个人所得税的纳税筹划分析

个人所得税的纳税筹划分析

目前，我国的个人所得税征收群体主要为工薪阶层，自实施至2011

年税改前，大约有8400万人缴纳这个税种，2011年新税改后大约有2400万人缴纳。征收群体比较单一，与市场经济形成的收入结构不配比，个人所得税纳税筹划认识仍处于初级阶段，如何获得最大的收益

是普遍关注的问题。

一、个人所得税纳税筹划的思路

在取得收入的时候，大家应该提前对自己将要取得的收入进行安排，

制定合理避税计划。通过收入的时间和数量，支付方式变化，抓住一

切可以扣除费用的机会，降低名义收入额，进而降低税率档次，充分

利用税收优惠政策，以降低税负或免除税负。通过对华光公司的实地

调研，对经常碰到的有关个人所得税的问题，进行了梳理，可以从以

下几方面考虑纳税筹划：

（一）若收入性质不是很明确，可以转化税目，采用低税率个人所得

税采用比例税率与超额累进制税率。如工资薪金收入的税率是7级累

进税率3%-45%，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包

经营、承租经营所得，适用5级累进税率5%～35%。如常州华光公司，工程项目实行员工承包制，每个项目承包额从十几万到几百万不等，

那对承包人取得收入，财务部根据金额大小，建议承包人在工资薪金

所得税目、对企业承包经营所得税目中转化，选择低税率进行纳税筹划，这样让承包人可以少缴个人所得税。

（二）为降低税率，寻找临界点进行筹划利用临界点选择税率，以此

控制税负。如该公司员工每次增长工资的时候，经常反映加了工资，

实际拿到手的反而没有增加工资前取得的实际收入多。因为工资薪金

采用7级累进税率，各级速算扣除数也不同，所以工资增长后采用高

一级税率，速算扣除数变化，导致实际取得收入反而减少，使得员工

空欢喜一场。公司财务部人员在工作中，建议员工特别要注意速算级率，在人事部门同意加工资时，按增加后的先预先计算看是否扣的多，

若有增加后反而扣的多的情况和人事部提前协商增加的工资数。同时

建议人事部把一部分加班工资挪到下个月计算发放。

（三）每月收入尽可能均衡在全年工资总额不变的情况下，若每月工

资数额起伏大缴纳的个人所得税也比均衡状态下交的多。如该公司销

售人员的提成收入，不是每个月能够取得，在取得当月就得交很多税金。经过这件事后，华光公司财务部人员提醒销售部门的员工，若知

道自己将来有一笔较大金额的提成工资时，尽量提前告知财务部，这

样可以预先为他筹划，建议适当提高每月工资额，使每月个人所得税

应纳税所得额基本均衡，则可以降低税负；在没有预先告知的情况下时，财务部建议销售人员分几个月分次从公司拿取这笔工资，这样可

以避免一次缴纳大笔的个人所得税，从而帮助他减轻了个税负担。

（四）通过降低收入来实现纳税筹划可以作为经营性费用且免交个人

所得税的福利支出包括误餐补贴，通讯费、福利费、培训费、各种补

助金等。起初，该公司这部分费用是作为工资补贴并入工资总额发放，计算缴纳个人所得税。后来财务部进行筹划，经公司同意，这部分放

入工资单发给员工的补助费，员工以费用报销形式，经财务审核报销，这样可以作为企业的合法经营费用，为员工减少了个人所得税缴纳的

金额。

二、个人所得税纳税筹划的案例分析

个人所得税法用列举的方式将个人取得收入分为11个税目，分别是：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承

包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。这些税目的费用扣除标准、税率、计税依据各有不同。应税收入是决定纳税人税负高低的最

主要因素，不同类别的应税收入对应不同的税率结构，税率也不同，

这样就存在了纳税筹划的空间。

（一）工资薪金纳税筹划1.降低工资名义收入，利用福利【例1】华

光公司某行政人员（外地需住宿）每月工资3500元，另外公司规定每

位正式员工每月误餐补贴300元，通讯费200元，汽车补贴600元，

外地职工住宿补助1200元。每月应缴个人所得税=

（3500+300+200+600+1200-3500）×10%-105=125元。计算下来，该员工工资正好是3500元不要缴纳个人所得税，可是单位福利条件不错，

对员工的各项补贴加起来2300元，这部分并入工资发放后，每月要缴

纳125元的个税。税法规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工

资薪金总额14%的部分，准予扣除。利用福利进行筹划，将这部分工资转化为费用。财务部和单位商量经同意后，这类补贴不再以工资形式

发放，而是每月让员工以相应发票报销，财务经审核后以票据入账，

若不符财务规定则不予报销。通过非货币形式支付，降低了工资的名

义收入，为员工减轻了缴税负担。2.利用优惠政策根据有关规定：企

业和个人按照国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保

险金、基本养老保险金，不计入工资总额，免征个人所得税。个人提

取公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所得税。【例2】华光公司一名高管，每月的工资薪金所得扣除社保及公积金后为13000元。每月应缴个人所得税=（13000－3500）×25%－1005＝1375元，每月交1375元的个人所得税，这是一笔不小的资金。因为公积金免征个

人所税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存

基数30％。若和单位协商同意，按缴存基数13000元交纳补充公积金3900元，每月交纳个人所得税为（13000－3900－3500）×20%-555＝565元，节省了810元。这样筹划不仅大大降低了税负，为员工今后买房也降低了一部分资金压力，还能根据公积金缴纳的基数增加贷款额度。

（二）全年一次性奖金纳税筹划【例3】华光公司某销售员每月工资4000元，每个季度根据销售提成发放提成工资30000元。每月应缴纳

个人所得税为：（4000-3500）×3%=15元，取得提成当月应缴纳个人

所得税：（30000+4000-3500）×25%-1005=6620元，这样每季度合计

应缴税=6620+15×3=6665元。若把提成分摊到每月，则每月应缴个人