第九章商业银行绩效评估.
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2018/11/17
（四）现金流量表的编制 现金净增加额计算原理 现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用 进行移项得出： 现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产 得出下列等式： 现金净增加额=负债净增加额＋所有者权益净增加 额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资 产净增加额
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三、盈利性分析的重点因素 目前，我国商业银行的收益确认主要根据历 史成本原则、稳健原则和实现-配比原则，并 具体体现在银行各项收入、支出的确认和计 量政策中。 结合我国商业银行近年的实际情况，以下几 个方面是盈利性分析必须重点关注的。
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1、贷款质量情况 根据贷款五级分类提取的准备金对商业银行损益影 响较大，资产质量越差其计提的专项损失准备就越 多，资产质量越好其计提的专项损失就越少 一些金融机构为了完成上级考核指标，人为的调整 贷款形态，使正常贷款和不良贷款反映失真，直接 影响盈亏的真实性。如为增加银行短期内的账面利 润，减少计提损失准备金，就有意拖延故意不及时 调整贷款形态。因此，在分析资产质量变化对银行 损益的影响时，应判断资产质量变化是否是根据借 款人的实际还款能力而变化的，信贷资产的分类是 否真实，如果不是，则须重新审视银行盈亏的真实 性。
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（三）银行对现金和现金等价物的分类 1、经营活动产生的现金流量 经营活动：指银行在正常业务范围内进行的经济 行为。 2、投资活动产生的现金流量 投资活动：银行长期资产的购建和不包括在现金 等价物范围内的投资及处置活动。 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动：指导致银行资本及债务规模和构成发 生变化的活动。
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（二）盈利性分析的思路 就单个银行来讲，盈利性分析基本上按以下的步骤展开： 1、盈利的真实性。权责发生制下利润与现金收支的不同步 性，为人为操纵利润提供了可能 因此，在对商业银行盈利真实性进行分析时，要兼顾利润表 和现金流量表。 银行的利润是通过会计方法计算出的，其核算基础是权责发 生制。一般说来，按照权责发生制计算成本和费用必然包括 一定的估计成分，比如呆帐损失准备金等的计提。 而现金流量表采用的是收付实现制，现金流量是实实在在的， 不存在估计和人为调节的问题。因此，结合现金流量表分析 银行损益，有利于发现损益表上盈利状况的虚假现象。
利润率PM 资产利用率AU
净收益 总收入 资产收益率＝ 总收入 总资产
税赋管理效率 支出管理效率
净利润 税前利润 利润率＝ 税前利润 总收入
利息收入 非利息收入 资产利用率＝ ＋ 总资产 总资产
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2、趋势分析法 趋势分析法是将连续数期财务报告中相同的指标进 行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度 趋势分析的具体运用主要有以下方式： 财务指标的趋势分析。是将不同时期财务报告中的 相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情 况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。 项目构成的趋势分析。是以财务报告中的某个总体 指标作为100％，在计算出其各组成项目占该总体 指标的百分比，从而来比较各个项目百分比的增减 变动，以此来判断有关财务活动的变化趋势。这种 方法既可以用于同一企业不同时期财务状况的纵向 比较，又可以用于不同企业之间的横向比较。
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第二节银行绩效评估
一、盈利性分析 （一）利润的形成与分析盈利性的目的 1、利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入与成本的差额,包括营 业利润、利润总额和净利润。其中： 营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业费用）＋投资净收益 利润总额=营业利润－营业税金及附加＋营业外收支净额 净利润＝利润总额－资产损失-所得税 以上公式反映了三个不同口径的利润： 营业利润是商业银行经营存贷款、投资等业务所获得的利润，是利润总 额的主要组成部分； 利润总额是企业在一定时期的最终成果，是包括了各种非业务经营（如 资产处置收益等）净收益的利润； 净利润是扣除所得税后的利润，也是可供银行分配的利润。
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杜邦分析法是一种综合分析法，将银行的经 营业绩看作一个系统，从系统内盈利能力和 多风险因素的相互制约关系入手进行分析 核心是股权收益率（ROE），该指标有极强 的综合性 。
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股本乘数EM
资产收益率ROA
净利润 总资产 净利润 股权收益率（ ROE ) ＝ ＝ 股东权益 股东权益 总资产
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二、盈利性分析的方法和思路 商业银行盈利性分析主要围绕财务报表进行， 基本方法通常包括比较分析法、比率分析法、 因数分析法三种。我们重点介绍与盈利性分 析密切相关的比率分析法和趋势分析法。 （一）盈利性分析的方法 1、比率分析法。是利用两个指标的某种关联 关系，通过计算比率来考察、计量和评价财 务活动状况的分析方法，常用的用于分析银 行盈利状况的比率法是杜邦分析法。
第七章 商业银行绩效 评估
商业银行绩效评估主要涉及三方面内容： 首先，利用银行财务报表获取相关信息； 其次，设计一套指标体系将报表信息结合起 来，从多个角度展示银行经营业绩； 最后，应用一定分析方法对指标数据进行分 析，对银行绩效做出评价。
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第一节 商业银行财务报表
一、资产负债表 基本内容： 反映一定日期（某一时点）的财务状况，是 存量报表 按照“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡 公式编制
比如，两家公司期初在证券市场上以每股1元 的价格购买了同一种股票90000股。期末， 该股票已经上涨到每股1.5元。第一家公司将 股票卖出，确认该公司获得收益45000元， 但同时在股票市场上买回这些股票，使得投 资增加45000元，结果是收入和投资都增加。 而第二家公司没有出卖这些股票，也没有购 买股票，其收入和投资都没有增加。
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对盈利真实性的分析，主要包括两个方面： 一是业务真实性，即是否有相关的业务发生， 以及业务量是否与确认的收益或支出匹配； 二是分析已经真实发生的业务是否按照规定 的会计制度进行了真实反映，是否存在多计 和少计的现象。
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2、盈利的稳定性。 一般而言，盈利稳定性差的银行，其风险相对较大；盈利稳 定性好的银行，其风险相对较小。 在分析盈利的稳定性时，可以借助银行的利润表和相关附表 及附注资料，以主营业务利润、营业利润、利润总额和净利 润这四个关键指标为主展开分析。 分析内容是分析期各项利润较前一期或几期的利润发生了怎 样的变化，对银行造成了怎样的影响，是积极的还是消极的。 值得注意的是，只单纯地对企业不同历史时期相同的利润指 标进行比较，还不能全面、有效地说明银行盈利的稳定性及 利用现有资源创造利润的能力。如再结合资产利用状况展开 分析，实现绝对值和相对值的结合，则对盈利稳定性分析更 具指导性。
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2、盈利性分析的目的 盈利性的目的会因分析者的不同而有明显的差异。 对投资者和债权人来说，通过盈利分析，能判断商业银行利 用其资源的获利能力，并预测其未来的发展变化趋势，从而 做出维持、增加或减少自己的投资决策； 对于银行管理者来说，通过盈利分析，可以了解银行的资源 配置效率、营运能力和获利能力，从而有助于发现银行经营 中存在的问题，并制定出针对性的措施，促进其经营管理水 平的提高和经济效益的增长； 对监管当局来说，通过对商业银行的盈利分析，可以对其盈 利的真实性、合理性和稳定性做出评价，并据此制定相应的 监管策略，以促进商业银行高效、稳健、健康的发展。
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3、盈利的合理性。 银行的利润主要源于主营业务利润，此外， 还可通过投资收益和其他非主营业务收入来 实现。 其中主营业务利润最关键，这是因为，对外 投资风险较大，且其收益的稳定性较弱，而 营业外收入又是企业偶然所得，时有时无， 显然不能靠它来增加企业的利润。
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三、现金流量表 （一） 现金流量表的特点和作用 1、含义：反映银行在一个经营期间内的现 金流量来源和运用及其增减变化情况的财务 报表。 编制原则：收付实现制。 2、作用：正确了解、评价银行获取现金的 能力；沟通了资产负债表与损益表，弥补了 二者的不足。
2018/11/17
（二）银行对现金和现金等价物的界定 1、现金：指企业的库存现金以及可以随时 用于支付的存款。 2、现金等价物：指企业持有的期限短、流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的短期投资。
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2、损失准备金状况 贷款损失准备金是商业银行在从事贷款业务过程中， 对发生的贷款损失进行补偿而建立的损失准备金制 度。它是稳健性原则在商业银行的具体表现，是抵 御贷款损失的第一道防线。因此，银行是否足额提 取贷款准备金对银行的安全性、稳健性及盈利性有 重大的影响。 当贷款损失准备不足以核销贷款损失时，应即时足 额提取。因此，在对盈利性真实性进行分析时，应 关注并评价准备金计提的合理性与充足性，分析贷 款损失准备在核销当期实际损失后的余额与贷款的 风险程度是否相匹配。
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当前我国商业银行税率 （a）营业税 营业税按营业收入扣除金融机构往来利息收入、其他营业收 入中已核销贷款的应收利息收回，加营业外收入中的罚款收 入及向客户收取的邮电费和工本费后的金额计缴。营业税率 为5% 。 （b）城建税 按营业税的1% - 7%计缴。 （c）教育费附加 按营业税的3%计缴。 （d）所得税 所得税由总行统一向国家计缴，税率为33% 。 海外机构按当地规定缴纳所得税，在汇总纳税时，根据中国 所得税法相关规定扣减符合税法要求可抵扣的税款。税收减 免按相关政府部门批复认定。
2018/11Leabharlann Baidu17
3、应付利息状况。 应付利息是商业银行成本构成的最重要部分，准确核算应付 利息是商业银行真实反映银行各期经营水平和盈利状况的前 提条件。根据金融企业会计制度规定，企业以负债形式筹集 的各类资金（不包括金融机构往来资金），应按国家规定的 适用利率分档次提取应付利息。应付利息的计提范围一般是 一年（含一年）以上的定期存款。 目前，各商业银行对定期存款应付利息的预提一般是按季度 （或按月）根据各档定期存款的余额及存入日各档相应的挂 牌利率进行，在利息实际发生时在应付利息科目列支。理论 上讲，商业银行某一时点的应付利息余额应该等于该时点未 到期的定期存款从存入日到该时点按存入日利率计算得出的 利息额。实际上，由于提前支取和定活两便存款期限的不确 定性以及活期存款未预提利息等因素，造成银行应付利息的 计提数与实际支付数有很大的差距。 因此，在分析时，可以重点关注应付利息是否出现红字挂账， 是否按定期存款的档次分别计提，有无少提或不提应付利息 的情况。 2018/11/17
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二、损益表（利润表） 内容：是总括放映银行在一定时期内取得的 一切经营成果及其分配情况的财务报表 收入－支出＝利润 格式： 单步式损益表和多步式损益表 单步式损益表：所有收入－所有支出＝当期 利润总额
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多步式损益表： 营业利润 ＝营业收入－营业支出－营业税金及附加 利润总额 ＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业 外支出 净利润（税后利润） ＝利润总额－所得税
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资产负债表项目的分类： 大多数银行的资产负债表的项目按照流动性 分类： 资产分为：流动性资产、长期资产、固定资 产、无形资产、递延资产、其他资产 负债分为：流动负债、长期负债
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（三）资产负债表的格式 一般有两种 报告式和帐户式 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表， 它是将资产、负债及所有者权益所包含的各 项目自上而下排列而成 帐户式资产负债表又称平衡式资产负债表， 它是将资产项目列在报表的左方；负债及所 有者权益项目列在报表的右方。
（四）现金流量表的编制 现金净增加额计算原理 现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用 进行移项得出： 现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产 得出下列等式： 现金净增加额=负债净增加额＋所有者权益净增加 额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资 产净增加额
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三、盈利性分析的重点因素 目前，我国商业银行的收益确认主要根据历 史成本原则、稳健原则和实现-配比原则，并 具体体现在银行各项收入、支出的确认和计 量政策中。 结合我国商业银行近年的实际情况，以下几 个方面是盈利性分析必须重点关注的。
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1、贷款质量情况 根据贷款五级分类提取的准备金对商业银行损益影 响较大，资产质量越差其计提的专项损失准备就越 多，资产质量越好其计提的专项损失就越少 一些金融机构为了完成上级考核指标，人为的调整 贷款形态，使正常贷款和不良贷款反映失真，直接 影响盈亏的真实性。如为增加银行短期内的账面利 润，减少计提损失准备金，就有意拖延故意不及时 调整贷款形态。因此，在分析资产质量变化对银行 损益的影响时，应判断资产质量变化是否是根据借 款人的实际还款能力而变化的，信贷资产的分类是 否真实，如果不是，则须重新审视银行盈亏的真实 性。
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（三）银行对现金和现金等价物的分类 1、经营活动产生的现金流量 经营活动：指银行在正常业务范围内进行的经济 行为。 2、投资活动产生的现金流量 投资活动：银行长期资产的购建和不包括在现金 等价物范围内的投资及处置活动。 3、筹资活动产生的现金流量 筹资活动：指导致银行资本及债务规模和构成发 生变化的活动。
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（二）盈利性分析的思路 就单个银行来讲，盈利性分析基本上按以下的步骤展开： 1、盈利的真实性。权责发生制下利润与现金收支的不同步 性，为人为操纵利润提供了可能 因此，在对商业银行盈利真实性进行分析时，要兼顾利润表 和现金流量表。 银行的利润是通过会计方法计算出的，其核算基础是权责发 生制。一般说来，按照权责发生制计算成本和费用必然包括 一定的估计成分，比如呆帐损失准备金等的计提。 而现金流量表采用的是收付实现制，现金流量是实实在在的， 不存在估计和人为调节的问题。因此，结合现金流量表分析 银行损益，有利于发现损益表上盈利状况的虚假现象。
利润率PM 资产利用率AU
净收益 总收入 资产收益率＝ 总收入 总资产
税赋管理效率 支出管理效率
净利润 税前利润 利润率＝ 税前利润 总收入
利息收入 非利息收入 资产利用率＝ ＋ 总资产 总资产
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2、趋势分析法 趋势分析法是将连续数期财务报告中相同的指标进 行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度 趋势分析的具体运用主要有以下方式： 财务指标的趋势分析。是将不同时期财务报告中的 相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情 况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。 项目构成的趋势分析。是以财务报告中的某个总体 指标作为100％，在计算出其各组成项目占该总体 指标的百分比，从而来比较各个项目百分比的增减 变动，以此来判断有关财务活动的变化趋势。这种 方法既可以用于同一企业不同时期财务状况的纵向 比较，又可以用于不同企业之间的横向比较。
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第二节银行绩效评估
一、盈利性分析 （一）利润的形成与分析盈利性的目的 1、利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入与成本的差额,包括营 业利润、利润总额和净利润。其中： 营业利润＝营业收入－（营业成本＋营业费用）＋投资净收益 利润总额=营业利润－营业税金及附加＋营业外收支净额 净利润＝利润总额－资产损失-所得税 以上公式反映了三个不同口径的利润： 营业利润是商业银行经营存贷款、投资等业务所获得的利润，是利润总 额的主要组成部分； 利润总额是企业在一定时期的最终成果，是包括了各种非业务经营（如 资产处置收益等）净收益的利润； 净利润是扣除所得税后的利润，也是可供银行分配的利润。
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杜邦分析法是一种综合分析法，将银行的经 营业绩看作一个系统，从系统内盈利能力和 多风险因素的相互制约关系入手进行分析 核心是股权收益率（ROE），该指标有极强 的综合性 。
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股本乘数EM
资产收益率ROA
净利润 总资产 净利润 股权收益率（ ROE ) ＝ ＝ 股东权益 股东权益 总资产
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二、盈利性分析的方法和思路 商业银行盈利性分析主要围绕财务报表进行， 基本方法通常包括比较分析法、比率分析法、 因数分析法三种。我们重点介绍与盈利性分 析密切相关的比率分析法和趋势分析法。 （一）盈利性分析的方法 1、比率分析法。是利用两个指标的某种关联 关系，通过计算比率来考察、计量和评价财 务活动状况的分析方法，常用的用于分析银 行盈利状况的比率法是杜邦分析法。
第七章 商业银行绩效 评估
商业银行绩效评估主要涉及三方面内容： 首先，利用银行财务报表获取相关信息； 其次，设计一套指标体系将报表信息结合起 来，从多个角度展示银行经营业绩； 最后，应用一定分析方法对指标数据进行分 析，对银行绩效做出评价。
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第一节 商业银行财务报表
一、资产负债表 基本内容： 反映一定日期（某一时点）的财务状况，是 存量报表 按照“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡 公式编制
比如，两家公司期初在证券市场上以每股1元 的价格购买了同一种股票90000股。期末， 该股票已经上涨到每股1.5元。第一家公司将 股票卖出，确认该公司获得收益45000元， 但同时在股票市场上买回这些股票，使得投 资增加45000元，结果是收入和投资都增加。 而第二家公司没有出卖这些股票，也没有购 买股票，其收入和投资都没有增加。
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对盈利真实性的分析，主要包括两个方面： 一是业务真实性，即是否有相关的业务发生， 以及业务量是否与确认的收益或支出匹配； 二是分析已经真实发生的业务是否按照规定 的会计制度进行了真实反映，是否存在多计 和少计的现象。
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2、盈利的稳定性。 一般而言，盈利稳定性差的银行，其风险相对较大；盈利稳 定性好的银行，其风险相对较小。 在分析盈利的稳定性时，可以借助银行的利润表和相关附表 及附注资料，以主营业务利润、营业利润、利润总额和净利 润这四个关键指标为主展开分析。 分析内容是分析期各项利润较前一期或几期的利润发生了怎 样的变化，对银行造成了怎样的影响，是积极的还是消极的。 值得注意的是，只单纯地对企业不同历史时期相同的利润指 标进行比较，还不能全面、有效地说明银行盈利的稳定性及 利用现有资源创造利润的能力。如再结合资产利用状况展开 分析，实现绝对值和相对值的结合，则对盈利稳定性分析更 具指导性。
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2、盈利性分析的目的 盈利性的目的会因分析者的不同而有明显的差异。 对投资者和债权人来说，通过盈利分析，能判断商业银行利 用其资源的获利能力，并预测其未来的发展变化趋势，从而 做出维持、增加或减少自己的投资决策； 对于银行管理者来说，通过盈利分析，可以了解银行的资源 配置效率、营运能力和获利能力，从而有助于发现银行经营 中存在的问题，并制定出针对性的措施，促进其经营管理水 平的提高和经济效益的增长； 对监管当局来说，通过对商业银行的盈利分析，可以对其盈 利的真实性、合理性和稳定性做出评价，并据此制定相应的 监管策略，以促进商业银行高效、稳健、健康的发展。
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3、盈利的合理性。 银行的利润主要源于主营业务利润，此外， 还可通过投资收益和其他非主营业务收入来 实现。 其中主营业务利润最关键，这是因为，对外 投资风险较大，且其收益的稳定性较弱，而 营业外收入又是企业偶然所得，时有时无， 显然不能靠它来增加企业的利润。
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三、现金流量表 （一） 现金流量表的特点和作用 1、含义：反映银行在一个经营期间内的现 金流量来源和运用及其增减变化情况的财务 报表。 编制原则：收付实现制。 2、作用：正确了解、评价银行获取现金的 能力；沟通了资产负债表与损益表，弥补了 二者的不足。
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（二）银行对现金和现金等价物的界定 1、现金：指企业的库存现金以及可以随时 用于支付的存款。 2、现金等价物：指企业持有的期限短、流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的短期投资。
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2、损失准备金状况 贷款损失准备金是商业银行在从事贷款业务过程中， 对发生的贷款损失进行补偿而建立的损失准备金制 度。它是稳健性原则在商业银行的具体表现，是抵 御贷款损失的第一道防线。因此，银行是否足额提 取贷款准备金对银行的安全性、稳健性及盈利性有 重大的影响。 当贷款损失准备不足以核销贷款损失时，应即时足 额提取。因此，在对盈利性真实性进行分析时，应 关注并评价准备金计提的合理性与充足性，分析贷 款损失准备在核销当期实际损失后的余额与贷款的 风险程度是否相匹配。
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当前我国商业银行税率 （a）营业税 营业税按营业收入扣除金融机构往来利息收入、其他营业收 入中已核销贷款的应收利息收回，加营业外收入中的罚款收 入及向客户收取的邮电费和工本费后的金额计缴。营业税率 为5% 。 （b）城建税 按营业税的1% - 7%计缴。 （c）教育费附加 按营业税的3%计缴。 （d）所得税 所得税由总行统一向国家计缴，税率为33% 。 海外机构按当地规定缴纳所得税，在汇总纳税时，根据中国 所得税法相关规定扣减符合税法要求可抵扣的税款。税收减 免按相关政府部门批复认定。
2018/11Leabharlann Baidu17
3、应付利息状况。 应付利息是商业银行成本构成的最重要部分，准确核算应付 利息是商业银行真实反映银行各期经营水平和盈利状况的前 提条件。根据金融企业会计制度规定，企业以负债形式筹集 的各类资金（不包括金融机构往来资金），应按国家规定的 适用利率分档次提取应付利息。应付利息的计提范围一般是 一年（含一年）以上的定期存款。 目前，各商业银行对定期存款应付利息的预提一般是按季度 （或按月）根据各档定期存款的余额及存入日各档相应的挂 牌利率进行，在利息实际发生时在应付利息科目列支。理论 上讲，商业银行某一时点的应付利息余额应该等于该时点未 到期的定期存款从存入日到该时点按存入日利率计算得出的 利息额。实际上，由于提前支取和定活两便存款期限的不确 定性以及活期存款未预提利息等因素，造成银行应付利息的 计提数与实际支付数有很大的差距。 因此，在分析时，可以重点关注应付利息是否出现红字挂账， 是否按定期存款的档次分别计提，有无少提或不提应付利息 的情况。 2018/11/17
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二、损益表（利润表） 内容：是总括放映银行在一定时期内取得的 一切经营成果及其分配情况的财务报表 收入－支出＝利润 格式： 单步式损益表和多步式损益表 单步式损益表：所有收入－所有支出＝当期 利润总额
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多步式损益表： 营业利润 ＝营业收入－营业支出－营业税金及附加 利润总额 ＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业 外支出 净利润（税后利润） ＝利润总额－所得税
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资产负债表项目的分类： 大多数银行的资产负债表的项目按照流动性 分类： 资产分为：流动性资产、长期资产、固定资 产、无形资产、递延资产、其他资产 负债分为：流动负债、长期负债
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（三）资产负债表的格式 一般有两种 报告式和帐户式 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表， 它是将资产、负债及所有者权益所包含的各 项目自上而下排列而成 帐户式资产负债表又称平衡式资产负债表， 它是将资产项目列在报表的左方；负债及所 有者权益项目列在报表的右方。