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审计案例分析(PPT 47张)

审计案例一
思考题一、关于收入确认时点 • (3)被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商 是否存在长期合作关系?供需双方之间有没有通过框架协 议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高 及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于 何方、签署合同时销售价格的确定方式等? • (4)供需双方是否定期对账,是否存在差异,出现差异 又是如何解决的? • (5)如果不存在框架协议,为什么未签订销售合同或未 开具销售发票?为什么不确定销售价格?轿车生产厂商订 购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷? 是否由于市场供求关系变化,发动机价格出现了大的波动?
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价
• 3、在外勤工作结束时,注册会计师未能收到上述发出货物的询证函 回函,便决定实施其他替代审计程序,检查所有发出货物的出库单及 对方签收单,没有发出异常情况,得出了“此类存货期末余额可以确 认”的审计结论。 • 批注:注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注, 与相应的轿车生产厂商进一步联系,了解未回函原因,并进行催收。 • 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目 标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并 经对方签收,但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件,也 不能证明存货于资产负责表日的数据和状况(注意基本的审计原则: 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认 定无关;只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的 审计证据)
审计案例一
• 思考题
1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机 的交易应当确认为2008年收入还是2009年 收入? 2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计 程序
审计经典案例分析(ppt 49页).ppt

审计案例一?思考题3假设注册会计师实施了以下审计程序对于该公司在2008年年末发出轿车发动机的交易你认为下列审计程序是否存在不足或不当之处1对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证均采取积级式函证由注册会计师填列被审计单位的相关信息2对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时被审计单位提出这些发动机已经轿车生产厂商签收并不由该公司控制且已经进入待组装状态未纳入年终存货盘点范围
• 你是否认同注册会计师的上述观点?你认为是否可以在期末审计过程 中实施其他审计程序(比如向A公司获取收房确认书,或向购房者函 证收房时点)来替代开发中项目的监盘程序?
审计案例三
• 二、思考题
• 5、如果A公司于2006年度资产负债表日后、审计报告日前 将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确认为2007年度的销售 收入,你认为注册会计师可以实施哪些审计程序以增加相 关收入确认时点的审计证据效力?
审计案例二
• 对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》(但缺少协议签 署日期和双方法定代表人签字) 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分 子公司股权进行转让的请示》 ( 请示落款日为2009年3月2日)。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理(转让B公司股 权的交易形成了对控股股东的其他应收款) 5、 A公司出于转让B公司股权之目的,于2008年11月聘请会计 师事务所对B 公司2008年1-10月的财务报表进行了审计,出具的是保留意见的审计报告: B公司短期借款已逾期,但未预提可能负担的银行罚息; 2008年8月份前基本 处于停产状态,对厂房、设备及原材料等未进行减值测试;预付、应收款项 中预付及应收A公司控股股东款项9亿元,由于A公司控股股东资金周转困难, 无法正常归还,对于其可收回金额无法确定。
• 你是否认同注册会计师的上述观点?你认为是否可以在期末审计过程 中实施其他审计程序(比如向A公司获取收房确认书,或向购房者函 证收房时点)来替代开发中项目的监盘程序?
审计案例三
• 二、思考题
• 5、如果A公司于2006年度资产负债表日后、审计报告日前 将龙盘公寓和越秀花园这两项房产确认为2007年度的销售 收入,你认为注册会计师可以实施哪些审计程序以增加相 关收入确认时点的审计证据效力?
审计案例二
• 对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序 1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。 2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》(但缺少协议签 署日期和双方法定代表人签字) 3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分 子公司股权进行转让的请示》 ( 请示落款日为2009年3月2日)。 4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理(转让B公司股 权的交易形成了对控股股东的其他应收款) 5、 A公司出于转让B公司股权之目的,于2008年11月聘请会计 师事务所对B 公司2008年1-10月的财务报表进行了审计,出具的是保留意见的审计报告: B公司短期借款已逾期,但未预提可能负担的银行罚息; 2008年8月份前基本 处于停产状态,对厂房、设备及原材料等未进行减值测试;预付、应收款项 中预付及应收A公司控股股东款项9亿元,由于A公司控股股东资金周转困难, 无法正常归还,对于其可收回金额无法确定。
绿大地审计案例分析PPT课件

主营业务:绿化苗木种植及销售、绿化工程设计
董事长:何学葵
2004
2005
2006
2007
2008
净利润 33421192.26 37236397.8 47070881.06 64414729.25 865197772.54
增长率
11.4%
26.4%
36.8%
34.3%
毛利率 23.78%——36%
.
2
导火线——2009年财报
.
3
导火线——财报“5度变脸”
时间
2009年10月30 日
2010年1月30日 2010年2月27日 2010年4月28日 2010年4月30日
预计比2009年第3季度净 利润
同比增长幅度
20%—50%
下降30%以内
2009年净利润 (万元)
6212 -12796 -15123
1.注册关联公司——35家
操作手法
2.《购买合同》——土地 《施工合同》——灌溉基础设施改良
现金流出
实现的具体步骤
3.《销售合同》——苗木销售、主营业务
现金流入
1.利用相关银行账户操控资金流转, 2.伪造合同、发票、工商登记资料等手段,少付多列,将款项支付给其控
制的公司
上市前:总资产4.48亿,虚增 7011.4万 累计营业利润 6.26亿,虚增2.96 亿
2009
2008
调整前
调整后
本年比上年增 减
调整后
营业利润 493 495 933.61 341 947 610.92 318 462 415.92 54.96%
利润总额 -148 349 573.34 87 505 730.37
审计案例分析(PPT 28页)

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02
审计过程
3月26日上午9点多,二分所注册会计师刘××、王×、翟 ××到长城公司,首先与财务部经理孙××签订了协议书, 确定业务内容为“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报 告”。王X×提出要当天出具报告,公司明后天开董事会要用。 三人即根据长城公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃 饭至下午一点多钟,继续工作一会儿后,刘××开始起草报 告,草稿经过王×、翟××和孙××看后,送长城公司总裁 沈太福,沈看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完校 对,于下午7点多,由长城公司派车送回家,并给每人加班、 夜餐费100元。
home
基本情况——公司简介
1993年注册资本增加至260万元。 并同时运用集资的资金在全国 20多个城市增设有23家长城分公司,拥有职员几千人。但是,该 公司除了空有门面,并无实际的经营活动,给投资者带来了巨大经 济损失,最终被绳之以法。
1994年4月10日,以沈太福被处以枪决落幕。 总结:案件发展过程可看出,长城机电产业公司几乎完全是一个 “空壳公司",该公司打着”高新技术企业“的噱头,进行非法集 资活动。但是这样一个空壳公司,审计人员怎么可能会出具”无保 留的验资报告“呢?是公司手法极端高明还是审计人员能力有限? 我们先来看看审计过程。
home
1
关联方交易
03
主要 会计问题
伪造发票 虚高收入
2
3 将负债列为所有者权益
home
1
关联方交易
长城机电产业公司在其空壳公司的框架下,用非法集资 所得的资金先后在全国设立了20多个分公司和100多个分 支机构,利用这些分支机构塑造财大气粗的形象,另一方 面通过关联方交易进行会计控制。
1993年,长城机电与其同法人的子公司——深圳太福 公司进行交易,收取对方1.87亿元的费用,但实际上,长 城机电的相关获得专利的产品还在试验改良阶段,一共才 出售电机五六十台,价值近600多万,根本不可能交付如 此巨额订单的货物。
02
审计过程
3月26日上午9点多,二分所注册会计师刘××、王×、翟 ××到长城公司,首先与财务部经理孙××签订了协议书, 确定业务内容为“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报 告”。王X×提出要当天出具报告,公司明后天开董事会要用。 三人即根据长城公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃 饭至下午一点多钟,继续工作一会儿后,刘××开始起草报 告,草稿经过王×、翟××和孙××看后,送长城公司总裁 沈太福,沈看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完校 对,于下午7点多,由长城公司派车送回家,并给每人加班、 夜餐费100元。
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基本情况——公司简介
1993年注册资本增加至260万元。 并同时运用集资的资金在全国 20多个城市增设有23家长城分公司,拥有职员几千人。但是,该 公司除了空有门面,并无实际的经营活动,给投资者带来了巨大经 济损失,最终被绳之以法。
1994年4月10日,以沈太福被处以枪决落幕。 总结:案件发展过程可看出,长城机电产业公司几乎完全是一个 “空壳公司",该公司打着”高新技术企业“的噱头,进行非法集 资活动。但是这样一个空壳公司,审计人员怎么可能会出具”无保 留的验资报告“呢?是公司手法极端高明还是审计人员能力有限? 我们先来看看审计过程。
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1
关联方交易
03
主要 会计问题
伪造发票 虚高收入
2
3 将负债列为所有者权益
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1
关联方交易
长城机电产业公司在其空壳公司的框架下,用非法集资 所得的资金先后在全国设立了20多个分公司和100多个分 支机构,利用这些分支机构塑造财大气粗的形象,另一方 面通过关联方交易进行会计控制。
1993年,长城机电与其同法人的子公司——深圳太福 公司进行交易,收取对方1.87亿元的费用,但实际上,长 城机电的相关获得专利的产品还在试验改良阶段,一共才 出售电机五六十台,价值近600多万,根本不可能交付如 此巨额订单的货物。
审计失败案例分析ppt

可能引发监管机构 对市场的更严格监 管和审查,影响市 场效率和活力。
审计失败可能增加 市场波动性和风险 ,使市场参与者的 决策难度增加。
05
怎样避免审计失败
加强审计程序履行
制定严格的审计计划
在审计前制定详细的计划,包括 审计范围、审计程序、审计时间 等,确保审计工作有序进行。
执行规范的审计程序
确保审计师按照规定的程序进行 审计,不得随意省略或改变程序 。
审计失败案例分析ppt
xx年xx月xx日
contents
目录
• 审计失败概述 • 审计失败案例介绍 • 分析审计失败的原因 • 审计失败的后果 • 怎样避免审计失败
01
审计失败概述
审计失败的定义
定义
审计失败是指审计师未能发现并报告企业财务报表中的重大 错报或漏报,或者在审计过程中未遵循审计准则,导致发表 不恰当的审计意见。
03
涉及人员
该上市公司财务总监为王五,ABC事 务所项目经理为赵六。
案例三:DEF公司审计失败案例
审计失败原因
DEF公司财务报表存在重大错报 ,注册会计师未能予以发现和
揭示。
情况概述
DEF公司在财务报表中虚增收入 和利润,注册会计师在审计过 程中未能执行必要的审计程序 、未发现财务报表中的重大错
报。
审计失败的发生。
加强行业自律
鼓励审计行业协会加强自律管 理,推动行业规范的制定和执 行,提高整个行业的职业道德
水平和公信力。
THANKS
感谢观看
投资者根据存在误导性的审计报告做出投资决策,可能导致 投资损失和资产流失。
审计失败可能使投资者对市场失去信心,影响市场稳定和健 康发展。
对事务所的影响
某公司审计案例分析.pptx

短期借款、财务费用
套期保值业务过程及其期货 保证金的核算
其他应收款-期货保证金
大股东控制及关联 经营租赁固定资产业务、 应收账款、应付账款、
方交易风险
关联交易、关联担保
管理费用-租赁费
管理层舞弊风险
其他应收款-预付电费、
有可能进行利润操纵的经济 存货成本(包括原材料成本、
活动
电费成本)、存货跌价准备、
——行业分析*
资产负债率
75.00%
百分比
70.00% 65.00% 60.00%
TY铝业 云铝股份 行业平均水平
55.00%
50.00%
2003
2004ac/index.php?id=A101M3316 企业数据 来源:云铝股份资产负债率来自新浪财经个股数据,税前利润率根据企业年报披露数据 计算得出
国家出于环保和能耗的考虑,逐步采取了政策限制电解铝行业发展。
成本构成
第二部分 风险评估-确定审计重点
——行业分析
所占比例
原材料氧化铝
40%~45%
电费
35%~40%
电解阳极 碳材料(炭素)
8%~10%
其他(人工成本等) 5%~10%
数据来源:中铝网
第二部分 风险评估-确定审计重点
——行业分析
原材料氧化铝 价格波动大
自2004年来 持续走高
电解铝 行业状况
电费占产品成 本较大比重
电价持续升高
2005年电解铝产能过剩(2005年年底达1030万吨, 超过市场需求260万吨*)
行业集中度低,价格低迷,行业亏损高达78%
*国际金融报2005年12月14日文章作者傅光云
85.00% 80.00%
经典审计案例分析

经典审计案例分析
审计案例一
❖ 东岳公司审计案例 ❖ 一、案例背景 ❖ ( 一 ) 公司情况 ❖ 东岳公司是一家 2000 年上市的家电生产企
业,聘用运河会计师事 务所审计其年度财务 报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、 海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业 务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳 公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集 中显现。
审计案例一
❖ 第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公 司的股权。东岳公司于 20×7年12月将其持有的全资子公司 丘山公司的股权,以 13,600 万元的评估价值向其控股股东 五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的 2,500 万元确 认为股权转让收益。
❖ 第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另 一家 子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰 山公司于 20×7年11月30日共同出资设立子公司丘陵公司 , 注册资本为 17,300万元 , 其中东岳公司以其拥有的一座大 厦资产出资,评估作价 12,110 万元,占丘陵公司注册资本的 70%, 泰山公司以货币资金 5190 万元出资,占丘陵公司注册 资本的 30% 。20×7年12月,东岳公司及其子公司泰山公司 将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 万元转让 给某非关联单位 , 共确认股权转让收益 18,300万元。
宅 楼及高档公寓。高山公司于 20 × 6 年度以增资扩股和 发行债券方式募 集了大量的工程开发资金 , 当年开发完工 的楼盘多达 11 个 , 销售数量和销售价格大幅超出了管理 层年初制订的方案水平。高山公司 20 × 6 年度确认的销 售收入 282,886 万元较 20 × 5 年度增长了近两倍。 ❖ 高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : 在房产竣 工验收 合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , 依据房产销售合 同的规定 ,对于已发出收房通知书 ,购房 者逾期一个月仍未收房的 ,视同购房者已收房并确认收入。
审计案例一
❖ 东岳公司审计案例 ❖ 一、案例背景 ❖ ( 一 ) 公司情况 ❖ 东岳公司是一家 2000 年上市的家电生产企
业,聘用运河会计师事 务所审计其年度财务 报表。上市后,东岳公司开始相继涉足新能源、 海洋生物、金融技资、房地产等与其主营业 务关联度不高的业务领域。上市五年后,东岳 公司多元化的经营效果不佳,各种矛盾开始集 中显现。
审计案例一
❖ 第一笔股权转让交易是东岳公司向其控股股东转让全资子公 司的股权。东岳公司于 20×7年12月将其持有的全资子公司 丘山公司的股权,以 13,600 万元的评估价值向其控股股东 五岳集团转让,并将转让价值高于账面价值的 2,500 万元确 认为股权转让收益。
❖ 第二笔股权转让交易是东岳公司将其与子公司联合成立的另 一家 子公司的股权进行转让。东岳公司与其控股子公司泰 山公司于 20×7年11月30日共同出资设立子公司丘陵公司 , 注册资本为 17,300万元 , 其中东岳公司以其拥有的一座大 厦资产出资,评估作价 12,110 万元,占丘陵公司注册资本的 70%, 泰山公司以货币资金 5190 万元出资,占丘陵公司注册 资本的 30% 。20×7年12月,东岳公司及其子公司泰山公司 将持有的丘陵公司的全部股权以评估价值 35,600 万元转让 给某非关联单位 , 共确认股权转让收益 18,300万元。
宅 楼及高档公寓。高山公司于 20 × 6 年度以增资扩股和 发行债券方式募 集了大量的工程开发资金 , 当年开发完工 的楼盘多达 11 个 , 销售数量和销售价格大幅超出了管理 层年初制订的方案水平。高山公司 20 × 6 年度确认的销 售收入 282,886 万元较 20 × 5 年度增长了近两倍。 ❖ 高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为 : 在房产竣 工验收 合格且购房者签收了收房确认书时确认收入。另外 , 依据房产销售合 同的规定 ,对于已发出收房通知书 ,购房 者逾期一个月仍未收房的 ,视同购房者已收房并确认收入。
内部审计成功案例分析

GE旳这些做法表面上看起来很奇怪,但内部审 计旳内容被他们发明性地加以发挥并由此获益。GE 旳经验告诉我们,企业再大也是能够控制旳,关键 是要找到一种既符合当代企业管理精神,又切实可 行旳方法,强化内部审计职能,提升内部审计价值 就是不错旳一种选择。
11
四、对我国企业内部审计旳思索
借鉴GE内部审计旳经验,我组以为应该从下列几种 方面来加强内部审计旳职能,增进内部审计价值实 现:
GE旳内部审计涉及两类:首先是下属企业财务部门自己旳审 计,要点审查其本身经营情况和财务活动是否符合总企业旳 要求;其次是总企业一级旳审计。
5
(二)GE内部审计旳特色
◆ GE认为,要做好审计工作,有两个关键 性旳因素必须解决,一个是共同接受旳会 计标准和原则,另一个是双重报告系统。
◆ 总公司财务部保存有一套国家出版旳会 计标准和原则,每级财务部门旳职责就是 坚持贯彻这些原则。公司旳财务部提供了 一个基本旳会计结构,各个企业围绕此结 构运行。此结构有助于坚持共同旳会计标 准和原则,审计主要监督旳就是各下属企 业是否仔细遵守了这些标准和原则。
4、注重效益性。内部审计要以增进管理提升效 益为要点,一方面开展投资项目可行性评估、经营 风险预测审计和生产技术工艺审计,为增进经济效 益旳提升发挥作用;另一方面开展成本费用和内控制 度审计,为堵塞漏洞、降低成本、降低损失贡献力 量。
13
5、定位于“服务”。内部审计由过去查错防弊到目 前主要从事评价内部控制系统;由检验营私舞弊风险到评 估投资风险、经营风险;由过去旳“警察”形象转变为“ 顾问”,要点是为被审计单位或部门服务。其目旳是帮 助管理者顺利完毕生产经营任务,实现经营目旳。
12
3、有预防性。当代企业要生存、要发展,要在 剧烈旳市场竞争中立于不败之地,必须建立严密旳 、完善旳控制系统,严格旳、科学旳管理制度和有 效旳、通畅旳运营机制。只有这么,才干确保经营 目旳旳实现。内部审计着重研究和评价内部控制系 统严密性、完善性,管理规章制度科学性、完整性 ,措施措施适应性、有效性。经过检验分析能够及 时发觉经营管理中旳单薄环节和存在旳漏洞,及早 提醒经营管理者采用措施加以改善,起到标本兼治 ,防患于未然旳作用。
11
四、对我国企业内部审计旳思索
借鉴GE内部审计旳经验,我组以为应该从下列几种 方面来加强内部审计旳职能,增进内部审计价值实 现:
GE旳内部审计涉及两类:首先是下属企业财务部门自己旳审 计,要点审查其本身经营情况和财务活动是否符合总企业旳 要求;其次是总企业一级旳审计。
5
(二)GE内部审计旳特色
◆ GE认为,要做好审计工作,有两个关键 性旳因素必须解决,一个是共同接受旳会 计标准和原则,另一个是双重报告系统。
◆ 总公司财务部保存有一套国家出版旳会 计标准和原则,每级财务部门旳职责就是 坚持贯彻这些原则。公司旳财务部提供了 一个基本旳会计结构,各个企业围绕此结 构运行。此结构有助于坚持共同旳会计标 准和原则,审计主要监督旳就是各下属企 业是否仔细遵守了这些标准和原则。
4、注重效益性。内部审计要以增进管理提升效 益为要点,一方面开展投资项目可行性评估、经营 风险预测审计和生产技术工艺审计,为增进经济效 益旳提升发挥作用;另一方面开展成本费用和内控制 度审计,为堵塞漏洞、降低成本、降低损失贡献力 量。
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5、定位于“服务”。内部审计由过去查错防弊到目 前主要从事评价内部控制系统;由检验营私舞弊风险到评 估投资风险、经营风险;由过去旳“警察”形象转变为“ 顾问”,要点是为被审计单位或部门服务。其目旳是帮 助管理者顺利完毕生产经营任务,实现经营目旳。
12
3、有预防性。当代企业要生存、要发展,要在 剧烈旳市场竞争中立于不败之地,必须建立严密旳 、完善旳控制系统,严格旳、科学旳管理制度和有 效旳、通畅旳运营机制。只有这么,才干确保经营 目旳旳实现。内部审计着重研究和评价内部控制系 统严密性、完善性,管理规章制度科学性、完整性 ,措施措施适应性、有效性。经过检验分析能够及 时发觉经营管理中旳单薄环节和存在旳漏洞,及早 提醒经营管理者采用措施加以改善,起到标本兼治 ,防患于未然旳作用。
审计案例分析报告(PPT 37页)

而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收 账款,在 2011 年时较 2010 年上升了 7 倍多,占应收账款总 额的 47%,而在 2012 年又回落到 2010 年的水平。公司的第 一大销售客户,在 2010 年年报显示为广东同惠医药有限公司 占比 3.25%。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露,只显示 客户一,假设客户一为广东同慧药业有限公司,2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍,占 收入的 21%。2012 年有所回弱,但占比仍近 10%。
但与此同时,作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降,其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万,下降了 70%,2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿;而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多,2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时, 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负,出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实,存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑,为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况,康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立,是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市,是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是:生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等;生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊; 产品研究开发及技术服务;医药信息咨询服务(凡需行政许可的 项目凭许可证经营)。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露,只显示 客户一,假设客户一为广东同慧药业有限公司,2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍,占 收入的 21%。2012 年有所回弱,但占比仍近 10%。
但与此同时,作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降,其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万,下降了 70%,2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿;而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多,2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时, 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负,出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实,存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑,为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况,康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立,是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市,是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是:生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等;生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊; 产品研究开发及技术服务;医药信息咨询服务(凡需行政许可的 项目凭许可证经营)。
《审计舞弊案例分析》PPT课件

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山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席 运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、 邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控,而安永的合 伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为,对前董事长 兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见,这明 显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则,没有公正 处事,实事求是。而他们的这种视而不见,有助于他们的 舞弊,这明显违反了会计准则,这也是造成登审计失败 的原因。
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感谢下 载
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山登财务舞弊的手法
为了迎合华尔街的盈利预期,CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊: 1)利用“高层调整”,大肆篡改季度报表; 2)无端转回合并准备,虚构当期收益; 3)任意注销资产,减少折旧和摊销; 4)随意改变收入确认标准,夸大会员费收入; 5)蓄意隐瞒会员退会情况,低估会员资格准备; 6)综合运用其他舞弊伎俩,编造虚假会计信息。
会计案例分析
山登舞弊案
组员:梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
婷、
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事件背景
1997年12月,CUC公司与HFS公司合并成为山登公司。双方签署 “对等合并协议”,协议规定:山登公司成立后的第一届经营 班子由合并双方的原高管人员组成,第一任首席执行官和首席 财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。
在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时,Shelton要求将CUC公司与 HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回,作为 1997年度的利润,并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例,且安永的注 册会计师一直认可这种做法。
这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生 怀疑,因为在合并前,CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准 备的转回。
山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席 运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、 邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控,而安永的合 伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为,对前董事长 兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见,这明 显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则,没有公正 处事,实事求是。而他们的这种视而不见,有助于他们的 舞弊,这明显违反了会计准则,这也是造成登审计失败 的原因。
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山登财务舞弊的手法
为了迎合华尔街的盈利预期,CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊: 1)利用“高层调整”,大肆篡改季度报表; 2)无端转回合并准备,虚构当期收益; 3)任意注销资产,减少折旧和摊销; 4)随意改变收入确认标准,夸大会员费收入; 5)蓄意隐瞒会员退会情况,低估会员资格准备; 6)综合运用其他舞弊伎俩,编造虚假会计信息。
会计案例分析
山登舞弊案
组员:梁佳馨 、钱良骏 、陈丹
婷、
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事件背景
1997年12月,CUC公司与HFS公司合并成为山登公司。双方签署 “对等合并协议”,协议规定:山登公司成立后的第一届经营 班子由合并双方的原高管人员组成,第一任首席执行官和首席 财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。
在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时,Shelton要求将CUC公司与 HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回,作为 1997年度的利润,并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例,且安永的注 册会计师一直认可这种做法。
这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生 怀疑,因为在合并前,CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准 备的转回。
审计证据案例分析ppt

案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后,审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育, 反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心,消除 了他们的疑虑,使他们打消了继续隐瞒事实的念头,将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实,离任经理在任职期间,为小团体的利 益,将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元,不入正 规财务收支经营帐,而作为“小金库”,随意耗用。其中:购 置固定资产1155万元(职工宿舍747万元,汽车385万元,其 他资产23万元);奖金及职工福利支出559万元;招待费支出 53万元;其他各项支出203万元。
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司,简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交 易。上市后的第二年,即1995年,琼民源每股收益 不足1厘。然而 ,经过一番精心包装后,1997年1月, 该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示:实 现利润5.7亿元,资本公积增加6.57亿元。照此计算, 公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍 和1290倍。而对这种超常增长,公司解释说寻找到 了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公 司以外的机构或人员,而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票 是在外部流转的,并获得公司以外的机构或个人的承 认,而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先 被连续编号,并且经过公司不同部门人员的审核,而 材料成本表只在公司的会计部门内部流转。
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02
对优良业绩的质疑
伴随着东方电子的高速增长,出现了许多质疑声。 1、不现实的收入与利润增长:东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业,但真正能够 给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。在调度自动化行业中,清华大学、 电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务,东方电子根本不可能占有半壁江山。 1998年以后,中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在 10%—30%,而农村电网自动化改造 业务的一般利润率在 8%—10%, 但东方电子1997-2000年电网自动化改造业务的利润率在48.65%。 2、惊人的存款数额:东方电子从1999年配股完成后,存款数额一直很惊人:1999年为6亿多元, 2000年为8亿多元,2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时,其贷款和融资需求也很旺盛。
Chapter
1
第三小节
销售与收款业务审计
东方电子虚构收入案例
审计案例导入
01
公司背景 东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人,于1993年3月采用定向募集方式
设立的。公司于1994年1月正式创立,总股本5800万元,每股面值1元,发行价1.60元。其中国
家股2200万股,社会法人股150万股,1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股 3450万 股。1996年12月17日,经中国证监会批准,东方电子向社会公开发行1030万股,发行价7.88元, 总股本变为6830万股,其中国家股2200万股,社会法人股150万股,社会公众股1720万股(包括 原内部取工股690万股),内部职工股2760万股。1997年1月21日,公司1720万股社会公众股在 深交所挂牌上市,其余的内部职工股2760万股,三年后上市交易。
审计 方法
发现 问题
1 2
在发现上述问题之后,审计人员确认该够公司的内部控制属于中
信赖程度,因此,适当的扩大了对达美股份有限公司货币资金进 行实质性测试范围。如采取盘存法对货币资金进行突击性盘点; 采取抽查法现金日记账和银行存款日记账;采取审阅法、调解法
和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。
过审计人员对上述内容进行认真的审查、仔细的核对,针对审计 中发现的达美股份有限公司 " 服装柜组发生短款次数频繁‛、 ‚私设小金库‛、‚出租出借银行账号‛、‚因购货单位支付空 头支票未及时调账‛、‚短期贷款未入账‛、‚达美劳动服务公
审查固定资产的所有权
在审查固定资产的所有权时,主要通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还 款收据等合法书面文件,以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增 的 固定资产,审计人员索取了客户财产的产权证书副本。由于拥有所有权证书不一定就能证明固 定资产的所有权,所以审计人员进一步审计有关合同、发票、付款凭证,并与财产税单进行核对。 审计结论:发现绿岛公司将原投入c公司的固定资产,由于某种理由,绿岛公司在c公司未经清 算和未经中介机构评估的情况下,自行估价收回固定资产30万元,冲减‚长期投资‛项目。
Part 1
货币资金审计
购货与付款业务审计 销货与收款业务审计 生产循环与制造成本审计 筹资与投资业务审计
02~05
目
CONTENTS
Part 2
06~08
录
Part 3
09~12
Part 4
13~15
Part 5
16~19
Chapter
1
达美集团
第一小节
货币资金审计案例分析
公司背景:达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司,公司主营为 零售业务,同时有一部分房地产开发业务,并与某网站合作,开展网上售货 业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法,毛利率的计算结转采用分 类毛利率法,定期对库存商品盘点,有一套相对严谨的内部控制制度,公司 自上市后业绩一直较为平稳,股价波动不大。
审计结论:未发现异常情况
在审查过程中,对于外购固定资产,通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查 测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;对于在建工程转入的,着重检 查了竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相符,资本化利息金额 是否恰当。
审计结论:除建议调整两笔分录外,其余未见异常。
审计程序:控制测试、实质性程序
根据固定资产增减业务发生并不频繁而涉及的金额往往较大的特点,审计人员对固定 资产的符合性测试较为简略,着重进行固定资产的实质性测试程序。
审计人员取得了全部固定资产的明细表,并进行了复核,与明细账、总账核对一致。审计人员还 认真将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对,证实公司已按上年审计要求予以调账,年初数核 对一致。在此基础上,审计人员将分类汇总表的内容过人固定资产及累计折旧导引表。
固定资产折旧的审计
首先对折旧计提的总体合理性进行复核.其次,计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率, 并与上期比较,分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 最后,对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡,特别注意有无已提足折旧的固定资产继 续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 审计结论:发现办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使 用的空调设备,只按实际使用月份(5~9月)提取。
违规的黑幕
1994年1月9日,即定向募集第二天,时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股 票发行的董事会秘书高峰等人商议,由公司自己购买部分内部职工股,减小公司分红 压力。于是,隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买 公司内部职工股1000万股,每股价格为1.6元。
烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司,属于东方 集团的全资公司,注册资本52万元,主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买 股票时尚未成立,购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。 1996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时,按照国家有关政策规定,需要对公 司当时存在的‚二化‛现象(法人股个人化、内部职工股社会化)进行规范。隋元柏、 高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策,决定将1000万股内部职 工股过户至个人账户。
实地观察固定资产
通过分析企业内部控制情况,决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘,而对当期新增固定 资产进行百分之百盘点。 审计结论:发现绿岛公司接受某公司捐赠的客货车两辆,未按制度进行会计处理,所以固定 资产账面亦未反映此车的数量存在。 发现的问题:审计过程中应该是先进行固定资产所有权的验证 程序中缺少实质性分析程序,没有将相关指标进行同比分析 程序中缺少对固定资产的保养和维修费用的分析
在对减少的固定资产进行审计时,首先审查了减少固定资产的授权批准文件,确认其是否符合有关 规定,并验证其数额计算的准确性。此外,还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目,抽 查了固定资产账面转销额的正确性,同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 审计结论:该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废,实则已将其变卖,所获 款项已被有关人员私分。据此,审计人员向公司管理当局进行了汇报,并提请管理当局进行处理。 由于涉及的金额不太大,尚未进行会计调整,待公司处理结果下来之后再作会计处理。
司明显存在开阴阳发票‛和‚短期投资记账错误‛等问题与达美
股份有限公司进行了交换,并严肃提出了限期改正的要求极其纠 正错误的建议。
本案例需要关注的问题
1、为避免舞弊情况的发生,必须健全有效地内部控制制度: 货币资金是极易被贪污挪用的对象,在内部控制中要充分体现不相容职务的分离,并有 坚持良好的审核和核对制度。当然再好的制度也需要人来执行,若有关人员蓄意舞弊,再 好的制度也是流于形式,本案例就是一个很好的例子,尽管该公司有良好的货币资金内部 控制制度,但在执行过程中未进行良好的坚持,致使收款人员有机可乘,进行贪污。 2、应当运用调解法对现金进行突击式盘点: 对现金进行盘点是证明现金存在的重要程序,但盘点日与会计截止日一般不一致,在 编制盘点表时必须注意调整,并关注盘点日与会计截止日之间的收支是否真实;在盘点时 应确保存放在不同盘点地的现金同时进行盘点,不能相互流动。 3、对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析 在进行凭证抽查时,不能进停留在账户的对应关系、审批手续、金额相符等表面现象 上,要深入分析业务内容极其合理性,对发现得疑点紧追不放,这样才能将问题查清。 4、对银行存款审查应注意未达账项,尤其对长期未达账项要进行分 析: 为了验证未达账项的真实性,应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单,对长期 的未达账项提请被审单位调整,必要时应验证有关的支持性凭证,对在途时间较长的货币 资金应持怀疑态度,验证其真实性。 5、利用银行存款的函证程序,发现企业可能存在的账外资金和贷 款: 银行存款的函证程序是证明银行存款存在的重要程序,除了对经常提供对账单的开户 行进行函证外,企业经常多头开户,有些账户较少发生业务,尤其是一些专用存款账户, 函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零,但也应进行必要的函证。
01
审计人 务所
:
诚信会计师事
审计人 事务所
:
诚信会计师
02
03 04 需要说明 : 审计人与被审计人 有长期的签约关系,因为自1998年 开始接受大美股份有限公司委托, 对其进行年度会计报表审计。
审计内容 : 达美股份有限公 司 2001 年度的会计报表审计中 主要反映货币资金的审计及相 关问题
审计方法及存在的问题:审计人员多该公司货币资金的内部控制采用调查表 法,检查凭证法,实地考察法进行符合性测试的基础上,发现该公司货币资 金的内部控制存在一定的漏洞。
隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证,在原山东证券公司北马路营业部开立了40 个自然人账户,将振东公司持有的 1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账 户中。此后,为了奖励部分优秀职工,东方电子在1996年前从市场上另行购买了44万 股内部职工股。为处理好这部分股票,由高峰回老家龙口,收集了4个身份证,在山 东证券公司北马路营业部开立账户,将44万股内部职工股过户至这些个人名下,此后 分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股,交由公司证券部掌管,此事在公司内 部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。 在1997年东方电子上市前,隋元柏、高峰等看准东方电子盘子小,流动性强,具有较 大的升值空间,在1997年1月20日(即公司股票挂牌交易的前一天),隋元柏指使财 务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日(亦 即公司股票上市流通的第2个交易日)买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出, 获利5000多万元,全部计入了当年主营业务收入,为当年大比例分红送股打下基础。