全面认识财务报表体系
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筹资活动
经营活动
筹资活动 （分红增发）
经营积累
期末资产负债表
现金
非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
流动资产 非流动资产
短期借款 流动负债
经营性流动负债
长期借款
应付债券
非流动负债
其他长期负债
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益
利润表
财务报表体系
合并报表=单户报表+单户报表+合并抵消（差额表）
财务报表列报 =报表列示+附注披露
附注披露：
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明（国资委规定，
比准则要求更详细） （七）或有和承诺事项 （八）资产负债表日后非调整事项 （九）关联方关系及其交易 （十）其他综合收益各项目的信息 （十一）终止经营的相关信息 （十二）其他重要信息
现金及现金等价物： • 包括：可以在证券市场自由流通的3个月内到期的短期债
券
• 不包括：原到期日超过3个月的定期存款；
受到限制的货币资金（使用权受限、所有权受限）
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具
金融资产：
现金、 银行存款、 应收账款、 应收票据、 股权投资、 债权投资、 在未来期间收取金 融资产的合同权利 （衍生金融工具产 生的金融资产）
摊余成本的确定
初始确认金额-已偿还的本金+（-） 采用实际利率法计算的利息-已发生 的减值损失
金融负债：
短期借款、 应付账款、 应付票据、 应付债券、 长期借款、 在未来期间支付金 融资产的合同义务 （衍生金融工具产 生的金融负债）
权益工具：
企业发行的普通股、 认股权
财务报表体系
一：公司ห้องสมุดไป่ตู้用的主要会计政策
2、金融工具 2.1金融工具的分类：取决于本集团对金融资产的持有意图和持有能力。
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
可供出售金融资产
与交易性金融资产相似， 但持有意图不明确。
例如：贵阳院持有的中 铝股份的股票、中铝国 际持有的株州天桥的股 票） 不能重分类为“以公允价 值计量且其变动计入当 期损益的金融资产” 持有时只能在资本公积， 在该金融资产终止确认 时转出，计入当期损益。
资产负债表：可供出售 金融资产（非流动资 产） ；自资产负债表日 起12个月内将要出售的， 列示为其他流动资产。
指持有目的为短期内出售的 金融资产、未被指定且不符 合套期会计的衍生工具。 比如：从二级市场买入的股 票、债券、基金等，衍生工 具中的远期结汇合约 不能重分类为其他类型的金 融资产 资产负债表：由“交易性金 融资产”变更为“以公允价 值计量且其变动计入当期损 益的金融资产”
持有至到期投资（投资 收入不是利息收入）
到期日固定、回收金额固 定或可确定，且管理层有 明确意图和能力持有至到 期。例如：委托贷款
在一定条件下可以重分类 为可供出售金融资产（持 有意图或能力发生改变）
资产负债表：持有至到期 投资（非流动资产）； 取得时期限超过12个月但 自资产负债表日起12个月 （含）内到期，列示为一 年内到期的非流动资产； 取得时期限在12个月（含） 之内，列示为其他流动资 产。
所有者权益要素：
权益工具的确认和 计量；
混合金融工具的分 析等；
收入和费用要素：
商品销售、提供劳 务、建造合同、租 赁业务、资产让渡 业务等合同收入的 确认条件、计量方 法；
成本结转、期间费 用的划分等；
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策 1、现金及现金等价物
货币资金（资产负债表）≠现金及现金等价物（现金流量表）
财务报表体系
期初资产负债表
流动资产 非流动资产
现金
非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
短期借款 流动负债
经营性流动负债 长期借款
非流动负债 应付债券 其他长期负债
所有者权益
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
现金流量表
现金增减变化 经营活动 投资活动
（购建处置长 期资产）
筹资活动 经营活动
资产要素：
存货的取得、发出 和期末计价；
长期投资的取得及 后续计量；
投资性房地产的确 认及后续计量；
固定资产、无形资 产的确认条件及其 减值政策；
金融资产的分类；
非货币性资产交换 商业实质的判断；
……
负债要素：
借款费用资本化 条件； 债务重组的确认 和计量； 预计负债的确认 条件； 应付职工薪酬和 股份支付的确认 和计量； 金融负债的分类； ……
单户报表: 资产负债表
• 长期股权投资 • 商誉
利润表
• 投资收益
现金流量表
合并报表： 资产负债表
• 长期股权投资 • 商誉 • 少数股东权益
利润表
• 投资收益 • 少数股东损益 • 归属于少数股东的综合收益总
额
现金流量表
所有者权益变动表
所有者权益变动表
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
会计政策：在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
2014年度财务人员培训系列
全面认识财务报表体系
二○一四年五月
全面认识财务报表体系
• 财务报表体系 • 中国准则与国际准则的差异 • 特殊业务的核算和管理
财务报表体系
什么是财务报表？
会计准则第30号—财务报表列报：
财务报表是对企业财务状况、经营 成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括四表一注： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益变动表； （五）附注
公允价值的确定
1）存在活跃市场的金融工具，以活跃 市场中的报价确定其公允价值。
比如用股票或债券在资产负债表日的 市场价格，重新计算其价值。
2）不存在活跃市场的金融工具，采用 估值技术确定其公允价值。
采用估值技术时，尽可能最大程度使 用可观察到的市场参数，减少使用与本 集团特定相关的参数。
比如：对于远期结汇合约，需要取得 银行在资产负债表日的新的报价，重新 计算未到期合约的价值，差额即为交易 性金融资产或负债。
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：与分类密切相关
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产
持有至到期投资 应收款项
可供出售金融资产
按照公允价值计量
采用实际利率法， 按摊余成本计量
按照公允价值计量
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：如何计量
经营活动
筹资活动 （分红增发）
经营积累
期末资产负债表
现金
非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
流动资产 非流动资产
短期借款 流动负债
经营性流动负债
长期借款
应付债券
非流动负债
其他长期负债
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益
利润表
财务报表体系
合并报表=单户报表+单户报表+合并抵消（差额表）
财务报表列报 =报表列示+附注披露
附注披露：
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明（国资委规定，
比准则要求更详细） （七）或有和承诺事项 （八）资产负债表日后非调整事项 （九）关联方关系及其交易 （十）其他综合收益各项目的信息 （十一）终止经营的相关信息 （十二）其他重要信息
现金及现金等价物： • 包括：可以在证券市场自由流通的3个月内到期的短期债
券
• 不包括：原到期日超过3个月的定期存款；
受到限制的货币资金（使用权受限、所有权受限）
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具
金融资产：
现金、 银行存款、 应收账款、 应收票据、 股权投资、 债权投资、 在未来期间收取金 融资产的合同权利 （衍生金融工具产 生的金融资产）
摊余成本的确定
初始确认金额-已偿还的本金+（-） 采用实际利率法计算的利息-已发生 的减值损失
金融负债：
短期借款、 应付账款、 应付票据、 应付债券、 长期借款、 在未来期间支付金 融资产的合同义务 （衍生金融工具产 生的金融负债）
权益工具：
企业发行的普通股、 认股权
财务报表体系
一：公司ห้องสมุดไป่ตู้用的主要会计政策
2、金融工具 2.1金融工具的分类：取决于本集团对金融资产的持有意图和持有能力。
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
可供出售金融资产
与交易性金融资产相似， 但持有意图不明确。
例如：贵阳院持有的中 铝股份的股票、中铝国 际持有的株州天桥的股 票） 不能重分类为“以公允价 值计量且其变动计入当 期损益的金融资产” 持有时只能在资本公积， 在该金融资产终止确认 时转出，计入当期损益。
资产负债表：可供出售 金融资产（非流动资 产） ；自资产负债表日 起12个月内将要出售的， 列示为其他流动资产。
指持有目的为短期内出售的 金融资产、未被指定且不符 合套期会计的衍生工具。 比如：从二级市场买入的股 票、债券、基金等，衍生工 具中的远期结汇合约 不能重分类为其他类型的金 融资产 资产负债表：由“交易性金 融资产”变更为“以公允价 值计量且其变动计入当期损 益的金融资产”
持有至到期投资（投资 收入不是利息收入）
到期日固定、回收金额固 定或可确定，且管理层有 明确意图和能力持有至到 期。例如：委托贷款
在一定条件下可以重分类 为可供出售金融资产（持 有意图或能力发生改变）
资产负债表：持有至到期 投资（非流动资产）； 取得时期限超过12个月但 自资产负债表日起12个月 （含）内到期，列示为一 年内到期的非流动资产； 取得时期限在12个月（含） 之内，列示为其他流动资 产。
所有者权益要素：
权益工具的确认和 计量；
混合金融工具的分 析等；
收入和费用要素：
商品销售、提供劳 务、建造合同、租 赁业务、资产让渡 业务等合同收入的 确认条件、计量方 法；
成本结转、期间费 用的划分等；
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策 1、现金及现金等价物
货币资金（资产负债表）≠现金及现金等价物（现金流量表）
财务报表体系
期初资产负债表
流动资产 非流动资产
现金
非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
短期借款 流动负债
经营性流动负债 长期借款
非流动负债 应付债券 其他长期负债
所有者权益
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
现金流量表
现金增减变化 经营活动 投资活动
（购建处置长 期资产）
筹资活动 经营活动
资产要素：
存货的取得、发出 和期末计价；
长期投资的取得及 后续计量；
投资性房地产的确 认及后续计量；
固定资产、无形资 产的确认条件及其 减值政策；
金融资产的分类；
非货币性资产交换 商业实质的判断；
……
负债要素：
借款费用资本化 条件； 债务重组的确认 和计量； 预计负债的确认 条件； 应付职工薪酬和 股份支付的确认 和计量； 金融负债的分类； ……
单户报表: 资产负债表
• 长期股权投资 • 商誉
利润表
• 投资收益
现金流量表
合并报表： 资产负债表
• 长期股权投资 • 商誉 • 少数股东权益
利润表
• 投资收益 • 少数股东损益 • 归属于少数股东的综合收益总
额
现金流量表
所有者权益变动表
所有者权益变动表
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
会计政策：在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
2014年度财务人员培训系列
全面认识财务报表体系
二○一四年五月
全面认识财务报表体系
• 财务报表体系 • 中国准则与国际准则的差异 • 特殊业务的核算和管理
财务报表体系
什么是财务报表？
会计准则第30号—财务报表列报：
财务报表是对企业财务状况、经营 成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括四表一注： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益变动表； （五）附注
公允价值的确定
1）存在活跃市场的金融工具，以活跃 市场中的报价确定其公允价值。
比如用股票或债券在资产负债表日的 市场价格，重新计算其价值。
2）不存在活跃市场的金融工具，采用 估值技术确定其公允价值。
采用估值技术时，尽可能最大程度使 用可观察到的市场参数，减少使用与本 集团特定相关的参数。
比如：对于远期结汇合约，需要取得 银行在资产负债表日的新的报价，重新 计算未到期合约的价值，差额即为交易 性金融资产或负债。
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：与分类密切相关
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产
持有至到期投资 应收款项
可供出售金融资产
按照公允价值计量
采用实际利率法， 按摊余成本计量
按照公允价值计量
财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：如何计量