存货的核算及会计账务处理

存货的核算及会计账务处理一、存货的概念。

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。

然而特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是企业的存货，还有为能建筑企业的固定资产而预备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。

二、存货的特点。

1、存货是有形资产（以看得见、摸得着的事物形态存在）2、流淌性较强（处在不断的购买、耗用、销售之中）3、存货具有时效性（长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来损失）三、存货的分类。

1、企业会计制度（小企业会计制度）中的属于存货的科目①物资采购——核算企业购入材料，商品等的采购成本②原材料——核算企业库存的各种材料（包括原材料及要紧材料、辅助材料、外购半成品）③包装物——核算企业库存的各种包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等）的实际成本或打算成本④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品（工具、治理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物）的实际成本或打算成本⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与打算成本的差异⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本（差不多生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用，自制半成品接着加工（包括托付外单位加工自制半成品）⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或打算成本（或售价）包括库存的外购商品，自制商品产品，存放在门市部，预备出售的商品，发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等，工业企业同意外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品，能够降价出售的不合格品⑧商品进销差价――核算商品流通企业采纳售价核算的商品售价与进价之间差额⑨托付加工物资――核算企业托付外单位加工的各种物资的实际成本10托付代销商品――核算企业托付其他单位代销的商品实际成本（或进价）或打算成本（或售价）11受托代销商品――核算企业同意其他单位的托付代销的商品（包括代销国外的商品）12存货跌价预备――核算企业提取的存货跌价预备13分期收款发出商品――核算企业采纳分期收款销售方式发出商品的实际成本（或进价）2、制造业存货的分类①原料及要紧材料：指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后能够构成产品要紧实体的原料和要紧材料。

②辅助材料：指在生产过程中起辅助作用。

经加工后不构成产品要紧实体的材料。

③修理用备件：指为修理本企业的各种固定资产所专用的工具：齿轮、阀门、轴承、等备件。

④燃料：指生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。

⑤包装物和低值易耗品：指为了包装本企业产品而储备的各种包装物和由于易损耗、价值低等缘故而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。

⑥自制半成品和产成品：指尽管差不多通过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品，在产品只能接着加工，不能出售，而自制半成品能够出售，也能够接着加工。

⑦库存商品：指由企业加工生产、并完成全部生产过程且验收入库的能够对外销售的产品。

3、商品流通企业存货的分类①商品：指企业以销售为目的而购入的各类物品、如库存商品，受托代销商品，加工商品，出租商品和分期收款发出商品等。

②材料物资。

③低值易耗品和包装物。

4、其他行业（例如服务业）存货的分类。

这些行业,即不生产产品也不销售产品，只有少量供业务活动使用的材料物品，办公用具，家具用具等。

四、存货数量的确定方法。

1、实地盘存制：也称定期盘存制或实物盘存制（以存计耗法，以存计销法或倒轧法）①盘存做法：本会计期末通过对各种存货进行实地盘点，确定期末存货数量，然后再分不乘以各项存货的相应单价、从而求得期末存货的结存成本，并计算出本期发出存货成本的一种盘存方法②记账方法：在实地盘存制下，平常只记录存货购入的数量和金额，计入有关存货科目的借方，而不记录存货发出的数量③计算方法：期初存货＋本期存货＝本期耗用或销售＋期末存货假如存货采纳历史成本计价，上式改为：本期耗用（或销售）成本＝期初存货＋本期购货成本-期末存货成本上式中期存货成本和本期购货成本，能够从账簿中取得，再通过实地盘存确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（销售成本）④优点：由于日常不核算各种存货的发出和结存的数量，因此大大简化了核算的工作⑤缺点：A、由于日常不核算各种存货的发生和结存数量，不便于治理人员及时掌握存货的情况B：由于“以存计销”或“以存计耗”倒轧本期已耗用或已销售存货的成本，使得凡是未计入期末结存存货的部分都被视为已销售或耗用，从而掩盖存货治理中的白费，盗窃，自然损失等造成的损失，不便于存货进行操纵C：只能在期末进行盘点时才能得到本期耗用或销售成本的数据，不能随时结转成本D：使用范围：仅适用于那些自然损耗大，数量不稳定的鲜活产品，因此非专门情况，一般不宜采纳此法。

2、永续盘存制：也称账面盘存制：设置存货明细帐，逐日逐笔分品名规格记录存货收入，发出数量金额，并随时结出结余存货的数量，金额的一种盘存方法。

①方法：在永续盘存制下，由于期末存货成本是通过期初存货成本加上本期购货成本，在减去本期数量或销售成本计算得出的，又和实际盘存的存货成本往往可不能完全一致，因此有可能存在治理上的缘故和其他缘故使存货溢余或短缺。

因此，有必要定期和不定期的对存货进行盘点，核对存货的实存数量和账面数量。

假如不符，应及时查明缘故，并作出相应的帐务处理。

②优点A、能够通过期末盘点来检查日常存货核算的正确性，便于及时发觉溢余和短缺数量，有利于加强存货的操纵，而不像实地盘存制那样把这些损失或溢余掩盖在销售或耗用的存货之中。

B各项存货在耗用和销售时都有详细记录有利于分析各种存货的需求情况，确定再订货的时刻和数量。

C便于及时结转已销产品的成本，有利于企业的财务分析。

③缺点：核算工作量大，容易发生账实不符情况。

④适用范围：在实际工作中除少数情况外一般均采纳此法，企业可依照存货类不和治理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另一些存货采纳实地盘存制，不论采纳何种方法，前后各期得保持一致。

2计算方式：期末存货账面金额＝期末存货账面金额＋本期存货增加额-本期存货减少额六、存货的收入验收和发出（1）、存货的收入验收1、存货的收入①外购存货的收入凭证A、外购存货发票B、银行结算单据C、运杂费单据D、供应单位的供货单E、运输单位运货单F验收入库的收料单②、外购材料验收入库凭证要紧是收料单、见下表：收料单供应到位：凭证编号：发票号码：年月日收料仓库：采购人：检验员：保管员：记账③、其他材料的入库凭证：A、自制材料入库，托付加工材料收回，车间余料和废料交库凭证为材料交库单，见下表：材料交库单交库单位：凭证编号：材料来源：年月日收料交库：收料人：交料人：B、企业同意其他公司（企业）的托付。

将受托材料加工改制成该公司企业所需的另一种材料（包括受托代保管物资）应填制托付加工材料收料单，如下表委托加工材料收料单凭证编号：托付单位：年月日收料单位：收料人：交料人：C为了加强对自制半成品的治理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入应视同材料，产成品办理入库手续，应填制半成品入库单，如下表：半成品入库单上交部门：年月日仓库：负责人：仓库保管员：经手人：制单：D为了加强产成品的治理,搞好产成品的核算,产成品的收入应按照企业制定的规章制度办理入库手续,应填制产成品入库单,如下表:产成品入库单上交部门：年月日仓库：负责人：仓库保管员：核算员：记账：E、产成品销售又退回的，形成产成品出库后再重新入库，应由销售部门填制仓库凭证，由仓库据以验收入库，通知财务部门记账，应填制产成品退库单，如下表：产成品退库单交货单位：凭证编号：产品来源：年月日仓库：收料人：交料人：（2）存货的验收入库制度1、存货采购的要求和程序①、存货采购入库的程序：A、财会部门在收到银行转来的结算凭证及发票账单后，通过审核、编号、登记、转给采购部门审查签证，采购部门审查后同意承付的，由提货人办理和材料验收的手续，出具材料入库凭证。

经验收无差错，应将银行结算凭证退还财会部门办理结算，支付货款。

B、收料单的填制和办理入库手续的一般程序是，从外单位购入材料，在发票账单等单据和材料同时到达的情况下，由材料采购经办人配合仓库保管员和质量是否与发票，合同上规定内容相符合，经审核验收无误后，按规定的要求填制收料单。

若是材料已到，而发票账单与单据尚未到达，能够由材料采购经办人配合仓库保管员和质量检验员，检查验收材料的品种，规格，数量和质量经审核验收无误后，按规定的成本填制收料单，但材料价格按暂估价填列。

会计人员依照收料单按暂估价入帐，等发票收到后，先用红字填制与上述内容相同的收料单，冲销原暂估价，然后按发票账单的实际金额入帐。

C、其他存货入库的程序，保管员要亲自同交货人点收数量和质量检验工作，核对清点物资名称、数量是否一致，如有必要应请相关检验人员进行检验，做到及时、准确和认真负责。

企业自制材料入库，托付加工材料收回，车间余料和废料交库时由交料部门按规定填写材料交库单后连同入库材料一并交仓库验收，仓库验收后填写实收数量，并由交料和收料双方签字，以明确经济责任。

材料交库单一般一式三联，一联是交料部门留存，一联留存材料仓库，据以登记材料明细帐，一联送财务部门，据以进行材料收入核算。

收料单材料交库单必须写明供货单位名称，发票号码，材料编号，物资名称，规格型号，计量单位，数量（分应收，实收）实际价格（单价，发票价格，运杂费）备注某项目，如以重量，则须附过磅单（数量应与过磅单一致）采购人员，检验员，仓库保管员，记账员在应收单上签章。

入库单（收料单，材料交库单）应按连续编号顺序适用如所收物资存在部分品种，数量不符，规格，质量不合格的情况。

则应验收符合和合格部分入库，不符合不合格部分应隔离堆放，并对数量不符，规格，质量不合格分不作出详细记录，仓库保管员应督促采购人员（企业供应部门）尽快办理有关调换或退货手续。

如为退货，则采购人员应将退货款项尽快收回。

如物资已到，要紧证件（发票，质量证明等）未到，应作待验收入库物资处理，对尚未办妥验收入库手续的物资一律不能发放。

如材料单和有关凭证差不多到仓库，但材料在规定的时刻内没有到库，仓库应及时向企业物资供应部门反映，以便查询处理。

材料实收短少数量如超过规定途耗，磅差范围，仓库可按实际验收入库。

月末对货到票证未到的材料按供货单位的价格进行暂估入帐，暂估单的填写按要求填写。

自制半成品入库应视同材料，产成品办理入库手续，假如考虑到企业（公司：如轧钢企业）生产工艺的特性，以及生产布局的专门情况，有些企业半成品不便入库，按直接送达下一道生产工艺程序，但相关的保管人员必须亲自到现场办理入库手续和发料手续。