财务会计综合案例研究

财务会计综合案例研究

——美邦公司

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一、说明四报表的认识及其基本关系

1.对财务报表不确定性的认识

不确定性是财务报表的固有特征不确定性会计信息需要运用大量数学和统计的知识对其进行反映,但由于本身的特殊性,不一定得到确定的计量结果，这就使得传统的会计报表规的表格形式无法满足不确定性会计信息在披露形式上的要求,而需要采取表外附注、补充报表、专题分析报告等多种形式进行披露,对这种信息进行分析说明,让会计信息使用者自己根据情况做出判断决策。随着会计信息对社会经济生活影响的日益扩大,文字辅以数字表述的会计报表的关系来看，会计报表附注既可以理解为阅读报表的前提条件,也可以理解为是对会计报表容的若干补充。忽视不确定性会计信息在会计报表附注的披露,可能会对会计报表的理解、信息的使用和决策,产生不利影响。

2.不确定的原因

财务报表的不确定原因主要有俩大方面：准则本身的原因、编制者主观意愿。

准则本身的原因

（1）基本假设对不确定性的影响:

基础性假设对整个财务会计系统具有全局性重大影响,也是会计实务处理的先决条件,是应用于个别交易或事项的、直接约束和规个别会计程序和方法的应用性命题。比如：在记录企业应收账款时，开始就按全部交易记录，这实际上是假定应收账款到期后能全额收回，若到期不能收回，又假定以当前可以估计的一个合理比例提取坏账准备；又如，在存货计价方面，先进先出法假定存货实物流转顺序是先购进存货先发出，后进先出法假定后购进存货先发出；在固定资产折旧时，平均年际法假定固定资产的服务潜力随着时间的消逝而减退，产量法假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，折旧法假定固定资产的服务潜力呈递减趋势。会计实务中，这种假设是十分常见的，没有这些技术性假设，会计实务便无法进行。

(2)信息质量要求对不确定性的影响：

对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠对过去和未来做出的估计、判断和假设。具体来说，第一，经济事项本身难以精确测量。例如，固定资产到底“磨损”了多少？应该计提多少折旧？无形资产等“软资产”

的价值体现在哪些方面？该如何计量？其价值是否发生了减损？该如何摊销？这些都很难准确计算。第二，经济业务在时间上延伸到未来，对企业财务状况可能造成的影响及影响程度难以确定。例如，未决诉讼是否会败诉？如果败诉可能会承担多少赔偿责任？赊销收入相关的现金能否流入企业？实际能收到多少金额？这些都需要会计人员根据可利用的信息，估计各种可能发生的结果及其可能

性大小。

(3)计量多样性对不确定性的影响：

财务会计有四个基本环节：确认、计量、记录、报告。每个环节都离不开会计职业判断，特别是确认和计量环节。早在1979年，美籍日本会计学家井尻雄士就认为：“会计计量是会计系统的核心问题。”美国著名会计学家佩顿曾指出“现代会计需要在许多场合运用估计和判断”。美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告第1号》中也提到：“尽管在总体上财务呈报笼罩着一层精确的光环，但具体到财务报表，只有极少数的计量不是估计。”如前所述，这种计量充满主观判断和估计，主观就容易出错，估计就容易不准确。

对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠对过去和未来做出的估计、判断和假设。经济业务本身复杂多变，难以准确反映。如近年来发展极为迅速的衍生金融工具，其种类越来越多，形式日趋复杂，大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，由于金融市场瞬息万变，金融工具的合约在签订之后往往存在着流动风险、信用风险和市场风险等多种风险，以成本计量很难反映其真实的价值，而其可能产生的利得和损失更是具有很大的不确定性，难以准确反映。

编制者主观意愿的原因：

会计工作过程是一个充满人为判断的过程，具有明显的主观性。具体来说，对会计事项的判断主要表现为断定、估计和选择三种形式。举例来说，“断定”—固定资产是否达到预定可使用状态、某项经济利益的流入是否可以确认为收入等；“估计”—资产应该计提多少减值准备、固定资产的折旧年限与净残值、尚未判决的诉讼、无形资产的摊销期限等；“选择”—固定资产的折旧是选择平均

年限法还是加速折旧法、存货发出的计价采用先进先出法还是加权平均法、包装物和低值易耗品的摊销是采用一次摊销法还是五五摊销法等。

由于人类认知的局限性，这种主观的职业判断就不一定能与会计所反映的客观事实（经济事项）完全一致，只能尽可能的贴近真实。那么，我们就需要一个衡量会计信息是否真实的标准，这个标准不应是无法实现的理想标准—客观真实，而只能是现实的理性标准—公认会计原则（会计准则）。会计信息的生产和报告如果依据的会计准则是公允的，也严格遵循了公允的会计准则，那么会计工作的结果就是“真实”的，否则，就是“虚假”的。会计准则是权威机构制定的、规会计工作的行为准则，作为一个人为制造的秩序，它也一定不可能与客观真实相吻合，只能说是相对真实。也就是说，“真实”的利润是不存在的，利润是按照权责发生制和配比原则，遵循会计准则计算出来的利润。

3.说明四报表的基本关系

资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期未分配利润的增量。损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明，比较复杂。要注意的是，这两报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期的一些

活动情况，一个是反映一段时期的利润情况，一个是反映一段时期的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，另一种处理方法，叫权责发生制。

二、选择美特斯邦威公司进行分析

1.美邦服饰概况

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美邦服饰没有采取多元化的经营模式,而是一家专职服装这一领域,这是美邦服饰能在服装市场上取得斐然成绩的一个重要原因。美邦服饰是国第一家采取虚拟经营方式的休闲服装企业,这使美邦服饰的经营规模不断扩大,公司的的竞争力不断加强。美邦服饰也正搭乘电子商务的东风,扩大产品在世界围的影响力,使公司产品走出国门,面向世界。美邦服饰的产品定位在16-25岁之间的年轻消费群体,通过邀请一线娱乐明星为产品代言,产品在市场的知晓度迅速提高,现在美邦服饰的市场销售额在国休闲服装企业中排名第一[1]。美邦服饰在经营上也