，即母公司和子公司的会计政策、会计期间等应当保持一致。
如果母公司和子公司的会计政策、会计期间等不一致，应当进行调整，以保持一致性。
4. 重要性原则：合并报表的编制应当遵循重要性原则，对于重要的交易或事项，应当单独列示并予以重点关注。
同时，对于不重要的交易或事项，可以进行合并或忽略。
5. 谨慎性原则：合并报表的编制应当遵循谨慎性原则，对于可能存在的风险和不确定性因素，应当充分考虑并在报表中予以适当反映。
总的来说，合并报表的基本逻辑原理是通过控制权的取得，将母公司和子公司视为一个整体，编制反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报表。
同时，在编制合并报表时，需要遵循一系列的原则，以确保报表的准确性和可靠性。
合并财务报表的基本原理
第一节、合并财务报表的概述 第二节、合并财务报表的合并理论 第三节、合并财务报表的合并范围 第四节、合并财务报表的种类和编制原则 第五节、合并财务报表的编制程序 第六节、合并财务报表的编制方法 • 企业会计准则第33号——合并财务报表 （2006）
第一节合并财务报表的概述
• 主要特点：
• 子公司的资产和负债以公允市价列入合 并报表，但只列入母公司应占的份额， 不包 括少数股东权益； • 合并商誉也按照母公司的股权比例计算 确定； • 合并净收益只反映母公司股东应享有的 部 分，不包括子公司少数股东的净收益， 对内部交易的未实现损益按照母公司的 股权比例予以剔除。
•
三、合并财务报表的特点
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同 ☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
合并财务报表与单独财务报表相比
合并财务报表与汇总财务报表相比
特点
• 反映的对象是由若干法人组成的会计主体， 而不是法律主体。
• 由集团中对其他企业有控制权的控股公司 或母公司编制。 • 以个别财务报表为基础，有独特的编制方 法。 • 不同于汇总财务报表。
• 作用： • 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。 • 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防 止企业盈余操纵。
• 二、编制合并报表的目的：
• 基本目。
• 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法 编制合并报表。
合并报表的十个基本逻辑原理
合并报表的十个基本逻辑原理合并报表一共有10个基本原理点，本文将逐一介绍，希望对大家有所启发。
原理一合并报表的底层逻辑是基础会计学合并报表的底层逻辑是基础会计学。
其实，合并报表是可以像单体报表一样，采取从编制凭证,登记账簿,编制试算平衡表,然后编制报表的账务处理程序进行处理。
母公司、子公司、合并报表层面，都按照各自的账务处理程序进行处理，并行不悖，井水不犯河水，因此，合并报表并非一定以个别报表为基础进行编制，只是这种编制方法若不借助计算机处理程序，工作量非常大。
但是,对于理解合并报表底层逻辑非常有好处。
原理二平行法和抵消法一致性原理若把主流方法称为“抵消法”，那么可以衍生出一个原理：平行法和抵消法的一致性原理。
就是说，采用平行法和抵消法得到的合并报表结果是一样的。
原理三企业合并就是购买一组“资产负债包”以非同一控制下企业合并为例，大家都知道采取“购买法”，但是具体购买的是什么？购买子公司，本质就是购买一组打包的资产负债组合，在母公司的账套中按照公允价值作出如下会计分录：借：子公司各项资产、商誉贷：子公司各项负债少数股东权益银行存款等购买对价这笔分录做到母公司账套，得到的报表和采取母子公司报表汇总后调整抵消得到的合并报表完全一致。
原理四资产负债表是报表体系的中心利润表损益项目，可以理解为资产负债表“未分配利润”的明细项目。
在合并工作底稿见到损益类项目，就如见到未分配利润的明细科目。
因此，利润表是资产负债表的“未分配利润”项目的明细和补充。
从这个角度，可以解释为什么合并工作底稿中对损益类项目不进行结转，因为损益类项目本身就是未分配利润的明细项目，没有必要结转。
按照这一思路现金流量表是资产负债表的“货币资金”项目的年初数与期末数增减变动的明细和补充说明。
所有者权益变动表是资产负债表的“所有者权益项目”增减变动的明细和补充说明。
因此，资产负债表是报表体系的中心，其他报表都是资产负债表的年初余额到期末余额之间的增减变动解释。
合并报表编制逻辑原理解读
合并报表编制逻辑原理解读一提到企业合并报表的编制，可能对大部分财务人员，尤其是初学者来说都是一项着实令人头疼的事情。
究其原因有两方面：一方面，是因为工作实务中接触较少，一般的小会计不够资格接触。
另一方面，可能大家还停留在初学企业合并时，被知识支配的恐惧中，再加之遇到实务中眼花缭乱的股权架构……何时才用到合并报表呢？1.集团企业对外输出报表的时候会编制合并报表。
站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一份子，整个企业集团，需要对外报出唯一合并报表以供外部信息决策者使用，例如申请银行授信、企业发债、申请政府项目、财政补贴等事项。
2.企业发生资本市场并购后需要编制合并报表。
为了壮大自身业务实力，现代经济企业之间的并购交易愈发频繁。
例如耳熟能详的联想收购IBM、吉利收购沃尔沃、滴滴并购快滴等案例。
并购之后企业资产、利润规模都有大幅度增长，编制合并报表使其更真实地反映经济数据，这也是分析企业各项财务指标的基础。
3.月报或者年报审计需要编制合并报表当你在公司财务岗位任职，平时月末，需要你编制合并报表以供内部经营决策分析使用；在年末公司财报审计时，也需要提前编制企业合并报表以供审计师作为未审数据参照使用，以就其中的合并处理事项及时沟通。
为什么要学习企业合并呢？首先，它属于实务中的“高端”技能，财务人员知识进阶的“必修课”！其次，掌握企业合并报表编制，是学会阅读分析上市公司财报的一把“金钥匙”！最后，如果你熟练掌握了合并报表编制，那你就有机会在大公司当总账会计了！薪资大概在1万-1.5万之间（一线城市价格），而且总账会计是最容易晋升的！本篇文章的初衷，就是带领大家全面梳理其背后的逻辑原理，让你拥有独立完成企业合并报表编制的能力。
文章框架结构如下：一、概念辨识：企业合并与合并财务报表这是一对既有区别又有联系的概念。
先来看下准则的定义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；合并财务报表，是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制原理
合并财务报表的编制原理一、概述在现代企业经营过程中，往往会出现多个子公司或关联企业，这些公司的财务状况对于整个集团公司的经营管理至关重要。
为了全面了解和监控集团公司整体财务状况，需要将各个子公司的财务报表进行合并编制。
本文将介绍合并财务报表的编制原理和相关要点。
二、合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的主要目的是将各个子公司的财务报表合并成一张反映集团公司整体财务状况的财务报表。
通过合并财务报表，可以更好地了解和分析公司的财务状况，并提供给公司高层管理者、投资者和其他利益相关者作出决策的依据。
三、合并财务报表的基本原理合并财务报表的编制原理主要包括下面几个方面：1. 核算政策的一致性在合并财务报表的编制过程中，各个子公司应该采用一致的会计政策和核算方法。
一致的核算政策可以确保各个子公司的财务数据具有可比性，使得合并财务报表更加准确和可靠。
2. 业务事项的调整在合并财务报表编制过程中，由于各个子公司之间可能存在交易、往来和内部转让等业务事项，需要进行相应的调整。
这些调整主要包括：•内部交易的消除，确保同一集团内的相互交易不会对合并财务报表产生重复计算的影响；•内部销售和采购的利润的调整，确保合并财务报表能够真实反映出集团公司的整体盈利能力；•内部转让的固定资产和无形资产的调整，确保合并财务报表正确反映集团公司的资产状况。
3. 股权比例和控制关系的确认在合并财务报表编制过程中，需要确认各个子公司的股权比例和控制关系。
通常情况下，当一个企业对另一个企业拥有50%以上的股权时，就可以认为具备对该企业的控制权。
根据控制权的不同，可以采用不同的合并方法，比如全额合并、比例合并等。
4. 财务报表的合并处理在各个子公司财务报表的基础上，进行资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目的合并处理。
具体的合并方法和原则可以根据不同的会计准则和规定进行调整。
5. 内部交易的披露合并财务报表应该充分披露各个子公司之间的内部交易和关联方，确保报表的真实和透明。
合并财务报表的编制
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
01
02
03
购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
会计实务：编制非同一控制的企业合并财务报表
编制非同一控制的企业合并财务报表编制非同一控制的企业合并财务报表非同一控制下企业合并需要在合并时及合并以后的资产负债表日编制合并报表。
合并报表编制的基本原理是购买法,即参与合并的一方购买另一方或多方的交易。
在这种原理指导下,编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。
合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后,由母公司合并编制。
按合并报表编制程序,母公司应编制合并工作底稿,将母公司、子公司各自编制的个别报表数据过入工作底稿,然后在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,消除内部交易对合并报表有关项目的影响,最后计算出合并报表所需要的数据,完成合并财务报表的编制。
(一)对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：1.投资当年借：固定资产——原价(调增固定资产价值)贷：资本公积借：管理费用(当年按公允价值应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价(调增固定资产价值)贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初(年初累计应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧借：管理费用(当年应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧(二)长期股权投资由成本法调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。
(三)抵消分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末(子公司)商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)盈余公积、未分配利润——年初(贷方差额，母公司)2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润——年末。
期刊-简析合并会计报表编制原理
期刊-简析合并会计报表编制原理简析合并会计报表编制原理根据企业会计准则第20号－企业合并准则，企业合并分为同⼀控制下合并与⾮同⼀控制下合并。
两类合并的区别关键在于，⼆者长期投资账⾯价值的确认原则不同。
但是，如果从技术⾓度考虑，两种情况下，编制合并会计报表的原理是⼀致的。
本⽂的⽬的，即从技术层⾯上分析合并会计报表的编制原理。
根据合并准则，编制合并报表（资产负债表）总体上分三步：①，简单加总；②，调整；③，抵销。
①，简单加总是编制合并会计报表的基本步骤，能够反映出合并范围的基本规模及合并主体的⼀些基本信息。
②，调整包括两⽅⾯：1，⾮同⼀控制下并⼊的企业账⾯数据以合并时公允价值为基础进⾏调整，既包括以公允价值为基础调整资产、负债价值，也包括伴随调整资产折旧、摊销等；2，确认投资收益。
根据新会计准则，母公司对长期股权投资按成本法核算，⼦公司分配前母公司不确认投资收益，然因此处确认的投资收益将在下⼀步抵销，所以此处不需确认投资收益（后⼀步亦⽆需抵销）。
③，抵销的内容包括五个⽅⾯：1，内部债权债务的抵销；2，内部交易的抵销；3，未实现内部利润与对应资产的抵销，以及相应资产折旧、摊销的抵销；4，投资与权益的抵销。
我认为，编制合并报表的核⼼步骤是抵销，抵销的核⼼是投资与权益的抵销，投资与权益抵销的关键是未分配利润的抵销处理，⽽未分配利润的抵销处理的关键就是把握“合并期间形成的未分配利润不抵销”。
具体地讲，在前⽂提及的不确认投资收益的前提下（调整步骤2），即“不调整不抵销”，合并期间形成的未分配利润不抵销，即被抵销掉的⼦公司未分配利润应该是纳⼊合并前实现的，进⼀步地，如果⼦公司系母公司投资设⽴的，则该⼦公司未分配利润⽆需抵销。
5；内部现⾦流⼊流出的抵销。
以上所阐述的是编制合并报表的基本原理，在实践中可能遇到⼀些特殊情形，如多级合并、交叉持股等，下⽂将运⽤上⽂阐述的原理、⽅法来演⽰、论证这些特殊情形的处理。
多级合并是指三级或三级以上的会计报表合并。
合并财务报表的编制原理与方法
合并财务报表的编制原理与方法概述合并财务报表是指将不同子公司或合并实体的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。
它在企业集团中起到了重要的作用，可以提供全面的财务信息，提高集团外部对企业集团的了解，为股东、投资者和其他利益相关者提供准确的财务信息。
本文将介绍合并财务报表的编制原理与方法。
合并财务报表的编制原理合并财务报表的编制原理是基于以下几个核心原则：1. 控制概念控制概念是指一个企业对另一个企业具有操作管理和财务决策的权力。
在合并财务报表中，只有那些被控制的企业才会被纳入报表范围。
控制通常是通过股权占比或控制关系来判断的。
2. 一致性原则一致性原则要求在合并财务报表中，应使用一致的会计准则和会计政策。
这样可以确保不同子公司的财务信息之间具有可比性，并减少因会计政策不一致而引起的报表差异。
3. 元素确认和计量原则元素确认和计量原则是指确定合并财务报表中各项财务信息的确认和计量方法。
按照会计原则，企业应按照成本原则或公允价值原则对各项资产、负债、收入和费用进行确认和计量。
4. 公允价值法公允价值法是指在合并财务报表中，使用公允价值计量方法对资产和负债进行确认。
这种方法可以更准确地反映资产和负债的实际价值，尤其适用于金融工具、投资性房地产等具有较高流动性和市场价值的资产和负债。
合并财务报表编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下几个步骤：1. 确定合并范围首先需要确定哪些子公司或合并实体应被纳入合并财务报表。
这通常是通过股权占比、控制关系或法律约束来判断的。
2. 归集子公司的财务信息在确定合并范围后，需要归集每个子公司的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些信息应按照一致的会计准则和会计政策进行编制。
3. 消除内部交易由于子公司之间存在内部交易，为了准确反映合并实体的财务状况，需要消除这些内部交易。
常见的内部交易包括内部销售、内部采购和内部借款等。
4. 抵销合并范围外的投资如果合并财务报表中存在对合并范围外企业的投资，在编制报表时应将这部分投资进行抵销，以避免重复计算。
合并报表编制原理
合并报表编制原理来自投资从入门到精通的雪球原创专栏假如上市公司是A，子公司是B.一、正常合并报表的编制原理：1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A,开始合并报表.借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。
B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B 公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。
合并完成.2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。
然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。
1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。
根据增发恒等式,以B公司股东为视角：B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值）得出壳公司A的公允价值为：壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比—B公允价值。
（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算)壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例—B公司股本。
B公司会计分录为：借记:B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值贷记：壳公司虚拟增发股本+资本公积金。
2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：A公司增发股本贷记:A公司资本公积金(按照增发价确定的溢价—增发股本。
）这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。
3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录:先抵消资产侧的长期股权投资。
贷记:A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。
合并报表原理简述
非控制抵销投资收益
DR：少数股东权益-当期 5（权益变动表） CR：少数股东损益 3（利润表） 归属于少数股东的其他综合收益 2（利润表）
交叉持股的工作原理
P 100%
80%
N
20% S 利润100
P公司 长期股权投资-S 80 长期股权投资-N 20
N公司 长期股权投资-S 20
P公司对S公司（控制型抵投资）
商誉是否正确 实收资本、资本公积、盈余公积：全部为母公司权
益数据（理论上） 资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股东权益
（权益变动表、资产负债表期初数）：与上年审计 报告数是否一致。 少数股东收益本期发生数：=∑（X公司利润*少数股 东持股比例） 投资收益：=∑（各公司对外投资投资收益）（合并 范围内投资已抵销完毕） 通常情况下差错更正不应有数
少数股东收益 6
其他综合收益（归属于少数股东 利
润）
4
CR：长期股权投资：160
少数股东权益-期初：30
少数股东权益-本期新增：10
（30+20）*0.2=10
第2年 权益增加50 其他综合收益增加20 未分配利润增加30
P公司
资产
权益
长期股权投 资
800,000 股本
800,000
资产合计
800,000 权益合计 800,000
权益变动表项目日趋复杂，设置关联关系便于厘 清权益变动原因
便于查找合并报表过程中的错误。
三张表计算过程
利润表
权益变动表
资产负债表
计算出净利润和其 他综合收益
过入权益变动表 再过入资产负债表 权益变动表起桥梁 纽带作用
权益计入资产负债 表
合并财务报表的基本原理课件 (一)
合并财务报表的基本原理课件 (一)合并财务报表是指企业合并财务报表的编制与呈现。
合并财务报表是企业在合并之后，按照要求编制、整合企业财务报表信息，统计和分析企业的财务状况和经营成果，为投资者和相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业投资者的信心和信任。
合并财务报表的基本原理有以下几点：1. 相同会计政策原则: 合并财务报表的基本原则是要保持所有合并实体的会计政策尽量一致，以便顺利地汇总所有实体的信息。
不仅仅是会计政策的原则要一致，报表格式、分类项目、编制规则等方面都要一致。
2. 全面性原则: 合并报表应该展示所有合并实体的财务和商业活动。
意味着不仅仅是合并实体资产、负债、收入和成本等方面的信息，还需要对所有实体的财务和商业活动进行全面地描述。
3. 单一实体原则: 合并财务报表是由多个单一的实体组成的整体。
企业各个独立的实体通过一个共同控制的实体或者通过持续性经营协议结合在一起，从而形成单一实体。
4. 非控制权益处理原则: 合并财务报表要合理处理合并公司控制权益之外的权益。
当合并公司购买非控制权益时，需要在合并财务报表中将这部分非控制性权益单独列出。
合并财务报表的编制过程通常分为以下四个阶段：1. 认定合并实体: 确定被控制的实体，即合并下属公司的股份或其他权益。
也就是确认哪些个体实现了合并条件。
2. 评估合并实体: 对所合并实体进行评估、确认账面价值和公允价值、执行资产负债表合并的调整（如商誉、少数股权等），确定合并成本。
3. 编制财务报表: 按照同时的会计政策和会计准则单独为每个合并实体编制财务报表。
第一步需要将合并实体的报表转化成合并实体报表。
4. 合并财务报表: 根据合并财务报表的基本原则，将每个合并实体的报表进行合并整合，就可以形成最终的合并财务报表。
总之，对于企业进行合并财务报表的编制来说，应该遵循以上的基本原则。
只有这样，才能形成准确、合理的合并财务报表，为企业的发展和投资者的决策提供准确信息，让公众对企业的发展情况有一个全面的了解。
合并报表的编制原理及账务处理
关于合并报表的编制原理，无论是同一控制下的合并，还是非同一控制下的合并，都是一样的。
编制过程都是以个别报表为基础，通过编制抵消分录来抵消在个别报表中已经确认,但合并报表不需要确认的交易或者事项,通过编制调整分录来确认个别报表不需要确认，但合并报表需要确认的交易或者事项。
因此非同一控制下的合并下合并报表的编制，与同一控制下的合并有很多相同的地方，详细请往下阅读。
在同一控制下的合并中,合并双方交易的价格往往不是按照市场的公允价值来进行的，其实质只是内部权益结构的一种调整,所以一般同一控制下的合并往往按账面价值进行计量,同时合并方所支付的对价与其所拥有的被合并方的净资产账面价值的份额之间的差额,调整的是资本公积和留存收益所以在合并报表中不会产生商誉。
在合并日从合并报表的角度，其子公司的入账价值就是子公司个别报表的账面价值。
在非同一控制下的合并中，双方的交易行为是基于市场公允价值的买卖行为，所以一般是以公允价值作为基础对被购买方的资产负债进行计量，有时候，购买方所支付的对价还会大于其所拥有的被购买方净资产公允价值的份额，该差额体现为一种商誉。
所以，在购买日，从合并报表的角度，子公司资产负债按公允价值入账，同时如果有商誉，在合并报表中应予以确认。
所以非同一控制下合并报表的编制与同一控制下合并报表的编制,其主要的不同体现在以下方面:一、购买日合并报表的编制。
1按购买日的公允价值对子公司资产负债的账面价值进行调整。
当资产公允价值＞账面价值时：借：相关资产科目公允价值-账面价值贷：资本公积公允价值-账面价值如果是资产公允价值＜账面价值时，做相反的分录即可。
当负债公允价值＞账面价值时：借：资本公积公允价值-账面价值贷：相关负债科目公允价值-账面价值如果是负债公允价值＜账面价值，做相反的分录即可。
以上的调整分录的意义在于，子公司个别报表仍然按原来的账面价值计量，但从合并报表的角度，需要按公允价值入账。
所以需要做以上的调整分录。
合并财务报表编制原理
2.1 母公司理论
站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司 的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分 视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表 的延伸和扩展。
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其特点是：
在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，
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第一节 合并财务报表的意义
• 1.1 合并财务报表(Consolidated accounting
statements)的定义（也称合并会计报表）
•
由控股企业编制的，综合反映控股企业与被控股企业
组成的企业集团的整体经营成果、财务状况及现金流量的
财务报表。
• 1.2 意义（为什么要编制合并财务报表）
⑴ 通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该 被投资企业半数以上的表决权；
⑵ 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经 营政策；
⑶ 有权任免董事会等类似的权力机构多数成员；
⑷ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
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3.3 有些企业表面上看是子公司，但不应纳入合并的范围
•借：长期股权投资——S公司212 000
贷：银行存款
212 000
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依据现行会计准则 实际上是实体理论与母公司理论的结合：
子公司各资产、负债项目按公允价值全额确认； 少数股东权益按所占子公司可辨认净资产公允价值份额 确定； 合并商誉只确认属于母公司的份额。
正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健
康发展。
合并财务报表编制原理
合并财务报表编制原理1. 概述合并财务报表是指将多个子公司或关联公司的财务报表按照一定的原则合并成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制原理是指在合并财务报表编制过程中所采用的一系列原则和方法。
2. 合并财务报表编制原则2.1 控制权原则根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），在决定是否进行合并财务报表编制时，首先需要确定是否存在控制关系。
控制关系是指一个公司能够对另一个公司的财务和经营活动产生主导影响。
根据控制权原则，只有存在控制关系的公司才需要进行合并财务报表编制。
2.2 全面反映原则合并财务报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量。
为了能够全面反映合并企业的财务状况，需要确保全部重要事项和交易都被正确记录和披露，并采用一致的会计政策进行处理。
2.3 时点一致性原则合并财务报表应根据相同的日期进行编制，即要求合并报表的合并范围、会计期间和会计政策都是一致的。
这样可以确保不同子公司或关联公司的财务信息在同一时间点可以进行比较和分析。
2.4 交易实质原则在合并财务报表编制过程中，需要根据交易的实质进行会计处理，而不仅仅根据法律形式进行处理。
这样可以确保合并财务报表反映的是合并企业经济业务的实质。
2.5 会计一体化原则合并财务报表编制过程中，应按照一致的会计方法和核算制度进行记账和报表编制。
这样可以确保合并财务报表的可比性和可分析性。
2.6 真实性和公允性原则合并财务报表应真实、公允地反映合并企业的财务状况和经营成果。
真实性指合并财务报表应准确地反映合并企业的交易和事项。
公允性指合并财务报表中的财务信息应基于公允价值进行计量。
2.7 分部合并原则当合并企业的不同分部拥有不同的经营决策和运营方式时，应该按照分部合并原则进行合并财务报表编制。
分部合并原则要求对合并企业的不同分部进行分别统计和合并，以确保各分部的独立性和特殊性。
3. 合并财务报表编制方法3.1 全面合并法全面合并法是指将合并企业的所有资产、负债、权益、收入、费用和现金流量按照一定的原则进行全面合并。
合并财务报表的编制原理
2，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者 权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益； 借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增加】 盈余公积【子公司期末数】 未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提
取盈余公积－分配股利】 商誉 【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可
思考问题：A投资者持有被投资者40%的投票权，其他十二位 投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A投资者任 免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况 下，A投资者得出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论。但是，A投资者确定股东协 议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A 投资者拥有对被投资者的权力。
26000 190000 30000
246000
合并日的抵消分录：
借：股本
400000
资本公积
246000
盈余公积
235000
留存收益
334000
商誉
168000
贷：长期股权投资 1140000
少数股东权益
243000
少数股东权益计算方法：
被投资企业可辨认净资产公允价值与少数股权比例的乘积 =1215000x20%=243000
控制标准的具体应用：
（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围。
其中包括：直接拥有半数以上
间接拥有半数以上
直接和间接拥有半数以上
（2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围
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合并报表编制原理来自投资从入门到精通的雪球原创专栏假如上市公司是A，子公司是B。
一、正常合并报表的编制原理：1、把子公司B的资产负债表按照资产=负债+所有者权益，合并到母公司A，开始合并报表。
借记子公司B的所有者权益，贷记同样数额到母公司报表上面的长期股权投资子公司B余额。
B公司所有者权益和母公司对B的长期股权投资抵消，合并报表既不显示B公司的所有者权益信息，也不显示长期股权投资对B的科目。
合并完成。
2、如果是上一步没有抵消，一般说明对子公司B是溢价收购，这时候长期股权投资没有抵消的余额转出，确定为商誉。
然后对合并项目B公司的长期股权投资科目清零）二，反向收购的合并报表编制原理：确定子公司B为合并报表的编制主体。
1、先虚拟增发确定B公司资产负债表中对A的长期股权投资额度。
根据增发恒等式，以B公司股东为视角：B公司公允价值*100%（增发前）=增发后B股东控股权百分比*（壳公司A公允价值+B公司公允价值)得出壳公司A的公允价值为：壳公司A公允价值=B公司公允价值/增发后B股东控股权百分比-B公允价值。
（这个壳公司公允价值可以直接用上市公司合并前总股本*增发价计算）壳公司虚拟增发股份=B公司股本/B股东控股比例-B公司股本。
B公司会计分录为：借记：B公司对A公司的长期股权投资=壳公司A公允价值贷记：壳公司虚拟增发股本+资本公积金。
2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：A公司增发股本贷记：A公司资本公积金（按照增发价确定的溢价-增发股本。
）这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。
3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录：先抵消资产侧的长期股权投资。
贷记：A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。
（和上一步的增发权益抵消）贷记：B公司对A公司的长期股权投资。
借记：A公司剩余的所有者权益。
B公司对A的长期股权投资（壳价值）-反向收购之前A公司的净资产=未能抵消部分，确定为商誉。
这个过程把合并报表中的A对B的长期股权投资、B公司对A公司的长期股权投资、A公司所有者权益余额全部抵消。
三、借壳上市反向收购合并报表编制原理借壳上市要求上市公司A不再具有业务能力，只有纯粹的合并前净资产。
1、这时候，非上市公司B（法律上的子公司）报表，不再按照壳价值确定长期股权投资，而是按照合并前上市公司的净资产来确定对A的长期股权投资：借记：B公司对A公司的长期股权投资=A公司合并前净资产贷记：虚拟增发股本贷记：资本公积金。
2、再按法律角度，确定A公司资产负债表中（年报归属于母公司的资产负债表）对B的长期股权投资额度：借记：A公司对B公司的长期股权投资余额贷记：增发股本+按照增发价确定的溢价差额计入资本公积金。
这时候A公司的资产负债表变成：旧资产+长期股权投资=旧负债+合并前净资产+增发股本+增加的资本公积金。
3、把以上A公司资产负债表合并进B公司报表，然后做抵消分录：先抵消资产侧的长期股权投资。
贷记：A公司对B公司的长期股权投资余额借记：A公司增发股本+增加的资本公积金。
（和上一步的增发权益抵消）贷记：在B公司对A公司的长期股权投资里，贷记合并前净资产。
参照第一步，两两相抵。
这个过程把合并报表中的A公司所有者权益、A对B的长期股权投资、B公司对A公司的长期股权投资余额全部抵消。
不会产生商誉。
四、反向收购合并后事项：假如A公司被B公司借壳上市之后，A公司又通过增发新股，收购了C公司，合并报表应该怎么编制？收购时，借记A公司对C公司的长期股权投资贷记，股本+资本公积金。
编制合并报表的时候，先在A公司报表，把A公司对C公司的长期股权投资科目抵消，贷记：A公司对C公司的长期股权投资借：资产借：商誉下一步，把A公司对C公司增发的股本+资本公积金，赚到合并报表的资本公积金里。
五、其他事项：1、不论是正向还是反向，合并中，被合并方的所有者权益科目，包括股本、资本公积金、未分配利润、本年度利润全部消失。
而是通过被合并资产-被合并负债的形式，进入合并资产负债表。
而且子公司的所有者权益表科目，并不是和合并结果一一对应的，也没有直接关系。
假设母公司刚创立，只有股本，然后马上投资设立子公司，那么子公司的所有者权益，合并后可能在合并报表的股本里体现。
如果母公司发展壮大，拿出去一本分利润去创建一个子公司，那么此子公司参与合并的话，其所有者权益其实体现在合并报表的未分配利润里。
不同阶段的子公司不断成长，构成了合并报表的延续成长过程房地产企业股权收购、资产收购的税务处理比较一览股权收购是指一家企业（收购方）购买另一家企业（被收购方）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
股权收购一般有直接收购股权、划转后收购、增资后收购和分立后收购，直接收购股权是基础，其他三类只是在这基础上做些变形，受篇幅所限，本人在此只以直接收购股权作分析。
在地产行业，相对于资产的直接收购，股权收购有二点优势：一、操作简单，项目的各类证照不需要办理更名手续，收购后标的公司能够快速开工；二、交易时交易双方的税负相对较轻。
但是股权收购也有一定的不足：一、收购方可能会承担被收购方的或有负债；二、股权溢价税务风险，被收购方股东需要缴纳高额的转让所得税，收购方在项目收购后，支付的股权溢价成本在税费计算时不能扣除，开发完成销售环节需要交纳高额的税费，尤其是在土地增值税方面。
针对股权收购的不足，在此提供几点参考意见。
一、对于或有负债在并购时，1、聘请各类专业机构对被收购方进行详细的尽职调查;2、控制付款节奏，与项目节点挂钩，在允许的情况下，可以与被收购方股东合作，联合开发项目，避免合作方过早脱身。
二、对于股权溢价方面的税务风险，我们先分析下交易各方的税负A、被收购方股东的税负：股权转让方只在股权交易时产生纳税义务。
（1）增值税上市公司股权属于金融商品，法人需要征收增值税，个人免征增值税；非上市公司股权不属于金融商品，不征增值税。
政策依据：财税〔2016〕36号附件《销售服务、无形资产、不动产注释》五金融商品转让第4条规定金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其它金融商品所有权的业务活动。
财税〔2016〕36号附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二十二条明确规定：“个人从事金融商品转让业务”免征增值税。
财税〔2016〕36号附件二第一条二项规定：不征增值税项目“在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
”（2）附加税费=应交增值税税额*（城市维护建设税税率+教育费附加+地方教育费附加）政策依据：《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（一）纳税人凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。
（三）税率城市维护建设税实行地区差别的比例税率，分为三个档次，具体为：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。
《征收教育费附加的暂行规定》第三条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%。
（3）企业所得税=（股权转让所得-取得股权所支付的对价-印花税）*25%政策依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
（4）个人所得税=（股权转让所得-取得股权所支付的对价-印花税）*20%政策依据：根据国家税务总局公告2014年第67号发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第四条个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额按"财产转让所得"缴纳个人所得税。
合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。
（5）印花税=产权转移数据*0.05%政策依据：根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》国税发[1991]155号第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
B、收购方：股权交易时，只产生印花税=产权转移数据*0.05%政策依据同上开发完成销售（1）印花税=产权转移数据*0.05%政策依据同上（2）土地增值税标的公司在计算土地增值税的增值额时，只能以初始取得土地时支付的价款进行扣除，收购方支付的股权溢价不能扣除，加大了增值额，造成土地增值税税负加重。
政策依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条计算增值额的扣除项目（一）取得土地使用权所支付的金额《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定：条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为(一)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一法规缴纳的有关费用。
（3）增值税如采用简易计税方法，税负无影响，只是政策因素，无关变量；如采用一般计税，销售额=收入-支付的土地价款，会增大销售额，增加税负。
政策依据：营改增财税[2016]36号附件二第三条销售额规定:“10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
11、试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。
否则，不得扣除。
扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
”（4）附加税费=应交增值税税额*（城市维护建设税税率+教育费附加+地方教育费附加）政策依据同上（5）企业所得税土地使用权的税前可扣除成本为初始取得成本，该股权溢价在标的公司税前不得扣除。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。