CPA考试《审计》第六章 审计工作底稿
2020年注册会计师《审计》第六章高频考点
2020年注册会计师《审计》第六章高频考点我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计工作底稿的编制要求。
【内容导航】1.审计工作底稿的编制要求【考频分析】考频：★复习程度：理解本考点，主要以简答题的形式考查。
【高频考点】审计工作底稿的编制要求（一）记录要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使“未曾接触该项审计工作”的“有经验的专业人士”清楚地了解：1.（程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.（结论）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业（二）有经验的专业人士有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1．审计过程；2．相关法律法规和审计准则的规定；3．被审计单位所处的经营环境；4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
2020《审计》高频考点：审计工作底稿的性质我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计工作底稿的性质。
【内容导航】1.审计工作底稿的性质【考频分析】考频：★★复习程度：理解本考点。
【高频考点】审计工作底稿的性质1.审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在。
2.审计工作底稿通常“包括”的内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）、被审计单位文件记录的摘要或复印件。
此外，还包括：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇3.审计工作底稿通常“不包括”的内容：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
2020《审计》高频考点：审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征我们一起来学习2020《审计》高频考点：审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征。
审计学第六章审计证据和审计工作底稿
本章小结
• 审计证据是审计学中的一个核心概念，是形成 审计意见、出具审计报告的依据。
• 审计证据同时具备数量和质量双重特征，即充 分性和适当性(包括相关性和可靠性)。
• 审计证据按外形特征可以分为实物证据、书面 证据、口头证据和环境证据四大类。
• 注册会计师为了将所收集到的分散的、个别的 审计证据，变成充分、适当的证据，就必须按 照一定的方法对审计证据进行整理与分析，使 之条理化、系统化。
• 有利于将证据的潜在证明力转变为现实 证明力；
• 有利于形成对被审计事项的综合证明力 ；
• 有利于发现证据不足的地方，可进行补 充收集，把审计工作引向深入；
• 有利于发现新证据，使其对被审计单位 的结论更为恰当。
2020/5/4
2. 审计证据整理与分析的方法
(1) 分类。 (2) 计算。 (3) 比较。 (4) 小结。 (5) 综合。
3. 亲历证据
• 亲历证据指注册会计师在审计过程中亲自编制 的书面证据。如注册会计师重新计算被审计单 位的产品成本后编制的成本计算表。
• 亲历书面证据比其他来源的证据更为可靠。
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(三) 口头证据
• 口头证据又称陈述证据、言词证据，是 被审计单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。
关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实 。 • 审计证据的充分性和适当性密切相关。
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2. 审计证据的相关性
• 审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。
• 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
审计工作底稿
❖ 是指CPA在审计过程中形成的，……仅具有备查作用的审计工 作底稿。 [包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、协 议、章程、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制 度及其研究与评价的记录等资料的复印件或搞录……等。]
2审计工作底稿的分类
❖ （二）按审计工作底稿编制主体分类 ❖ 1、由被审计单位或其他第三者提供或代为编制的
目编一个索引号，一般用大写英文字母+数字表示。
❖
例如:存货项目的索引号为: 存货（A8）
❖
固定资产的索引号为: 固定资产(C1)
❖ 页次 是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。
❖
例如:存货项目下的不同审计工作底稿的顺序编号为:
❖
存货（A8）
❖
原材料（A8-1）
❖
原材料计价测试表（A8-1-1）
4审计工作底稿的形成
❖ 1.审计工作底稿的基本内容
❖ （1）被审计单位的名称。
❖
即会计报表编制单位的名称。
❖ （2）审计项目名称。
❖
一般写某一会计报表项目的名称。
❖ （3）审计项目的时点或期间。
❖
时点------资产负债表项目的报告时点
❖
期间------利润表项目的报告期间
4审计工作底稿的形成
❖ 1.审计工作底稿的基本内容
❖
原材料盘点表（A8-1-2）
❖
库存商品（A8—2）
❖
库存商品计价பைடு நூலகம்试表（A8—2—1）
❖
库存商品盘点表（A8—2—2）
4审计工作底稿的形成
❖ 1.审计工作底稿的基本内容
❖ （8）编制者姓名及编制日期 ---审计人员 ❖ （9）复核者姓名及复核日期---注册会计师
审计学―第六章审计证据与审计工作底稿 (2)PPT课件
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四、获取审计证据的审计程序 （一）按审计程序的目的划分
按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、 适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估 程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质 性程序。这通常称作获取审计证据的总体程序。 1．风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评 估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
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（2）使用被审计单位生成信息的考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信 息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整 性获取审计证据 （3）证据相互矛盾的考虑
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠， 注册会计师应当追加必要的审计程序 （4）获取审计证据时对成本的考虑
领料单、帐册、报表、管理当局声明书及其他 各种由被审计单位编制或提供的书面文件。 内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外 流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良 好，也具有较强的可靠性。
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3、 口头证据
口头证据是反映个人想法、看法的证据，主观
性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。 证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要 得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据 提供线索。 审计过程中，CPA应对各种重要的审计证据尽 快作成书面记录，并注明何时何人何种情况下 所做，必要时应获被询问者的签名认可。
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（1）在确定审计证据的相关性时，注册会计 师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据，而与其他认定无关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据。
最详细的CPA《审计》复习笔记第06章03
第三节 审计工作底稿的归档【考点一】审计工作底稿归档工作的性质【考点二】审计工作底稿归档期限【考点三】审计工作底稿归档后的变动审计工作底稿保存期限【考点一】审计工作底稿归档工作的性质在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
【解读】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别。
经典考题回顾【例•2011•单选题】（审计工作底稿归档工作的性质）下列各情形中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动的是（ ）。
A.注册会计师删除被取代的审计工作底稿B.注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据【答案】D【解析】选项D正确。
审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿。
审计工作底稿的增加或修改可能是归档期后进行的，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。
【考点二】审计工作底稿归档期限1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。
2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
经典考题回顾【例1•2011•单选题】（审计工作底稿的归档期限）在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（ ）。
A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作【答案】A【解析】选项A正确。
审计第六章——审计工作底稿(讲义)
审计第六章——审计工作底稿（讲义）【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
二、审计工作底稿的编制目的★注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
注意：除上述目的外，编制工作底稿还可以实现的目的。
三、审计工作底稿的编制要求★★注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
注意：有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：（1）审计过程；（2）审计准则和相关法律法规的规定；（3）被审计单位所处的经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
注意：第一，在实务中，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
第二，事务所应当对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的。
（二）审计工作底稿通常包括的内容★注意：第一，包括的主要工作底稿。
第二，审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。
（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
审计工作底稿
审计工作底稿审计工作底稿1. 重大不一致情况和它的处理注册会计师应当记录针对重大事项如何处理不一致的情况;但是对如何解决不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保存不正确的或被取代的审计工作底稿。
注意审计工作底稿的不包含的四种内容：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;反映不全面或初步考虑的记录;存在印刷错误或其他错误而作废的文本;重复的文件，记录等。
假如某些信息是错误的或不完好的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完好的信息得到满意的解决，那么注册会计师无须保存这些错误的或不完好的信息;对于职业判断的差异，假设初步的判断意见是基于不完好的资料或数据，那么注册会计师无须保存这些初步的判断意见。
审计工作底稿不包含的四个内容，被取代的草稿，错误的，不全面的初步，重复的，这些都是没有必要保存的，看见这些关键字眼就知道说的是这个了，都没有必要保存。
2. 审计工作底稿的变动在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的只有两种情况：注册会计师已施行了必要的审计程序，获得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;审计报告日后，发现例外情况要务施行新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
特别注意：这里的日后事项是有详细所指的，不是说的今年在审计报告日后发生的新事项，而是属于上年的期后事项，该事项一定是上年已经就存在了，在归档期后才得知，这时候就要考虑修改，也就是会计里面的日后调整事项。
还有一点，在审计报告日后60天内，这是属于归档期，在这个期间是没有审计程序和新的审计结论的，这个期间都是事务性工作。
假如是上年的未决诉讼在今年的审计报告日后，且在财务报表报出日后判决，这个事项去年由于不知情没确认预计负债，而且已经披露的话，这里就没有必要施行新的审计证据了，因为去年的报表做法没有问题，都是正确的，需要变动的情况通常是今年发现了新情况，发现了去年报表弄错了，或者去年可能有舞弊，这个就要修改了。
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提示
CPA《审计》全书逻辑框架及各章考试要点提⽰常有朋友问审计咋学，我常回答两个字：思路。
审计貌似成了很多考亲CPA路上的拦路虎，我觉得学审计，思路建⽴后就显得简单了，思路没有建⽴，就会不明⽩教材和⽼师讲的啥“鸟语”。
第⼀部分：CPA《审计》逻辑框架⼀、审计主要⼲什么？审计就是查账，为报表使⽤者把关⽽已。
（审计概念：第⼀章第⼀节）要查账形成报告，就需要证据。
审计拿证据有哪些动作，主要就是7个标准动作：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执⾏、分析。
只要拿证据，就是这⾥的“⼀⼆三四五六七”（审计证据：第三章，第三章第⼆节把这七个拿证据的动作称为“审计程序”）既然查账，⾯临不同的头⼝证据书⾯证据，有⼈会误导我们，所以我们职业素养强调职业怀疑。
（审计职业怀疑：2017年审计教材16页）⼆、审计要向报表使⽤者事⽆巨细的汇报？不可能。
会计准则都讲究“重要性”，咱们审计更得讲究重要性，就重要事项作出汇报，不是为了鸡⽑蒜⽪在哪⼉瞎掰掰。
（审计重要性：第⼆章第三节）三、现在企业⼀年的帐，若⼲会计在哪⼉⼲⼀年，我们审计怎么能很快查出来？审计查账与会计做账是两把事，咱们查账主要⽤“抽样技术”。
（审计抽样：第四章）四、重要性基础上搞抽样，审计⼯作怎么开展？咱们基于重要性原则下使⽤抽样技术，查哪⾥？怎么查？查哪⾥，就像出兵打仗，不知敌⼈所在，则⽆法出兵。
查哪⾥就是风险评估动作，搞侦探，根据对被审计单位的了解，知道风险所在，风险在哪⾥就查哪⾥。
（风险评估：第七章，解决查哪⾥的问题，明⽩敌⼈所在。
）了解了被审单位，知道了查哪⾥，那怎么查呢？根据了解，结合风险情况，给出查账总体策略，进⼀步查账程序动作。
（第⼋章：风险应对，其实讲的就是怎么查）所以，我认为核⼼理论就是：风险评估与风险应对，直⽩点就是查哪⾥和怎么查。
这点事弄清楚，接下来就是写报告，涉及知识主要在于“审计报告”。
（第⼗⼋章：完成审计⼯作，第⼗九章：审计报告）如此⽽⾔，审计就是三⼤步的舞蹈表演：风险评估（查哪⾥）、风险应对（怎么查，拿实质证据的⼯作展开）、写审计报告。
2020注会(CPA) 审计 第六章 审计工作底稿
第42讲-基本要求第六章审计工作底稿考情统计本章 2017～ 2019年累计考了 11.4分，年均 3.8分，暂时排在全书各章的第 19位。
但从以前年度考试情况来看，本章 2020年度考简答题的可能性很高，应纳入重要的章。
本章介绍与审计工作底稿相关的规定与要求，实务色彩浓，实用性强，涉及的专业知识与职业判断少，难度较低。
题型、题量及分值知识结构第一节基本要求一、基本含义二、编制目的三、编制要求四、形式内容一、基本含义审计工作底稿是指注册会计师对审计过程中形成的工作记录和获取的资料，包括审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录[ 整个过程，从头至尾，无所不包 ] 。
工作底稿的用途：形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，供第三方检查，用于法律诉讼[举证倒置，自证清白 ]。
[ 真题 /简答 /2017B] ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位 2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证[程序恰当、证据可靠 ]，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程 [专业工作点点滴滴都要记录，并非只记异常 ]。
要求：针对上述第（ 4）项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。
应当在审计工作底稿中记录查询的过程。
[ 真题 /简答 /2016B] ABC 会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司 2015年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。
相关事项如下：（ 1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后， A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。
要求：指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]恰当。
[ 解析 ]客户关系和审计业务接受的评估属于业务工作，注册会计师实施了程序，形成结论，应当记录。
2020注会(CPA) 审计 第一编 审计基本原理—第六章 审计工作底稿
审计工作底稿示例与案例被审计单位：ABC有限责任公司索引号：TFX 页次：1项目：分析程序—IPO的特殊考虑编制人：春生日期：2020.3.3会计期间：2019年复核人：秋生日期：2020.3.5审计程序执行人索引号1.核查公司申报期内的盈利异常增长和异常交易（1）对毛利率、应收账款周转率等进行多维度的分析（2）对于申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况，追查其合理性，识别是否存在利润操纵2.财务异常信息的审计（1）了解公司的生产经营情况，将申报期财务数据进行多维度的对比分析【案例】因为教下属“放飞机”，一位高级审计员丢了工作某全球四大会计事务所将一名高级审计员辞退，理由是教唆下属“放飞机”的行为触犯了公司的核心利益。
“放飞机”一词，是流传于审计行业中一种违规行为的俗称，可解释为“审计人员在没有实际完成所需工作的情况下讹称已执行某些审计程序”，简单的说就是在审计工作底稿上写自己没干的事。
对于这种行为，会计师事务所态度非常明确，绝不容忍自己的金字招牌染上污点。
各位审计同事们：上周五，我们解雇了一名高级审计员，原因是他被证实指使一名团队成员，在没有实际完成所需工作的情况下，讹称已执行了某些审计程序。
这是一个令人遗憾和不能接受的事情，违背了公司核心价值：……诚信是我们所属专业的基石，没有他我们永远不能赢得公众的信任和达到我们所期望的审计质量水平……XXXXX会计公司全国合伙人知识点：审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
注册会计师犹如医生书写的病历，包括问诊、治疗方案、病程记录、病理资料、医嘱等内容，全面反映了整个治疗过程和治疗效果。
审计证据及审计工作底稿讲义全
第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据[学习要领]了解审计证据和审计程序的分类，掌握影响证据充分性和适当性的因素，理解审计程序、审计证据与审计目标(认定)的关系。
一、审计证据的种类审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。
注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（存在的形态）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（一）实物证据实物证据可通过实际观察或清点所取得、可以确定某些实物资产是否确实存在，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属与其价值情况另行审计。
（二）书面证据（基本证据）书面证据按其来源可分为外部证据和部证据。
来源是直接影响其证明力的主要因素。
（1）外部证据由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。
1、直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。
2、已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证据，其证明力相对弱一点：如银行对账单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。
3、注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种证据，一般具有较强的证明力。
如计算表、分析表等。
（2）部证据。
部证据是由被审计单位部机构或职员编制和提供的书面证据。
部证据一般包括：会计记录、被审计单位管理当局声明书与其他书面文件等一般而言，①部证据不如外部证据可靠。
②部证据如果在外部流转，获得其他单位或人个的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
③只在部流转的书面证据，其可靠程度因被审计单位部控制的好坏而异，当被审计单位的部控制较为健全和有效时，部证据的可靠程度也是较高的。
（二）口头证据（辅助证据）口头证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。
注册会计师-《审计》基础讲义-第六章 审计工作底稿(8页)
第一编审计基本原理——第六章审计工作底稿考情分析本章属于审计基本理论的内容，比较简单，基本没有难点，但仍属于比较重要的章节，主要介绍审计工作底稿的编写以及归档。
常以客观题的形式进行考查，一般分数应该在3分左右，但如果结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核问题，就可能出现简答题，分值应在6分左右。
考生应关注审计工作底稿的要素、归档与保存期限问题。
【知识点】审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义★审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的★三、审计工作底稿的编制要求★应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：四、审计工作底稿的性质★（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在实务中，为便于复核，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常不包括：不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。
【例题·单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。
A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿『正确答案』D『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
2020年注册会计师CPA 审计 第六章 审计工作底稿
考情分析本章属于较为重要章节。
主要以客观题形式考查编制审计工作底稿的目的与内容、归档期限和保存期限、归档前后的变动等知识点；还可能结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核、保管等简答题，或者与监盘、函证等具体程序相联系的纠错类题目。
考查的范围比较广，需多理解和记忆。
预计今年分值在3分左右。
思维导图第一节审计工作底稿概述1.1 审计工作底稿的含义1.2 审计工作底稿的编制目的1.3 审计工作底稿的编制要求1.4 审计工作底稿的性质1.1 审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
1.1 审计工作底稿的含义1.2 审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1. 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2. 提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
1.2 审计工作底稿的编制目的除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1. 有助于项目组计划和实施审计工作；2. 有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；3. 便于项目组说明其执行审计工作的情况；4. 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5. 便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；6. 便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
1.2 审计工作底稿的编制目的【2016 单选题】下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。
A. 有助于审计项目组计划和执行审计工作B. 便于后任注册会计师查阅C. 便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D. 保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录【答案】ACD1.3 审计工作底稿的编制要求（一）基本要求应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1. 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2. 实施审计程序的结果和获取的审计证据；3. 审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
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第六章审计工作底稿第一节审计工作底稿概述一、审计工作底稿的基本含义[内容、用途、来源]1.内容：审计计划、审计程序、审计证据、审计结论2.用途：记录审计证据，是审计证据的载体。
具体包括：(1)形成审计报告的基础；(2)质量控制复核；(3)监督会计师事务所对审计准则的遵循情况；(4)第三方检查；(5)法律诉讼(证明自己没有过错)。
3.来源：审计过程中形成的工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的1.编制目的(1)[对内]提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(2)[对外]提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作2.其他目的(1)有助于计划和实施审计工作；(2)有助于监督是否履行“指导、监督与复核的责任”；(3)便于项目组说明其执行工作的情况；(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；(5)便于有经验的注册会计师实施质量控制复核与检查；(6)便于监管机构和注册会计师协会实施职业质量检查。
三、审计工作底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计工作的有经验专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；(3)就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。
2.有经验专业人士事务所内部或外部具有审计实务经验[学习时容易忽略的地方]，并合理了解下列方面的人士：(1)审计过程；(2)法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)被审计单位所处行业的会计和审计问题。
[例题•多选]编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。
[2009/工作底稿/有经验的专业人士]A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作[可内可外]C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD四、审计工作底稿的形式与内容(一)审计工作底稿的存在形式1.存在形式：纸质、电子或其他介质。
2.保管形式：可将以电子或其他介质底稿转换成纸质底稿与其他纸质底稿一并归档，并单独保存电子或其他介质底稿。
3.控制目的：无论哪种形式，都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的：(1)清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性；(3)防止未经授权改动审计工作底稿；(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
(二)审计工作底稿通常包括的内容总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；分析表(执行分析程序的记录)，问题备忘录(对某一事项或问题的概要的汇总记录)，核对表(为核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格)。
询证函回函、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)、管理层声明书；被审计单位文件记录的摘要或复印件。
业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。
(三)审计工作底稿通常不包括的内容1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.对不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。
提示：1.审计计划、重要性和风险评估等工作贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。
2.“删除的”或“不包括”的都有明确规定。
除规定外，删除需谨慎。
[例题•简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿[修改贯穿于整个审计过程]。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿[初步思考的记录]。
要求：针对上述各项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[2013局部/底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(5)恰当[审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录]。
[例题•简答题]……与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估重要性的工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿包括或不包括的内容][答案](1)不恰当。
应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。
[例题•单选题]在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是( )。
[2011/工作底稿不包括的内容]A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿[答案]D[解析]审计工作底稿通常不包括被取代的草稿或报表的草稿。
第二节审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定格式、要素和范围的考虑因素[历来都是热点]1.被审计单位的规模和复杂度[至少影响“范围”]；2.拟实施审计程序的性质[至少影响“格式”]；3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行工作或已获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性[要不要记]；7.使用的审计方法和工具。
[例题•多选题]A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
[2009/新制度1分]A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质[2/7]D.已获取审计证据的重要程度[4/7][答案]CD二、审计工作底稿的要素（一）标题每张底稿都应当有标题。
标题可能包括：1.被审计单位的名称2.审计项目的名称3.资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
（二）审计过程1.识别特征[目的：便于查找、检索]识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。
教材提供了以下5个示例：（1）若按年对订购单依次编号，则识别特征是“×年×号”[仅“×号”就出现重复]；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。
（2）对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[程序一体化]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。
例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则“金额在14万元以上”就是识别特征。
（3）对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
（4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
（5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。
2013、2012、2011年试题都考了识别特征。
[例题•简答题]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2013/工作底稿/识别特征] [答案]（3）不恰当。
所述识别特征不具唯一性。
应将销售发票的编号作为识别特征。
[例题•简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
要求：针对上述第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿/识别特征][答案]（2）恰当。
[例题•单选题]在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。
[2011/工作底稿/识别特征]A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人[答案]B[解析]识别特征应当具有唯一性。
通常情况下，销售发票的编号是唯一的。
其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性。
2.重大事项及其概要（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项[12年试题]。
注册会计师应考虑编制重大事项概要，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
[例题•简答题]A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。
与审计工作底稿相关的部分事项如下：（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见的审计报告。
A注册会计师将该事项作为重大事项[4/4]记录在审计工作底稿中。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[2012/工作底稿/重大事项] [答案]（3）恰当。
3.重大职业判断运用职业判断的程度是决定工作底稿格式、内容和范围的重要因素。
需要编制与运用职业判断相关的底稿的情形包括：（1）如果审计准则要求“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录得出结论的理由；（2）记录对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；（3）如针对导致文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查，记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。